胡建飛

摘要：根據(jù)實踐經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)行財稅制度，對企業(yè)納稅籌劃主要特征進行分析。與此同時，以某機電設(shè)計研究院公司為例，對其納稅籌劃存在的問題進行分析，結(jié)合問題反饋情況，提出更具針對性的納稅籌劃方案，從而促進企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多實際利潤。

關(guān)鍵詞：財稅制度；企業(yè)；納稅籌劃；問題；對策

市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使我國各類企業(yè)面臨更多機遇和挑戰(zhàn)，為進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，結(jié)合現(xiàn)實需要，需不斷對財稅制度進行調(diào)整，從而滿足經(jīng)濟發(fā)展需要。對于企業(yè)而言，當(dāng)財稅制度發(fā)生顯著改變后，更應(yīng)做好稅收籌劃工作，減少稅收風(fēng)險。在實際工作中，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)自身主要發(fā)展特征，從不同方面對納稅籌劃工作進行分析及整改，促進企業(yè)整體經(jīng)濟效益的不斷提高。

一、納稅籌劃特征分析

（一）合法性

企業(yè)開展納稅籌劃，是指在不違反稅法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)納稅情況進行分析，制定合理對策。稅收籌劃過程中，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門要對現(xiàn)行稅法進行深入分析，結(jié)合既往稅法相關(guān)要求，做好充分對比，加以優(yōu)化后進行科學(xué)選擇，不僅要符合國家要求，同時也能有效避免偷稅、逃稅等現(xiàn)象[1]。

（二）超前性

開展納稅籌劃，往往要在應(yīng)稅行為出現(xiàn)前加以協(xié)調(diào)，對企業(yè)納稅進行科學(xué)設(shè)計，從而預(yù)先對籌劃所產(chǎn)生的效果進行分析及預(yù)測。這種性質(zhì)使納稅籌劃具有較強的超前性，是事前計劃的主要外在體現(xiàn)。但是，納稅屬于企業(yè)真實行為，若能在事前做好納稅籌劃工作，則會幫助企業(yè)及時做好資源整合及優(yōu)化，從而擇選出最佳方案，顯著提高企業(yè)財務(wù)管理效果。

（三）目的性

開展事前納稅籌劃最主要的目的在于最大程度減少企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理及經(jīng)濟管理目標(biāo)。在實際籌劃中，要對減少稅負的含義進行分析，一般情況下，主要基于兩個方面，即絕對稅負的減少和相對稅負的減少。例如，通過科學(xué)的納稅籌劃，若主營業(yè)務(wù)收入計稅方式不變，則本期納稅額度應(yīng)低于上期納稅額度。在對納稅進行籌劃時，不僅要關(guān)注具體納稅額，同時也要對企業(yè)整體運營狀況進行詳細了解，從而達到籌劃的實際目的。

二、企業(yè)納稅籌劃存在的問題分析

（一）案例分析

結(jié)合文章所研究的方向及內(nèi)容，以某機電設(shè)計研究院公司為例，對其經(jīng)營管理工作中納稅籌劃存在的問題加以分析。該公司2001年成立，主要從事研發(fā)、工程設(shè)計、工程承包、產(chǎn)品檢測、成果產(chǎn)業(yè)化等領(lǐng)域，注冊資本達到8100萬元人民幣。企業(yè)擁有雄厚的資金及技術(shù)力量，在先進鑄造、水泵、環(huán)保、制造業(yè)信息化、液壓技術(shù)、低壓電器、電機等專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域具有特色優(yōu)勢，在行業(yè)內(nèi)享有一定聲譽。

（二）財務(wù)職能

現(xiàn)階段，該公司未設(shè)立職能相對獨立的納稅管理部門，而是由財務(wù)部統(tǒng)一對涉稅活動進行管理。從崗位設(shè)置上來看，企業(yè)稅務(wù)會計職能雖然獨立，但是崗位存在重合現(xiàn)象，如成本會計與稅務(wù)會計一人兼任。從整體管理效果看，由于涉稅業(yè)務(wù)所涉及到的層面比較淺，基本上納稅籌劃工作的開展陷入僵局，且缺乏相對完善的信息管理機制。

（三）稅負情況

企業(yè)屬于一般納稅人，采用獨立會計核算方式，自負盈虧。目前，企業(yè)需要繳納以下幾種稅種：增值稅、增值稅附加稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅及個人所得稅等。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近三年納稅情況良好，企業(yè)銷售利潤率逐年提高，但稅負負擔(dān)處于比較沉重的狀態(tài)。為此，通過納稅籌劃，實現(xiàn)降低稅負的目標(biāo)，是減少稅負、提高利潤的有利途徑[2]。

（四）涉稅風(fēng)險

近年來，企業(yè)不斷發(fā)展，所能享受到的稅收優(yōu)惠政策越來越多，企業(yè)意識到只有通過納稅籌劃，才能對內(nèi)部經(jīng)濟活動進行科學(xué)安排。但是，在實踐工作中，卻面臨較大阻礙，主要體現(xiàn)在納稅籌劃與企業(yè)實際情況存在較大偏差上，導(dǎo)致納稅籌劃缺乏合理性及規(guī)范性。與此同時，受到籌劃意識匱乏、專業(yè)能力較弱等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案單一，且無法適應(yīng)國家宏觀政策的變化，對企業(yè)納稅籌劃效果帶來較大影響。

三、企業(yè)納稅籌劃完善方案

通過上述分析認為，現(xiàn)階段機電工程類企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)籌劃尚存在很多問題，應(yīng)結(jié)合實際問題反饋情況，對納稅籌劃進行關(guān)注，在現(xiàn)階段財稅制度的引導(dǎo)下，形成完整有效的應(yīng)對措施，從而為企業(yè)未來發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（一）采購環(huán)節(jié)

作為一般納稅人，開展對外采購時，正確選擇采購對象，若對方為一般納稅人，則應(yīng)要求對方開具增值稅專用發(fā)票，以有效抵扣；通常情況下，若僅考慮稅額多少，應(yīng)盡量避免與小規(guī)模納稅主體開展業(yè)務(wù)往來，減少對企業(yè)利潤的影響[3]。但是在實務(wù)當(dāng)中，為贏得市場，很多小規(guī)模納稅人選擇降低銷售價格的策略。在此種情況下，企業(yè)應(yīng)分別計算與一般納稅人及小規(guī)模納稅人開展業(yè)務(wù)往來的稅負，并對收益進行分析，綜合稅負情況及效益情況，從而確定采購合作者，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）經(jīng)營環(huán)節(jié)

重點對經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本控制問題加以重視，針對現(xiàn)行財稅制度中扣除限額相關(guān)規(guī)定，應(yīng)明確費用扣除項目及主要要求，并對其進行詳細、合理、足額列支；同時積極爭取高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除以及15%稅率的優(yōu)惠政策；2016年5月份，國家進一步推行全面營改增政策，并將改革范圍擴大到了某機電設(shè)計研究院公司所涉及的機電工程業(yè)務(wù)；在這種情況下，該企業(yè)作為一般納稅人，其可抵扣的范圍將得到擴展，進而顯著提高進項稅款抵扣額度。為此，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)營改增政策加以深入研究，把握國家的政策紅利，在合理合法的前提下進一步降低企業(yè)稅負。

（三）銷售環(huán)節(jié)

該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因受到生產(chǎn)規(guī)模的影響，很多納稅籌劃方案與企業(yè)不相適應(yīng)。一般情況下，企業(yè)在開展銷售結(jié)算過程中，可推行多種結(jié)算方式。雖然不同結(jié)算方法對企業(yè)銷售收入可產(chǎn)生不同影響，但是由于賒銷收入確認時間以合同為準(zhǔn)，且分期收款銷售也需要合同對收款日期進行明確規(guī)定。通過選擇不同結(jié)算方法，在不影響年度收入目標(biāo)完成的情況下，可在很大程度上控制企業(yè)收入確認時間，進而對其開展合理規(guī)劃及設(shè)計，直接對企業(yè)年終所得稅納稅額度以及年度增值稅及相關(guān)附加稅產(chǎn)生影響，使計稅基數(shù)顯著降低，進而實現(xiàn)降低年度稅負的目標(biāo)。為實現(xiàn)銷售目標(biāo)及促進應(yīng)收款的收回，推行一定的銷售折讓政策，在降低稅負的同時也可以促進應(yīng)收款的回收。

（四）損益處理

在對企業(yè)損益進行處理時，納稅籌劃主要有2種方向：其一，企業(yè)虧損經(jīng)營的情況下，現(xiàn)行稅法明確規(guī)定[4]，年度性虧損可以用該年度以后五年的所得進行彌補。這種情況下，即使企業(yè)當(dāng)年度出現(xiàn)盈余，也可以不繳納企業(yè)所得稅。為此，充分利用此項稅法政策，對以前年度的虧損進行彌補，從而降低稅負。其二，盈利狀況下開展納稅籌劃，隨著企業(yè)經(jīng)營及盈利能力的不斷強化，若依法彌補虧損后有結(jié)余，可按稅后凈利潤10%提取法定盈余公積，結(jié)合自身需要提取任意盈余公積。若經(jīng)過提取后仍存在凈利潤，則可利用資本轉(zhuǎn)增方式對公司剩余盈余進行籌劃，將留存收益轉(zhuǎn)增為企業(yè)實收資本，從而顯著提高企業(yè)注冊資本水平，為下一步擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、開拓市場奠定堅實基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)通過采購、銷售、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)的籌劃，在符合稅法的基礎(chǔ)上，開展詳細合理的納稅籌劃，可將企業(yè)稅收負擔(dān)降到最低。為此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，對內(nèi)部稅負情況進行詳細分析，并在此前提下對納稅方案進行詳細研究，做好事前選擇，通過科學(xué)設(shè)計及靈活規(guī)劃，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的；與此同時，應(yīng)在遵守現(xiàn)行財稅制度的情況下，合理合法開展納稅籌劃工作，促進企業(yè)本身納稅體系的不斷健全，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

參考文獻：

[1]楊娜.新財稅制度下房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的主要方式[J].經(jīng)濟視角（中旬），2011，11（08）：77+88.

[2]吳斌，施瑤.風(fēng)險投資參與是否影響企業(yè)納稅籌劃的積極性？——基于中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟研究，2016，22（01）：110-118.

[3]吳寒霜.中小企業(yè)納稅籌劃問題研究[D].山東建筑大學(xué)，2016.

[4]楊清華.淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險形成原因及控制措施[J].河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2014，14（04）：63-65.

（作者單位：浙江省機電設(shè)計研究院有限公司）