薛振菊

摘要：發(fā)電企業(yè)基建期投資較大，基建工程造價直接影響投產(chǎn)期利潤，有效進(jìn)行納稅精益管理，可以增加增值稅抵扣金額，減少企業(yè)所得稅的繳納，有效起到降本增效作用。

關(guān)鍵詞：基建期；納稅；精益管理

當(dāng)前，受國家“三去一降一補(bǔ)”政策及環(huán)保嚴(yán)格要求影響，煤炭供應(yīng)形勢比較嚴(yán)峻，煤價始終處于高位，火電企業(yè)變動成本占到發(fā)電成本的70%以上，變動成本控制較為困難，火電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益大幅下滑，大部分火電企業(yè)面臨著虧損的局面，如何對基建期納稅實施精益化管理，降低基建期工程投資造價，在未來經(jīng)營期提升企業(yè)的盈利能力意義重大。就如何在新形勢下實現(xiàn)基建期納稅精益管理闡述如下：

一、基建期納稅精益管理的目的

針對發(fā)電企業(yè)的特點，提升效益就要提質(zhì)增效、增收節(jié)支，降低成本是提升效益的永恒主體，也是必要措施，火電企業(yè)在基建期就要樹立“基建即經(jīng)營”的管理理念，做好基建納稅精益管理，就需要認(rèn)真研究和運用好各項抵、免、退稅等政策，完善企業(yè)納稅組織機(jī)構(gòu)，做好職責(zé)分工，規(guī)范流程設(shè)計，對基建項目節(jié)點進(jìn)行合理規(guī)劃和控制，實現(xiàn)基建期稅款在依法合規(guī)的前提下，實現(xiàn)應(yīng)抵盡抵、應(yīng)免盡免、應(yīng)退盡退，最終達(dá)到降本增效的目的。

二、火電企業(yè)基建期納稅特點及存在的主要問題

（一）基建期納稅特點

因基建項目建設(shè)周期較長、投資高，簽訂合同較多，涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，基建項目涉及購銷、建安、技術(shù)服務(wù)、運輸、租賃、融資、征地賠償、保險等多類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。涉及稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅等10多個稅種，納稅環(huán)節(jié)較多。

（二）基建期納稅管理存在的主要問題

大部分發(fā)電企業(yè)在基建期間，工程管理任務(wù)較重，人員投入相對較少，管理制度雖多，但不完善、不系統(tǒng)，部門職責(zé)分工不清晰，對相關(guān)稅收政策掌握不系統(tǒng)，納稅籌劃重視程度不夠，沒有制定較完善的稅收納稅優(yōu)化方案，并做好納稅過程的跟蹤和控制，無法實現(xiàn)納稅精益化管理，導(dǎo)致有些稅款無法應(yīng)抵盡抵、應(yīng)免盡免、應(yīng)退盡退，工程造價居高，投產(chǎn)后運營成本較高，機(jī)組相對競爭力較差。在納稅精益管理方面主要存在以下問題：

1.內(nèi)控制度不完善

在基建項目建設(shè)期間，企業(yè)雖然制定了大量的內(nèi)控制度，但由于經(jīng)驗不足，制度的系統(tǒng)性和執(zhí)行性不強(qiáng)，各項制度比較獨立，有些制度問會存在一些沖突，制度執(zhí)行往往不能到位。同時，缺乏精細(xì)的納稅籌劃制度及流程圖、節(jié)點控制要素等。

2.稅收政策不能及時全面宣貫

稅收政策變化較快，且征稅環(huán)節(jié)需要參與的部門較多，需要包括建設(shè)部、技經(jīng)部、項目部、財務(wù)部、物資公司、人力資源部、辦公室等部室的共同參與，企業(yè)往往不能及時全面集中培訓(xùn)，相關(guān)人員不能全面了解和掌握相關(guān)稅收政策，直接影響了相關(guān)稅收政策的享受和執(zhí)行。尤其“營改增”后，工程類的稅率有兩檔稅率，分為一般納稅人11%稅率和簡易辦法計稅征收率為3%，工程管理人員在不了解政策的情況下，在選擇施工單位時，就不能優(yōu)先選擇一般納稅人資格的施工單位。

3.職責(zé)分工不清，工作落實不到位

企業(yè)未建立稅收優(yōu)化制度，不能明確相關(guān)部門及相關(guān)人員職責(zé)，業(yè)務(wù)人員不能全面了解基建優(yōu)化納稅的目的和流程，不能全程深入?yún)⑴c，一些該能享受的政策因業(yè)務(wù)人員的不配合、不參與，流程得不到優(yōu)化，相關(guān)資料沒有留存或取得，導(dǎo)致稅收政策無法執(zhí)行。如擴(kuò)大“甲供材”范圍會增加企業(yè)增值稅抵扣額，實施“甲供材”會增加物資采購人員和工程管理人員的工作量，會出現(xiàn)工程建設(shè)人員、物資采購人員不配合或不主動實施“甲供材”抵稅工作，導(dǎo)致“甲供材”轉(zhuǎn)“乙供材”，就會損失增值稅抵扣額。

4.缺乏適時的過程控制

基建期稅收優(yōu)化工作是長期、實時的工作，貫穿于基建項目建設(shè)的全過程，需要根據(jù)稅收政策的變化情況適時進(jìn)行調(diào)整，如果只制定優(yōu)化方案，不加強(qiáng)方案的過程控制和落實，再好的方案也是紙上談兵。如果牽頭部門缺位或工作推進(jìn)不力，未能定期開展階斷I生成果的總結(jié)，分析存在的差距和問題，及時制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，納稅優(yōu)化不能實現(xiàn)閉環(huán)管理，方案就得不到有效落實。

5.缺乏有效的激勵機(jī)制

對稅收優(yōu)化未建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制或獎懲額度較低，光靠相關(guān)人員的無私奉獻(xiàn)，難以激發(fā)相關(guān)人員工作積極性，實現(xiàn)納稅效益最大化。

三、如何實施基建期納稅精益管理

企業(yè)要結(jié)合基建項目建設(shè)實際情況，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，通過建立健全內(nèi)控制度、明確職責(zé)分工、加強(qiáng)全面培訓(xùn)、優(yōu)化內(nèi)部流程、控制重要節(jié)點和建立有效激勵機(jī)制等措施，把納稅籌劃方案落實到位，最終達(dá)到降本增效的目的。具體工作措施如下：

（一）完善內(nèi)控制度

為確保基建納稅精益管理實施，企業(yè)首先要建立健全執(zhí)行有效的內(nèi)控制度體系，加大調(diào)研力度，將企業(yè)的招投標(biāo)制度、財務(wù)管理制度、合同管理制度、物資保管等制度依據(jù)國家法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及電力系統(tǒng)的管理要求進(jìn)行完善，要保持有交叉或重復(fù)的管理內(nèi)容在各制度間的一致性和協(xié)調(diào)性，使制度具有可執(zhí)行性、可操作性。同時必須制定基建期納稅規(guī)范方案，明確基建期繳納稅種、應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策、各部門職責(zé)、稅款繳納關(guān)鍵控制節(jié)點、主要措施等。

（二）建立組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化管控流程，明確職責(zé)分工

基建納稅精益管理是系統(tǒng)工程，需要各部門的共同參與努力，也需要有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)，要實現(xiàn)基建期納稅精益管理必須成立基建納稅籌劃組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，明確各自職責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)工作方案及流程的決策、督導(dǎo)，工作小組主要負(fù)責(zé)工作方案的具體制定與執(zhí)行。企業(yè)的財務(wù)部門是納稅管理的歸口部門，負(fù)責(zé)納稅事務(wù)的組織、籌劃、協(xié)調(diào)、申報、獎勵與考核；工程建設(shè)部門負(fù)責(zé)專用設(shè)備及甲供材確定、簽訂技術(shù)協(xié)議書等；工程技經(jīng)部門負(fù)責(zé)組織建筑工程、安裝工程合同談判與簽訂；物資采購部門負(fù)責(zé)專用設(shè)備合同簽訂及裝置性拆分材料的采購工作；生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)部負(fù)責(zé)提供專用設(shè)備投用照片等。同時，要明確財務(wù)部門、工程建設(shè)部門、工程技經(jīng)部門和物資采購部門納稅精管理專責(zé)人和崗位職責(zé)，根據(jù)職責(zé)分工全過程負(fù)責(zé)納稅規(guī)范方案的實施和調(diào)整。

（三）加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)

針對基建期納稅特點，要實現(xiàn)納稅規(guī)范、精益，必須建立全員、定期的培訓(xùn)機(jī)制，對涉及的業(yè)務(wù)人員要全面開展培訓(xùn)，先期可以聘請專家講解基建期涉及稅種、稅率、可享受的減免退稅政策，列舉案例，突出工作重點及控制點、注意事項等，并要隨著稅收政策的變化情況，定期開展培訓(xùn)，讓所有涉及人員都能夠及時熟練掌握政策，把握要點，控制好時間節(jié)點，確保納稅規(guī)范、稅收政策享受到位。

（四）加強(qiáng)過程控制，有效落實精益管理方案

1.加強(qiáng)原始資料的審核和收集。原始資料是稅收政策執(zhí)行和落實的最原始的依據(jù)，原始資料的合規(guī)性非常重要，所以必須加強(qiáng)原始資料的準(zhǔn)備。如節(jié)能節(jié)水、環(huán)保設(shè)備抵免企業(yè)所得稅要求設(shè)備的名稱、型號必須是目錄規(guī)定范圍內(nèi)的，所以設(shè)備的開始選型，到合同的簽訂，發(fā)票的開具等原始資料都必須符合稅法要求。

2.加強(qiáng)招投標(biāo)管理和合同簽訂。招投標(biāo)階段，相關(guān)部門要提高參與度，財務(wù)部門必須全面參與?；ㄉ婕暗脑O(shè)備及材料采購盡可能從繳納17%稅率增值稅的供應(yīng)商采購，不得選擇小規(guī)模納稅人（如選擇，則需要價格降低到可以彌補(bǔ)稅率的損失）；“營改增”后，工程施工確定什么稅率的工程承包商對企業(yè)的增值稅額的抵扣影響較大，因此，在招標(biāo)初期，同等條件下，一定要選取具有一般納稅人資格的工程承包商等措施。

3.發(fā)票的開具和傳遞。根據(jù)《增值稅發(fā)票管理辦法》規(guī)定，增值稅發(fā)票開具要項目全面、正確，并在規(guī)定的抵扣期限內(nèi)取得才能抵扣，要求有關(guān)部門加強(qiáng)業(yè)務(wù)的溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)票開具后，業(yè)務(wù)部門要對照招投標(biāo)、合同等文件對應(yīng)材料及設(shè)備清單名稱、規(guī)格、型號、參數(shù)、數(shù)量、單價等核對發(fā)票內(nèi)容是否準(zhǔn)確。并及時傳遞到財務(wù)部門，由財務(wù)部門再行審核、把關(guān)其合規(guī)性，在規(guī)定的時間內(nèi)抵扣入賬。

4.擴(kuò)大“甲供材”的范圍，增加增值稅抵扣額。對安裝概算內(nèi)的裝置性材料要在可能的范圍內(nèi)盡量做到由甲方自行采購，并要取得17%稅率增值稅專用發(fā)票。如果由施工方提供，對方最多只能開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票，對企業(yè)增值稅抵扣額影響較大，以兩臺60萬火電機(jī)組為例，一般裝置性材料費用在5億元左右，由甲方自行全部采購與施工方提供相比，企業(yè)自行采購將增加增值稅抵扣額3000萬元左右。

5.做好專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的備案。企業(yè)對購置的專用設(shè)備，要準(zhǔn)備所得稅優(yōu)惠事項備案報告書；設(shè)備名稱、性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等具體說明或有關(guān)資料；購置專用設(shè)備合同或融資租賃合同、發(fā)票復(fù)印件；購置專用設(shè)備資金來源說明及相關(guān)材料；專用設(shè)備投入使用時間及證明資料等。在投產(chǎn)后1年內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，才能享受企業(yè)所得稅抵免。

（五）建立有效的激勵機(jī)制

為提高納稅相關(guān)人員的積極性，增強(qiáng)其成就感，必須建立有效的激勵機(jī)制，提高過程管控強(qiáng)度，設(shè)定階段性目標(biāo)完成情況的獎懲，及時總結(jié)，對階段性目標(biāo)完成較好的給予相關(guān)人員不同程度的獎勵，對于階段性目標(biāo)未完成的，要認(rèn)真分析原因，并實施相應(yīng)的考核，只有加強(qiáng)過程管控，才能確保納稅管理整體目標(biāo)的完成。

四、基建納稅精益管理的成果

通過實施基建項目納稅精益管理，實現(xiàn)稅種全覆蓋、環(huán)節(jié)無遺漏，最終將會取得較好的管理效益，達(dá)到降低投資額的目的。以兩臺60萬機(jī)組基建項目為例，通過精益管理，增值稅進(jìn)項稅抵扣額會達(dá)到約5.6億元，抵免企業(yè)所得稅約800萬元，未來經(jīng)營期每年將減少折舊費用900萬左右。