段妮妮　褚慧鈺

摘 要 在2018年的全國宣傳思想工作會議上，習近平總書記強調(diào)要堅定不移地將文化體制改革引向深入。文化事業(yè)單位通過轉(zhuǎn)企改制，組建文化傳媒集團，做大做強國有文化企業(yè)，是我國文化體制改革的一項重要目標。本文對文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，采取以經(jīng)營性凈資產(chǎn)出資方式組建企業(yè)過程中遇到的財務(wù)問題進行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 經(jīng)營性凈資產(chǎn) 審計 評估 會計賬務(wù)處理

一、經(jīng)營性凈資產(chǎn)的概念

經(jīng)營性凈資產(chǎn)是指原文化事業(yè)單位直接從事主業(yè)及與主業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)。文化事業(yè)單位公司制改造主要采取兩種操作方式：一是將其資產(chǎn)及相應(yīng)的負債作為出資與他人組建有限或者股份公司；二是以其優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)與他人組建新公司，而將債務(wù)留在原單位。這兩種操作方式都是以經(jīng)營性凈資產(chǎn)作為出資方式。

二、以經(jīng)營性凈資產(chǎn)出資流程設(shè)計及相關(guān)財務(wù)問題的處理

（一）盤點及審計工作流程

各投資單位組織對投出的各項資產(chǎn)進行全面清理，做好各類賬內(nèi)賬外資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的清查盤點工作，做好相關(guān)抵押和擔保事項的清理工作，確保原文化事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全。以改制日作為審計賬面價值的基準日，配合相關(guān)中介機構(gòu)做好改制審計工作。

（二）評估流程及方法選擇

通常情況下，資產(chǎn)評估的方法有3種，即成本法、收益法和市場法。在文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的資產(chǎn)評估過程中，涉及刊號等無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬政府所有，同時正在進行的諸多轉(zhuǎn)企改制文化事業(yè)單位均為非上市的企業(yè)，整個改制過程多為政策主導(dǎo)型，改制主體前后一般會發(fā)生變更，改制基準日與評估日一般是不一致的，采用收益法或者市場法進行相關(guān)資產(chǎn)評估時，涉及無形資產(chǎn)的評估價值的公允性有待商榷。因此，大多數(shù)文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時，采取的評估方法通常為成本法。

成本法是在合理評估被評估單位各項資產(chǎn)和負債賬面價值的基礎(chǔ)上確定被評估單位的價值。這種評估方法主要適用于賬面與市場價值偏離不大的非上市公司，分為賬面價值法、重置價值法和清算價值法三大類。

需要重點關(guān)注資產(chǎn)評估日與企業(yè)設(shè)立登記日之間利潤的歸屬問題。此期間凈資產(chǎn)變動可分下列情況處理：一是若此期間企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，原則上應(yīng)上交原股東，計入“應(yīng)付利潤”科目核算，經(jīng)原股東同意，也可列入新公司的資本公積，留待以后增資擴股時轉(zhuǎn)增原股東的股份。二是若此期間企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)原則上由原股東承擔，應(yīng)計入“應(yīng)付利潤”借方科目核算，同時貸記“利潤分配”科目，從原股東當期或以后分得的股利中補足。

（三）處理賬務(wù)相關(guān)工作及關(guān)注點

財務(wù)在處理相關(guān)賬務(wù)時，首先要依據(jù)資產(chǎn)評估報告，將評估基準日、各項資產(chǎn)和負債的增減值進入相關(guān)會計科目。具體會計分錄做法如下：

第一，評估增值時，以相關(guān)資產(chǎn)的評估增值計入資產(chǎn)科目的借方，貸方計入“資本公積”。評估減值時，則做相反的會計分錄。

第二，在處理所得稅方面的賬務(wù)時，依據(jù)相關(guān)稅率計算的金額計入應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（或者遞延所得稅負債），同時沖減資本公積的借方。

第三，投資總部與新公司（被投資方）的賬務(wù)處理。一是各投資總部按評估價值進行財務(wù)處理，計入長期股權(quán)投資的借方，同時按照評估凈資產(chǎn)的價值，與資產(chǎn)原屬投出的單位進行往來掛賬。二是新公司（被投資方）賬務(wù)處理為：按照評估價值確認相關(guān)資產(chǎn)科目，同時計入實收資本的貸方科目。

在進行賬務(wù)處理時，一方面需要重點關(guān)注被投資方的“實收資本”金額應(yīng)與驗資報告及營業(yè)執(zhí)照中提到的“注冊資本”金額相等；同時，被投資方下屬各子公司資產(chǎn)評估增減值應(yīng)與其對應(yīng)的評估報告中所提到的評估增減價值相等。另一方面要關(guān)注無形資產(chǎn)、呆壞賬以及不良資產(chǎn)等相關(guān)的賬務(wù)處理。

第一，無形資產(chǎn)。文化事業(yè)單位事轉(zhuǎn)企改制的無形資產(chǎn)主要涉及商譽、資產(chǎn)使用費、刊號等。在現(xiàn)實操作中，通常只考慮原企業(yè)上交的管理費、利潤等部分，再將這部分既得利益作為無形資產(chǎn)的租賃費。這主要受文化行業(yè)的特殊性影響。習近平總書記多次強調(diào)黨的新聞輿論工作是黨的一項重要工作，是治國理政、定國安邦的大事。因此對這部分無形資產(chǎn)的真實價值一般未進行評估。在實踐中，一般按照成本法，確認相關(guān)無形資產(chǎn)的價值，同時堅持國有資本的絕對控股地位，以確保國有資產(chǎn)的安全。

第二，呆壞賬及不良資產(chǎn)。改制過程中的呆壞賬應(yīng)先根據(jù)審計結(jié)果，報經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門審批，根據(jù)審批意見可在企業(yè)凈資產(chǎn)中剝離，同時要做好相關(guān)的檔案管理和會計憑證保管工作，做到賬銷案存。改制過程中的不良資產(chǎn)主要包括存貨的跌價、損毀等，在處理這些不良資產(chǎn)時，除了考慮賬面價值外，同時要按照稅法的相關(guān)規(guī)定，其進項稅應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

三、結(jié)語

改革開放40年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟體制改革解放了我們的生產(chǎn)力、增強了我國的“硬實力”，但文化體制改革任重道遠。當前，文化事業(yè)單位在改革的過程中，在堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)的前提下，依據(jù)相關(guān)的政策法規(guī)，將公司制改造的全過程反映出來，確保國有資產(chǎn)、職工以及企業(yè)的經(jīng)濟利益都能在改革的過程中受益，這是當前文化事業(yè)單位改制面臨的主要挑戰(zhàn)之一。通過文化體制改革，不斷釋放文化活力、提升我國文化的“軟實力”，實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

（段妮妮單位為威海報業(yè)傳媒集團有限公司；褚慧鈺單位為湖南大學）

參考文獻

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