王銳

摘 要 “營改增”是新形勢下國稅體制改革的一項重要舉措，隨著稅改的不斷深化，產(chǎn)生的影響也愈加明顯，特別是對小微企業(yè)帶來了較大影響。本文對“營改增”實施的必要性及對小微企業(yè)的具體影響進行了分析，有針對性地提出了改進對策，以期為國稅制改革提供有益的參考。

關鍵詞 “營改增” 小微企業(yè) 稅收 影響

一、引言

小微企業(yè)指的是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個體工商戶和家庭作坊式企業(yè)，市場應變能力較強，但突遇金融危機或政策性調整時，小微企業(yè)在資本、管理方面還存在一定局限性，抵抗市場風險的能力相對較弱。本文重點對“營改增”對小微企業(yè)稅收征繳的影響進行了分析闡述，對企業(yè)和政府提出有針對性的建議。

二、小微企業(yè)的現(xiàn)狀和“營改增”的必要性

第一，小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。小微企業(yè)指的是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個體工商戶和家庭作坊式企業(yè)，主要分為中型、小型和微型三種類型。與大型企業(yè)相比，小微企業(yè)在企業(yè)制度、管理體系和人才配置及資本來源等方面還不太完善，還處于相對劣勢的狀態(tài)，這也是制約小微企業(yè)健康發(fā)展的主要瓶頸。“營改增”的推行，使企業(yè)特別使小微企業(yè)發(fā)展的各項成本得以有效降低，一些民營銀行為小微企業(yè)的發(fā)展提供了巨大助力。差別準備金率的變化、貸款過程的簡化、各項貼補政策的推行，小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加優(yōu)化。企業(yè)在發(fā)展過程中，資金風險大大降低。隨著信息化的高速發(fā)展，信息流通、資源共享也降低了企業(yè)的交易成本，一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)繳費比例的降低、住房公積金制度的完善、工資調整機制不斷優(yōu)化和完善，都使得企業(yè)的用人成本有所降低，發(fā)展的市場環(huán)境也不斷優(yōu)化。

第二，小微企業(yè)“營改增”的必要性。服務業(yè)的營業(yè)稅是全額征稅方式，工商業(yè)采取的是增值額征稅方式，從實際情況來看，服務業(yè)和工商業(yè)還依然存在重復征稅、稅收交叉、稅負不公等問題，制度的缺陷一定程度上影響了現(xiàn)代服務業(yè)的健康快速發(fā)展?！盃I改增”推行后，增值稅只對增值額進行征稅，其他環(huán)節(jié)納稅款可以進行抵扣，極大程度地減少了重復征稅問題，使稅收項目、稅收流程相對簡化，貨物和服務都被作為增值稅征收的對象，稅收交叉問題得到了妥善解決。當前，我國正處于經(jīng)濟結構轉型的關鍵期，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的機遇，實施“營改增”改革，是新形勢下助推企業(yè)發(fā)展的有效措施。

三、“營改增”對小微企業(yè)稅收征繳的影響

第一，“營改增”對小微企業(yè)稅費負擔的影響。“營改增”實施以來，據(jù)有關數(shù)據(jù)表明，“營改增”的實施，一定程度上降低了小微企業(yè)的稅費負擔，每年能減稅達到5000億元以上。未來“營改增”試點范圍將會進一步擴大，會將企業(yè)新增的不動產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍，可以進一步減輕企業(yè)的稅收負擔，對企業(yè)產(chǎn)生積極影響。再加上國家財政資金支持的力度越來越降低，住房轉讓手續(xù)費、取消、停征和免征一批行政事業(yè)型收費等，還有一系列稅收優(yōu)惠政策的推行，比如減免自主創(chuàng)業(yè)稅收、營業(yè)稅和增值稅免征等，還有強有力的金融支持政策，使小微企業(yè)的稅收繳納金額得到了很大程度的降低。

第二，不同類型小微企業(yè)受“營改增”影響不同。一是零售產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”前的零售業(yè)都是增值稅一般納稅人，稅率一般為17個百分點。稅費改革后，稅種和稅率沒有發(fā)生變化，也就是說“營改增”的實施對零售行業(yè)產(chǎn)生的影響不太大。但是因為不存在太大的影響，對可抵扣進項稅額進行了調整，企業(yè)稅收負擔也會得到一定程度的減輕。稅費改革前，需要由公司全額承擔的勞務費；改革后，可以根據(jù)稅率計算實行進項增值稅抵扣，也會一定程度上降低企業(yè)的成本，企業(yè)利潤也會相應提高。二是物流產(chǎn)業(yè)。倉儲運輸服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)，實際上是物流輔助服務稅目的一種。“營改增”實施前隸屬于服務業(yè)，要全額繳納5%的營業(yè)稅；稅費改革后，雖然稅點提高到6%，但不用再按照全額征收，是按照經(jīng)營中實現(xiàn)的增值額征收，所以對它的影響看企業(yè)自身的發(fā)展狀況?？傊愘M改革后，“營改增”對物流企業(yè)的影響負面作用較大，不論企業(yè)是否取得了增值額，不管增值額的數(shù)額多少，實際上會大大增加物流企業(yè)的實際稅負。三是研發(fā)、科技、創(chuàng)新類產(chǎn)業(yè)。新型產(chǎn)業(yè)“營改增”后，稅收繳納比例也從5%提升到6%，但也不用再按照全額征收，也是變成從增值額中進行征收。再加上各地政府的大力支持，推出一系列寬松政策，新的政策要求要落實好研發(fā)費用加計扣除政策，使企業(yè)的稅負只增不減。

四、小微企業(yè)實施“營改增”存在的問題

第一，“營改增”的實施對服務型企業(yè)產(chǎn)生了極大的利好，但大大影響了地方政府的預算收入。營業(yè)稅是地方政府的重要稅收來源，“營改增”的實施必然會“分奪”這塊蛋糕，地方政府財政收入大大降低。

第二，“營改增”對小微企業(yè)的效果不明顯。實際上，大多數(shù)小微企業(yè)受傳統(tǒng)觀念的影響，管理機制僵化落后，在財務管理上普遍存在賬目不清的問題，多數(shù)小微企業(yè)采取核定征收的方式納稅。除此之外，應稅所得率偏高、稅法要求嚴格等一系列條件也極大地限制了小微企業(yè)的發(fā)展。

第三，小微企業(yè)財務管理水平的落后，不利于經(jīng)濟實力的增長和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，再加上小微企業(yè)管理團隊水平低、管理眼光的短淺，過于注重當前的利益，使“營改增”帶來的正效應大大縮減，不能充分發(fā)揮其優(yōu)勢作用。小微企業(yè)必須正視企業(yè)自身的問題，充分抓住“營改增”新形勢下的有利契機，更好地規(guī)避風險和不利條件，提高企業(yè)的效益。

第四，小微企業(yè)存在融資風險?！盃I改增”使小微企業(yè)的稅負有所降低，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條得以打通和延伸，但小微企業(yè)融資依然艱難，要通過正規(guī)的金融機構貸款依然難度較大，民間借貸缺乏政策支持，造成小微企業(yè)的競爭力薄弱。

五、“營改增”實施后對中小微企業(yè)稅收征繳的建議

第一，對企業(yè)方面的建議。要聘請稅收專業(yè)技術人才加強對企業(yè)日常稅收的籌劃和人員培訓，盡量保證獲取發(fā)票，切實減輕企業(yè)稅負。要進一步完善企業(yè)的信用機制，注重企業(yè)的短期利益和長遠發(fā)展，注重對新稅收優(yōu)惠政策的使用，科學合理地繳納企業(yè)稅收。采取切實有效的措施，比如通過申請政府補貼、積極融資等科學合理的手段，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。要探索和完善科學的檢查機制，確保繳納稅收的正確性，防止繳稅不當或不合理帶來的經(jīng)濟損失。

第二，對政策方面的幾點建議。建議將“營改增”試點全面推開推廣，使所有行業(yè)的稅負只減不增。盡量取消或減免政府性的基金，進一步擴大小微企業(yè)的政府性基金的免征范圍。除此之外，要建立稅收補償機制，對被強制稅收的單位采取合理的政策進行有效的補償，進一步激發(fā)納稅企業(yè)依法繳稅的積極性。另外，在小微企業(yè)發(fā)展過程中，要給予更多的支持和幫扶，給予必要的政策和資金支持，從另一方面對其繳納的稅費進行補償。比如，幫助企業(yè)爭取技改資金、科技項目等，有效降低企業(yè)的生產(chǎn)和運營成本，幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益。

六、結語

隨著“營改增”的不斷拓展和全面推開，稅收制度愈發(fā)規(guī)范合理，有效解決了重復征稅問題，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，有力地推動了產(chǎn)業(yè)的分工細化和經(jīng)濟結構優(yōu)化升級。在“營改增”全面推行的過程中，小微企業(yè)要進一步規(guī)范繳稅行為，促進稅收事業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

（作者單位為鞍山市信息工程學校）

參考文獻

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