馬林

摘要：十九大會(huì)議的勝利召開掀起了全民踐行十九大報(bào)告核心精神及社會(huì)主義核心價(jià)值觀的新高潮。儒家文化作為中國傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，與社會(huì)主義核心價(jià)值觀嚴(yán)密契合，在新的歷史階～，Z-將發(fā)揮更重要的現(xiàn)實(shí)作用。本文結(jié)合十九大報(bào)告，談儒家文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及未來展望。同時(shí)，探討在新的歷史條件下企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展新面貌。

關(guān)鍵詞：儒家文化；內(nèi)部控制；信息環(huán)境；代理成本

一、引言

黨的十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，社會(huì)主義核心價(jià)值觀是當(dāng)代中國精神的集中體現(xiàn)，要把社會(huì)主義核心價(jià)值觀融入社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面，轉(zhuǎn)化為人們的情感認(rèn)同和行為習(xí)慣。十九大的圓滿結(jié)束形成了全民學(xué)習(xí)并實(shí)踐社會(huì)主義核心價(jià)值觀的新風(fēng)尚。儒家文化為社會(huì)主義核心價(jià)值觀的發(fā)展提供了文化導(dǎo)向和文化資源。內(nèi)部控制的效率及質(zhì)量深刻影響企業(yè)發(fā)展，而內(nèi)部控制主要是對(duì)“人”的控制，儒家文化作為中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，對(duì)個(gè)人行為影響深遠(yuǎn)。因此，本文綜述儒家文化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的影響并結(jié)合十九大報(bào)告進(jìn)行未來展望。

二、儒家文化發(fā)展歷程概述

儒學(xué)源于殷周，成于春秋。周文王、周武王等通過行德政，以“小邦周”取代了“大國殷”，這場朝代的更替使周朝統(tǒng)治者意識(shí)到敬德愛民的重要性，并在周朝逐漸建立了一套以血緣關(guān)系為紐帶的宗法制及“禮”、“孝”的價(jià)值觀念。儒學(xué)思想真正成為一套集道德、倫理、政治于一體的思想學(xué)說是在春秋末期。儒學(xué)思想學(xué)說是由孔子及其弟子提出的，這一學(xué)說的興起使儒學(xué)進(jìn)入到持續(xù)了2000多年的發(fā)展正軌中，也使儒學(xué)文化成為中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的主體。

吳光（2015）t～把儒學(xué)的發(fā)展分成了三盛三衰三個(gè)階段。第一個(gè)階段代表人物為孔子、盂軻和荀況，以《論語》《孟子》和《荀子》為代表作，該階段的儒學(xué)一方面繼承了殷周時(shí)代的“禮孝”思想，另一方面從天命的角度提出了“仁”的思想?！叭省边@一思想的提出，溝通了人事天命、連接了人道天道。自此，儒學(xué)思想開始體系化，形成了以“德之仁”為本體、以“禮孝”為外在的理論，并由此形成儒家學(xué)派。第二階段是秦始皇統(tǒng)一六國后的焚書坑儒、推行法家專制政治。第三階段是西漢武帝執(zhí)政后一直到三國鼎立初步形成的三百多年。這一期間，漢武帝“罷黜百家、獨(dú)尊儒術(shù)”，設(shè)太學(xué)，經(jīng)學(xué)形式的儒學(xué)新形態(tài)得以確立。東漢章帝聚集了大夫、郎官和諸生在白虎觀召開的儒學(xué)發(fā)展史上的一次重要的學(xué)術(shù)會(huì)議一白虎觀講經(jīng)會(huì)議，以“君為臣綱，父為子綱，夫?yàn)槠蘧V”和“仁義禮智信”為主體的“三綱五常”核心價(jià)值觀得以確定。第四階段是魏晉到隋唐之間的七百多年，道教、佛教盛行，玄學(xué)大興，儒家文化逐漸發(fā)展停滯。第五階段是宋元明清經(jīng)歷的八百多年，以朱熹理學(xué)、邵雍象數(shù)學(xué)、陸九淵心學(xué)為代表的兩宋儒家文化為開端，陽明心學(xué)、明清實(shí)學(xué)逐步發(fā)展創(chuàng)新，儒家文化基本處于“一家獨(dú)尊”的地位。第六階段是清末至當(dāng)代，傳統(tǒng)儒學(xué)失去了制度支撐，新派儒家學(xué)說出現(xiàn)并興起。中國改革開放后，在多元、民主、全球化的時(shí)代背景下，改革開放后的學(xué)者開始尋求定位于新環(huán)境里的當(dāng)代新儒學(xué)，這是儒學(xué)發(fā)展的第六階段，預(yù)兆了儒學(xué)復(fù)興新時(shí)代的到來。

從古至今，儒家文化的發(fā)展三起三落，但其核心的文化思想?yún)s始終保持不變。從周朝的“孝”、“禮”價(jià)值觀念到孔子的“仁者愛人”，從漢武帝的“抑黜百家，獨(dú)尊儒術(shù)”確立太學(xué)這一中央級(jí)教育機(jī)構(gòu)到東漢初期皇帝欽定的“三綱五?！边@一核心價(jià)值觀，從兩宋時(shí)期的里學(xué)派、象數(shù)學(xué)派、心學(xué)派到明清實(shí)學(xué)，從五四運(yùn)動(dòng)前后的維新派儒學(xué)、新心學(xué)到改革開放之后的多元化儒學(xué)理論的發(fā)展，儒學(xué)的根本價(jià)值都是內(nèi)在道德。

在紀(jì)念孔子誕辰2565周年國際學(xué)術(shù)研討會(huì)開幕會(huì)上，習(xí)近平總書記認(rèn)為儒家思想長期居于主導(dǎo)地位，且具有長久的生命力。文以化人，儒家思想始終堅(jiān)持經(jīng)世致用，其發(fā)揮的教化功能對(duì)中國公民影響深遠(yuǎn)。

十九大報(bào)告指出要培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，其中愛國、敬業(yè)、誠信、友善是公民個(gè)人層面的價(jià)值準(zhǔn)則，儒家文化作為中國傳統(tǒng)文化的主體文化，結(jié)合新形勢(shì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)層面都有著深刻影響。

三、儒家文化對(duì)內(nèi)部控制影響研究綜述

本文借鑒樊行健、肖光紅（2014）的觀點(diǎn)，把內(nèi)部控制定義為企業(yè)的職能部門及其員工為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營過程高效性、資產(chǎn)安全和企業(yè)價(jià)值最大化而采取的綜合可變的企業(yè)管理活動(dòng)。

王怡心（2013）董事會(huì)、管理層是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，因此，內(nèi)部控制的有效性很容易受到人的影響。

文化是影響人行為的因素之一，因此內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受到文化的影響。

何建國、周秀明、冀冬鴿（2009）認(rèn)為管理層可以通過建設(shè)和諧企業(yè)文化，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供良好的形象層、行為層、制度層、精神層的非制度環(huán)境。非制度環(huán)境的改善，提高了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制、溝通、監(jiān)控的運(yùn)行速度及效果，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制能力。

趙雯（2010）認(rèn)為確立“誠實(shí)信用”、“守法執(zhí)法”為主導(dǎo)的信用觀念和法制意識(shí)是消除控制環(huán)境的基礎(chǔ)缺陷的第三要義。

李志斌（2012）認(rèn)為文化對(duì)制度執(zhí)行有著重要影響。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度是企業(yè)制度必不可少的一項(xiàng)組成部分，其執(zhí)行過程有較高的不確定性。文化作為一種價(jià)值觀在其中起到關(guān)鍵性的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。儒家思想強(qiáng)調(diào)的“修身、齊家、治國、平天下”和“吾日三省吾身”的自律精神的獲得過程就是自我約束機(jī)制形成的過程。這一過程的進(jìn)展和完善將企業(yè)內(nèi)部控制中的對(duì)員工的外部控制內(nèi)化為員工自身精神層面的道德控制，是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的終極目標(biāo)。

劉志遠(yuǎn)（2014）認(rèn)為我國作為一個(gè)文明古國，相對(duì)于其他國家而言，文化因素在我國企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建過程中占據(jù)更重要的位置，發(fā)揮更深遠(yuǎn)的影響。國家文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立的作用是其他機(jī)制不可替代的。

鄭石橋、鄭卓如（2014）。圳認(rèn)為核心文化價(jià)值觀從制度理性和制度倫理兩個(gè)方面影響內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。價(jià)值理性和工具理性是內(nèi)部控制制度理性的兩種類型，而“義”與“利”之間的關(guān)系一直是中國傳統(tǒng)文化中的重要主題之一。以孔子、孟子為代表的中國儒家文化先驅(qū)“重義輕利”的思想導(dǎo)致價(jià)值理性碾壓工具理性，成為內(nèi)部控制制度理性的最重要的影響因素，進(jìn)而引起內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)道德行為，強(qiáng)調(diào)自律，強(qiáng)調(diào)組織利益高于個(gè)人利益，是傳統(tǒng)文化特別是儒家文化成為內(nèi)部控制制度完善和遵循的最重要的因素之一。

沈烈（2014）認(rèn)為“以人為本”是和諧內(nèi)部控制環(huán)境的核心。人與人之間實(shí)現(xiàn)了相互尊重和理解，企業(yè)員工才能有無窮的斗志和創(chuàng)造力去實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。而儒家文化“以人為本”的思想促進(jìn)了包括內(nèi)部控制目標(biāo)在內(nèi)的企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

王清剛（2014）認(rèn)為道德和文化建設(shè)是內(nèi)部環(huán)境培育的重要內(nèi)容，文化能夠凝聚人心，提升企業(yè)核心競爭力。

張軍成，趙明明（2015）認(rèn)為作為中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化主體和精髓的儒家文化時(shí)刻影響社會(huì)發(fā)展和民族的價(jià)值觀取向。

古志輝（2015）經(jīng)過論證證明儒家文化對(duì)代理人的自利行為有約束機(jī)制，這種約束機(jī)制可以降低代理成本從而提高企業(yè)的運(yùn)營效率差。

程博、潘飛、王建玲（2016）以A股上市公司2007-2013年的數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)儒家文化從兩個(gè)方面影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。從信息傳遞角度來看，“仁、義、禮、智、信”和“隆禮貴義”等儒家文化理念內(nèi)核向代理人灌輸了誠信的價(jià)值觀，產(chǎn)權(quán)交換的信息環(huán)境得到了明顯的改善，委托人和代理人之間的信息傳遞成本顯著降低，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量明顯提高。其次，儒家文化育人思想強(qiáng)調(diào)的“君子慎獨(dú)”向代理人灌輸修身自律的職業(yè)倫理。由此，委托人和代理人之間的合約得以更好地履行并獲得持續(xù)改進(jìn)。從這一角度出發(fā)，同樣能夠得出代理成本降低、企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提升的結(jié)論。

綜上所述，儒家文化的“和為貴”、“以人為本、以德為體”的人文主義思想有利于內(nèi)部控制環(huán)境的和諧；儒家文化的“己所不欲，勿施于人”對(duì)人們的行為形成一種非制度化的約束力，有助于減輕企業(yè)代理人的自利行為?？傊?，儒家文化使企業(yè)的內(nèi)部控制效率和效果都得到了明顯的提升。

四、未來展望

文化是一個(gè)國家、一個(gè)民族的靈魂。十九大報(bào)告指出要深入挖掘中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化蘊(yùn)含的思想觀念、人文精神、道德規(guī)范，結(jié)合時(shí)代要求繼承創(chuàng)新，讓中華文化展現(xiàn)出永久魅力和時(shí)代風(fēng)采。劉濤、彭旭丹（2017）認(rèn)為儒家文化的一體化統(tǒng)籌思維、創(chuàng)新思維都對(duì)社會(huì)主義核心價(jià)值觀提供了文化導(dǎo)向。

習(xí)近平同志指出：“儒家思想是中華民族生生不息、發(fā)展壯大的重要滋養(yǎng)?！币虼耍疚恼J(rèn)為儒家文化作為中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，必將對(duì)中國公民的思想道德建設(shè)影響深遠(yuǎn)，從而作為一種非正式制度，深刻影響個(gè)人行為，影響以“人”為主體的企業(yè)內(nèi)部控制。結(jié)合十九大報(bào)告對(duì)文化的闡述以及儒家文化的特征，現(xiàn)將內(nèi)部控制的未來展望如下：

一是提高信息的對(duì)稱及時(shí)傳播有利于改善信息環(huán)境，而企業(yè)不同層次的管理者之間、管理層與股東之間以及管理層與債權(quán)人等利益相關(guān)者之間內(nèi)、外部合約相關(guān)信息在儒家“忠信”“向善”的文化氛圍中透明度及傳遞速度都得以加強(qiáng)，產(chǎn)權(quán)交換的信息環(huán)境得以改善，委托人與代理人之間的信息傳遞成本得到降低。而十九大報(bào)告對(duì)深入挖掘中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的再次強(qiáng)調(diào)必將發(fā)揚(yáng)儒家文化這一中華傳統(tǒng)文化的精髓，從而對(duì)改善信息環(huán)境起到極大的推動(dòng)作用。

二是“修身養(yǎng)性”是儒家文化提倡的內(nèi)修之道。受儒家文化的影響，代理人能夠謹(jǐn)言慎行、控制欲念、減少自利行為。這種代理人的“慎獨(dú)”行為能夠保障委托人與代理人之間的合約有效、持續(xù)進(jìn)行并不斷改進(jìn)，因此，十九大報(bào)告之后，儒家文化能夠深入強(qiáng)化合約履行，更加有效地提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

三是愛國、敬業(yè)、誠信、友善是公民個(gè)人層面的價(jià)值準(zhǔn)則，十九大報(bào)告對(duì)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的再次強(qiáng)調(diào)能夠提升公民個(gè)人的核心價(jià)值觀的認(rèn)同感和準(zhǔn)則性，同時(shí)改善企業(yè)文化和企業(yè)環(huán)境，使之更加和諧。另外，“和為貴”的儒家文化作為中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境提供良好的人文控制環(huán)境，由此企業(yè)內(nèi)部控制能力也將逐步增強(qiáng)。

四是儒家文化倡導(dǎo)“茍日新，日日新，又日新”，這體現(xiàn)了儒家推崇的開放、發(fā)展的歷史觀。當(dāng)代中國正是在開放共贏的環(huán)境中不斷發(fā)展，不斷強(qiáng)大。儒家文化強(qiáng)調(diào)的與時(shí)俱進(jìn)、開放變革的辯證思維能夠在一定程度上使企業(yè)的內(nèi)部控制的主體一“人”不斷適應(yīng)新的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也將隨新的環(huán)境不斷完善。