麻莉

目前，為了保證報(bào)紙出版的時(shí)效性，諸多報(bào)業(yè)集團(tuán)都會(huì)向內(nèi)容生產(chǎn)的前后端延伸，如建立自己的印務(wù)公司，通過產(chǎn)業(yè)鏈一體化的手段保證出版發(fā)行的順暢、及時(shí)。由于報(bào)紙印刷企業(yè)長期肩負(fù)了印刷安全、質(zhì)量保障的任務(wù)，對(duì)市場化身份造成的成本不重視。隨著無紙化閱讀的普及，報(bào)業(yè)集團(tuán)各報(bào)刊單位經(jīng)營面臨著新的挑戰(zhàn)，報(bào)業(yè)印刷企業(yè)作為紙媒的下游單位，原本粗放的成本管理模式已無法應(yīng)對(duì)隨之而來的挑戰(zhàn)，不可避免出現(xiàn)一些與當(dāng)期經(jīng)營環(huán)境不適應(yīng)的情況，需要盡快尋求出路、積極應(yīng)對(duì)。本文通過對(duì)報(bào)紙印刷企業(yè)生產(chǎn)過程成本管理的分析，提出實(shí)踐作業(yè)成本管理的思考，以期解決當(dāng)前報(bào)紙印刷企業(yè)成本管理中存在的問題。

一、報(bào)紙印刷企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)不景氣的當(dāng)下，隨著行業(yè)競爭的加劇，使得不少報(bào)紙印刷企業(yè)喘不過氣來。

（一）重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，成本觀念模糊

在紙媒高速發(fā)展的黃金時(shí)期，報(bào)紙印刷企業(yè)只需要保質(zhì)保量完成印刷任務(wù)就可以獲取一定利潤，在較長的一段時(shí)期內(nèi)，報(bào)紙印刷企業(yè)習(xí)慣了生產(chǎn)主導(dǎo)的運(yùn)營方式。但隨著紙媒下行趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)，產(chǎn)業(yè)鏈前段加強(qiáng)成本控制，并將影響傳遞至報(bào)紙印刷企業(yè)。作為市場主體，報(bào)紙印刷企業(yè)既是生產(chǎn)者，也是經(jīng)營者，除了生產(chǎn)過程中控制紙張損耗外，也應(yīng)該關(guān)注銷售成本，避免印刷服務(wù)定價(jià)依據(jù)不充分，使得生產(chǎn)與經(jīng)營難以統(tǒng)一，無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）缺乏科學(xué)的資本運(yùn)營觀念

報(bào)紙印刷企業(yè)屬于重資產(chǎn)企業(yè)，因此資金周轉(zhuǎn)速度和資本增值十分重要。但在實(shí)際情況中，維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的大量資金沉淀在不必要的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，如購買的新設(shè)備對(duì)市場判斷不足使得設(shè)備閑置或者利用率不高，材料采購中紙張油墨的庫存過多造成不必要的損耗等，無形中增加了資本成本。

（三）對(duì)成本的動(dòng)態(tài)認(rèn)識(shí)不足

印刷服務(wù)在市場定價(jià)穩(wěn)定或下行的情況下，應(yīng)保持在適當(dāng)?shù)氖湛s。但在實(shí)際情況中，傳統(tǒng)的成本管理模式導(dǎo)致對(duì)印刷原輔料漲價(jià)和管理過程中成本發(fā)生無法及時(shí)反饋并應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致報(bào)紙印刷企業(yè)的成本管理相對(duì)滯后，容易產(chǎn)生成本超過市場價(jià)格、生產(chǎn)越多虧損越大的情況。

（四）原輔料采購入庫管理較為粗放

絕大多數(shù)報(bào)紙印刷企業(yè)仍停留在產(chǎn)供銷階段，重視賬面管理，忽略實(shí)物管理，管理不善造成的原輔料破損、或是賬實(shí)不符的情況時(shí)有發(fā)生，使得賬面成本不健全，無法體現(xiàn)真實(shí)的成本支出，報(bào)表流于形式，庫存管理較為隨意粗放。

二、關(guān)于作業(yè)成本管理運(yùn)用的思考

生產(chǎn)制造是報(bào)紙印刷企業(yè)的核心流程，成本核算則是影響到生產(chǎn)制造任務(wù)的完成水準(zhǔn)的關(guān)鍵。針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，作業(yè)成本管理可以通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為核算流程，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，以“作業(yè)形成預(yù)算，預(yù)算控制資源”為管理思路，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況，能夠?qū)崿F(xiàn)“精確核算成本，合理降低成本”的總體目標(biāo)。

作業(yè)成本管理沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系，下面結(jié)合報(bào)紙印刷企業(yè)的實(shí)際，探討模型設(shè)計(jì)和具體應(yīng)用路徑。

1.獲得報(bào)紙印刷企業(yè)高層的認(rèn)同。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的前提。由于經(jīng)濟(jì)體制的原因，報(bào)紙印刷企業(yè)對(duì)作業(yè)成本的認(rèn)同度不高，可能與國內(nèi)理論和實(shí)踐中對(duì)作業(yè)成本的了解不足有關(guān)。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持，才能為在報(bào)紙印刷企業(yè)中推廣作業(yè)成本法，進(jìn)而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)造條件。

2.明確實(shí)施的責(zé)任主體。作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，同時(shí)牽涉到報(bào)業(yè)印刷企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門。各車間、采購、經(jīng)營部門作為責(zé)任主體，接受作業(yè)成本預(yù)算管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)作業(yè)成本的分析和匯報(bào)等工作。

3.明確成本管理與印刷中標(biāo)價(jià)相分離。作業(yè)成本要根據(jù)市場調(diào)研報(bào)告和歷史成本情況、印刷計(jì)劃等進(jìn)行分析編制。受市場價(jià)格水平與企業(yè)成本水平雙重影響，中標(biāo)價(jià)是經(jīng)過企業(yè)調(diào)整的印刷服務(wù)價(jià)格，與企業(yè)實(shí)際印刷成本水平有區(qū)別。

4.建立作業(yè)中心和成本池。作業(yè)中心的建立，要充分考慮成本效益原則和可操作性，兼顧技術(shù)專業(yè)與工序流程。對(duì)于報(bào)紙印刷，一般的作業(yè)中心可包括采購、傳版、制版、印刷準(zhǔn)備，預(yù)印、膠印、質(zhì)檢等。此外，根據(jù)印刷企業(yè)各作業(yè)的資源消耗特點(diǎn)，確定作業(yè)耗用的所有資源，一般包括材料、人工費(fèi)等直接成本、搬運(yùn)、維修、檢驗(yàn)等其他直接成本和管理、折舊、攤銷等間接成本。如果一些費(fèi)用難以劃分到某一個(gè)特定的作業(yè)中心，可以根據(jù)在不同作業(yè)中心開展的時(shí)間按照百分比進(jìn)行費(fèi)用劃分。在費(fèi)用分配到作業(yè)中心后，要通過與利潤表的比對(duì)，確保每項(xiàng)費(fèi)用都被記錄和合理分配。

5.確定作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)。通過收集市場調(diào)研、采購報(bào)價(jià)等資料，結(jié)合印刷行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的現(xiàn)狀和未來變化，確定印刷各作業(yè)資源標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本單價(jià)。

6.確定合同總成本。根據(jù)印刷計(jì)劃和采購計(jì)劃，兼顧各種影響作業(yè)成本的信息，組織每一次合同的成本測(cè)算，確定印刷合同履行的總成本。

7.建立作業(yè)成本核算體系。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)報(bào)紙印刷企業(yè)的作業(yè)成本設(shè)置相關(guān)的核算科目結(jié)構(gòu)，在以印刷合同即產(chǎn)品為核算對(duì)象的同時(shí)，設(shè)置作業(yè)中心與作業(yè)成本池，由印刷合同統(tǒng)馭作業(yè)中心，再由作業(yè)中心歸集資源消耗。

通過上述作業(yè)成本管理，報(bào)紙印刷企業(yè)可以分析每批生產(chǎn)訂單的利潤水平，根據(jù)分析結(jié)果，判斷不同時(shí)期、不同因素對(duì)產(chǎn)品利潤率的影響，并加以優(yōu)化和改進(jìn)。同時(shí)，報(bào)紙印刷企業(yè)管理層根據(jù)印刷流程，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的價(jià)值鏈分析，并依托成本趨勢(shì)全面掌握變動(dòng)成本的情況。此外，還可以對(duì)印刷服務(wù)進(jìn)行合理定價(jià)，保證每次對(duì)外爭取業(yè)務(wù)能夠取得合理的利潤率。

（作者單位：四川日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)）