蔣福坤

摘 要 目前，我國(guó)社會(huì)老齡化現(xiàn)象越來(lái)越突出，并受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。面對(duì)巨大的社會(huì)養(yǎng)老壓力，近年來(lái)國(guó)家對(duì)養(yǎng)老行業(yè)給予了較大的政策扶持，一定程度上促進(jìn)了養(yǎng)老行業(yè)的發(fā)展。在此背景下，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制也被賦予了一些新的要求，有待進(jìn)一步完善?；诖?，本文對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制進(jìn)行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 養(yǎng)老機(jī)構(gòu) 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)管理

一、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀概述

近年來(lái)，在社會(huì)老齡化進(jìn)程不斷加快的情況下，養(yǎng)老行業(yè)迎來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇，而且政策支持使得養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展步伐越來(lái)越快。但從養(yǎng)老行業(yè)整體環(huán)境來(lái)看，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)入住率并不高，大部分養(yǎng)老機(jī)構(gòu)尚處于微盈利甚至是虧損狀態(tài)，并且在短期內(nèi)這種狀態(tài)還將繼續(xù)保持。從經(jīng)營(yíng)角度來(lái)看，部分養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還存在著一定的問(wèn)題。資金管理模式滯后是制約養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要因素之一。對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)而言，資金是其生存、發(fā)展的基礎(chǔ)。然而，部分養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在資金管理上較為隨意，管理方式較為粗放，還無(wú)法做到精細(xì)化管理。[1]同時(shí)，在資金風(fēng)險(xiǎn)管控方面存在一定的缺失，這對(duì)資金安全性產(chǎn)生了一定程度的影響。一些養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)崗位設(shè)置上也不夠科學(xué)。在很多民營(yíng)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)當(dāng)中，財(cái)務(wù)工作往往由兼職人員完成，并未設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)工作崗位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作未能得到充分落實(shí)。另外，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程較為紊亂，尚未形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的流程。在內(nèi)控方面，部分養(yǎng)老機(jī)構(gòu)往往將管理中心置于事后控制，未能做到提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。雖然對(duì)資金利用有所監(jiān)管，但對(duì)于資金效益及價(jià)值發(fā)揮還存在一定的不足?？傮w上來(lái)看，我國(guó)養(yǎng)老行業(yè)正處于快速發(fā)展期，但部分養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還存在一定的缺陷，有待進(jìn)一步完善。

二、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)日常運(yùn)營(yíng)、管理的重要環(huán)節(jié)，是保障養(yǎng)老機(jī)構(gòu)健康發(fā)展的基礎(chǔ)性工作。對(duì)于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)而言，做好內(nèi)部控制工作意味著能夠降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利實(shí)施。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，一些養(yǎng)老機(jī)構(gòu)相互合作，形成了共享養(yǎng)老模式。在這種模式下，通過(guò)養(yǎng)老資源共享，能夠提升機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)效率，拓展經(jīng)營(yíng)范圍及規(guī)模。但養(yǎng)老機(jī)構(gòu)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷提升。以?xún)?nèi)部控制為導(dǎo)向，從養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)入手，采取一系列針對(duì)性的措施能夠排除不利于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)影響因素，讓養(yǎng)老機(jī)構(gòu)維持相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。同時(shí)，合理實(shí)施內(nèi)部控制有利于實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)外部資源優(yōu)化配置，對(duì)于降低運(yùn)營(yíng)成本具有積極的作用，能夠進(jìn)一步緩解養(yǎng)老機(jī)構(gòu)資金壓力，將虧損、微盈利的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)逐漸轉(zhuǎn)變成盈利。

三、優(yōu)化養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的相關(guān)建議

（一）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)控體系構(gòu)建基本原則

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在建設(shè)內(nèi)控體系的過(guò)程中應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則[2]：第一，標(biāo)準(zhǔn)性。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中應(yīng)該明確標(biāo)準(zhǔn)。在具體執(zhí)行內(nèi)控工作時(shí)，以標(biāo)準(zhǔn)制度為基礎(chǔ)，不得隨意變更內(nèi)容。同時(shí)，要明確各部門(mén)及工作崗位職責(zé)，避免權(quán)責(zé)不明，促使各項(xiàng)內(nèi)控工作落實(shí)到位。第二，協(xié)調(diào)性。要保證內(nèi)部控制體系各項(xiàng)指標(biāo)相互協(xié)調(diào)，保證體系的統(tǒng)一性、連續(xù)性及完整性。這樣在具體執(zhí)行內(nèi)控工作的過(guò)程中才方便調(diào)整，并有利于降低成本。第三，預(yù)見(jiàn)性。內(nèi)部控制體系需要具備預(yù)見(jiàn)性，能夠事先預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并涵蓋完整的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，能夠做到防患于未然。第四，可行性。在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中，要保證體系與行業(yè)、市場(chǎng)宏觀環(huán)境及發(fā)展形勢(shì)相契合，也要符合養(yǎng)老機(jī)構(gòu)自身特點(diǎn)。在體系構(gòu)建之前，需要充分分析機(jī)構(gòu)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀態(tài)、入住老人需求、人力資源積累、機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)等。

（二）深化內(nèi)控意識(shí)

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要充分落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控工作，要求相關(guān)人員必須從思想上重視它。因此，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部需要?jiǎng)?chuàng)建一種內(nèi)控氛圍，促進(jìn)相關(guān)工作順利開(kāi)展。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)該將內(nèi)控制度教育、學(xué)習(xí)作為一項(xiàng)機(jī)制固定下來(lái)，將其轉(zhuǎn)變成一項(xiàng)常態(tài)化工作。除了財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立良好的內(nèi)控意識(shí)外，還需要對(duì)普通職工進(jìn)行內(nèi)控教育，使其也能夠了解內(nèi)部控制的重要性，共同參與到內(nèi)控活動(dòng)當(dāng)中。通過(guò)上述教育、學(xué)習(xí)機(jī)制，有利于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)職工約束自身行為，并提升整體內(nèi)控執(zhí)行力，從而在機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成一種良好的內(nèi)控氛圍。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)控體系的重要構(gòu)成部分，需要給予足夠重視。首先，要完善養(yǎng)老機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，形成可獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)控部門(mén)，并保證內(nèi)控部門(mén)的權(quán)限，為內(nèi)控相關(guān)工作實(shí)施奠定基礎(chǔ)。其次，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理者要樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，要保證各項(xiàng)服務(wù)規(guī)范實(shí)施，避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。在接納老年人服務(wù)對(duì)象時(shí)，要對(duì)其經(jīng)濟(jì)能力進(jìn)行分析，避免服務(wù)超出老年人消費(fèi)能力而帶來(lái)不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。[3]同時(shí)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部需要重視意外保險(xiǎn)制度建設(shè)。老年人由于年齡偏大、機(jī)體功能下降等，難免會(huì)出現(xiàn)意外跌倒、摔傷的事故，通過(guò)保險(xiǎn)機(jī)制可有效轉(zhuǎn)移賠償經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)還可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)協(xié)助制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)服務(wù)過(guò)程當(dāng)中存在的安全隱患，協(xié)助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)落實(shí)賠償案件統(tǒng)計(jì)、分析工作，確定合理的保險(xiǎn)條款，滿(mǎn)足趨于多元化的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)責(zé)任保險(xiǎn)需求。再者，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要形成全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，不斷強(qiáng)化集體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，形成一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)資金管理方面，特別是在流動(dòng)資金上，要保證資金定額與預(yù)算指標(biāo)結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)歸口，讓財(cái)務(wù)管理人員能夠切實(shí)掌握資金流量及使用情況，最大限度發(fā)揮資金價(jià)值，進(jìn)一步提升整體經(jīng)濟(jì)效益。

（四）落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理

首先，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要明確不同財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)。機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)需要分別設(shè)立會(huì)計(jì)主管、出納、稽核人及負(fù)責(zé)人，以“不相容職務(wù)相互分離”的原則來(lái)執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)紊亂的情況。其次，要建立健全固定資產(chǎn)賬目。對(duì)于購(gòu)置的各類(lèi)設(shè)施，要及時(shí)、準(zhǔn)確地登記入賬。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部要堅(jiān)持定期清查固定資產(chǎn)，并做好存檔、上報(bào)工作，保證固定資產(chǎn)的完整性。對(duì)于閑置固定資產(chǎn)，安排專(zhuān)人管理，在提升閑置資產(chǎn)利用率的同時(shí)也可避免資產(chǎn)流失。再者，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)應(yīng)該堅(jiān)持財(cái)務(wù)公開(kāi)，定期公布收支賬目，自覺(jué)配合相關(guān)部門(mén)檢查。另外，在財(cái)務(wù)核算方面可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制方法，對(duì)“應(yīng)支未支、應(yīng)收未收”的資金進(jìn)行及時(shí)核算，避免出現(xiàn)遺漏。另外，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。例如，機(jī)構(gòu)內(nèi)部可構(gòu)建層次化的預(yù)算責(zé)任機(jī)制，明確各部門(mén)及崗位職工職責(zé)，以責(zé)任制為導(dǎo)向，約束個(gè)人行為，確保預(yù)算管理成效。又如，針對(duì)預(yù)算編制可構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化流程，促使預(yù)算編制工作規(guī)范化實(shí)施。再如，要構(gòu)建有效的溝通機(jī)制，相關(guān)預(yù)算經(jīng)過(guò)預(yù)算財(cái)務(wù)人員及審核人員共同核實(shí)、確認(rèn)無(wú)誤后再執(zhí)行，以保證預(yù)算信息的準(zhǔn)確性與有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部控制期間，要重視風(fēng)險(xiǎn)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，同時(shí)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)政策等及時(shí)調(diào)整自身運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。在有條件的情況下，可聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助完成內(nèi)控體系建設(shè)，促使各項(xiàng)內(nèi)控工作規(guī)范化實(shí)施，以保持穩(wěn)定、健康的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。

（作者單位為廣西壯族自治區(qū)桂林冶金療養(yǎng)院）

參考文獻(xiàn)

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