段妮妮　褚慧鈺

摘 要 在2018年的全國(guó)宣傳思想工作會(huì)議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)定不移地將文化體制改革引向深入。文化事業(yè)單位通過轉(zhuǎn)企改制，組建文化傳媒集團(tuán)，做大做強(qiáng)國(guó)有文化企業(yè)，是我國(guó)文化體制改革的一項(xiàng)重要目標(biāo)。本文對(duì)文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，采取以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)出資方式組建企業(yè)過程中遇到的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn) 審計(jì) 評(píng)估 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

一、經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)的概念

經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)是指原文化事業(yè)單位直接從事主業(yè)及與主業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)。文化事業(yè)單位公司制改造主要采取兩種操作方式：一是將其資產(chǎn)及相應(yīng)的負(fù)債作為出資與他人組建有限或者股份公司；二是以其優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)與他人組建新公司，而將債務(wù)留在原單位。這兩種操作方式都是以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)作為出資方式。

二、以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)出資流程設(shè)計(jì)及相關(guān)財(cái)務(wù)問題的處理

（一）盤點(diǎn)及審計(jì)工作流程

各投資單位組織對(duì)投出的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，做好各類賬內(nèi)賬外資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的清查盤點(diǎn)工作，做好相關(guān)抵押和擔(dān)保事項(xiàng)的清理工作，確保原文化事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的安全。以改制日作為審計(jì)賬面價(jià)值的基準(zhǔn)日，配合相關(guān)中介機(jī)構(gòu)做好改制審計(jì)工作。

（二）評(píng)估流程及方法選擇

通常情況下，資產(chǎn)評(píng)估的方法有3種，即成本法、收益法和市場(chǎng)法。在文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的資產(chǎn)評(píng)估過程中，涉及刊號(hào)等無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬政府所有，同時(shí)正在進(jìn)行的諸多轉(zhuǎn)企改制文化事業(yè)單位均為非上市的企業(yè)，整個(gè)改制過程多為政策主導(dǎo)型，改制主體前后一般會(huì)發(fā)生變更，改制基準(zhǔn)日與評(píng)估日一般是不一致的，采用收益法或者市場(chǎng)法進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，涉及無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值的公允性有待商榷。因此，大多數(shù)文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時(shí)，采取的評(píng)估方法通常為成本法。

成本法是在合理評(píng)估被評(píng)估單位各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上確定被評(píng)估單位的價(jià)值。這種評(píng)估方法主要適用于賬面與市場(chǎng)價(jià)值偏離不大的非上市公司，分為賬面價(jià)值法、重置價(jià)值法和清算價(jià)值法三大類。

需要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估日與企業(yè)設(shè)立登記日之間利潤(rùn)的歸屬問題。此期間凈資產(chǎn)變動(dòng)可分下列情況處理：一是若此期間企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，原則上應(yīng)上交原股東，計(jì)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算，經(jīng)原股東同意，也可列入新公司的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東的股份。二是若此期間企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)原則上由原股東承擔(dān)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付利潤(rùn)”借方科目核算，同時(shí)貸記“利潤(rùn)分配”科目，從原股東當(dāng)期或以后分得的股利中補(bǔ)足。

（三）處理賬務(wù)相關(guān)工作及關(guān)注點(diǎn)

財(cái)務(wù)在處理相關(guān)賬務(wù)時(shí)，首先要依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，將評(píng)估基準(zhǔn)日、各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的增減值進(jìn)入相關(guān)會(huì)計(jì)科目。具體會(huì)計(jì)分錄做法如下：

第一，評(píng)估增值時(shí)，以相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估增值計(jì)入資產(chǎn)科目的借方，貸方計(jì)入“資本公積”。評(píng)估減值時(shí)，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。

第二，在處理所得稅方面的賬務(wù)時(shí)，依據(jù)相關(guān)稅率計(jì)算的金額計(jì)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（或者遞延所得稅負(fù)債），同時(shí)沖減資本公積的借方。

第三，投資總部與新公司（被投資方）的賬務(wù)處理。一是各投資總部按評(píng)估價(jià)值進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的借方，同時(shí)按照評(píng)估凈資產(chǎn)的價(jià)值，與資產(chǎn)原屬投出的單位進(jìn)行往來掛賬。二是新公司（被投資方）賬務(wù)處理為：按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)科目，同時(shí)計(jì)入實(shí)收資本的貸方科目。

在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一方面需要重點(diǎn)關(guān)注被投資方的“實(shí)收資本”金額應(yīng)與驗(yàn)資報(bào)告及營(yíng)業(yè)執(zhí)照中提到的“注冊(cè)資本”金額相等；同時(shí)，被投資方下屬各子公司資產(chǎn)評(píng)估增減值應(yīng)與其對(duì)應(yīng)的評(píng)估報(bào)告中所提到的評(píng)估增減價(jià)值相等。另一方面要關(guān)注無形資產(chǎn)、呆壞賬以及不良資產(chǎn)等相關(guān)的賬務(wù)處理。

第一，無形資產(chǎn)。文化事業(yè)單位事轉(zhuǎn)企改制的無形資產(chǎn)主要涉及商譽(yù)、資產(chǎn)使用費(fèi)、刊號(hào)等。在現(xiàn)實(shí)操作中，通常只考慮原企業(yè)上交的管理費(fèi)、利潤(rùn)等部分，再將這部分既得利益作為無形資產(chǎn)的租賃費(fèi)。這主要受文化行業(yè)的特殊性影響。習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)黨的新聞?shì)浾摴ぷ魇屈h的一項(xiàng)重要工作，是治國(guó)理政、定國(guó)安邦的大事。因此對(duì)這部分無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值一般未進(jìn)行評(píng)估。在實(shí)踐中，一般按照成本法，確認(rèn)相關(guān)無形資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)堅(jiān)持國(guó)有資本的絕對(duì)控股地位，以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。

第二，呆壞賬及不良資產(chǎn)。改制過程中的呆壞賬應(yīng)先根據(jù)審計(jì)結(jié)果，報(bào)經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門審批，根據(jù)審批意見可在企業(yè)凈資產(chǎn)中剝離，同時(shí)要做好相關(guān)的檔案管理和會(huì)計(jì)憑證保管工作，做到賬銷案存。改制過程中的不良資產(chǎn)主要包括存貨的跌價(jià)、損毀等，在處理這些不良資產(chǎn)時(shí)，除了考慮賬面價(jià)值外，同時(shí)要按照稅法的相關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

三、結(jié)語

改革開放40年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革解放了我們的生產(chǎn)力、增強(qiáng)了我國(guó)的“硬實(shí)力”，但文化體制改革任重道遠(yuǎn)。當(dāng)前，文化事業(yè)單位在改革的過程中，在堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)的前提下，依據(jù)相關(guān)的政策法規(guī)，將公司制改造的全過程反映出來，確保國(guó)有資產(chǎn)、職工以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益都能在改革的過程中受益，這是當(dāng)前文化事業(yè)單位改制面臨的主要挑戰(zhàn)之一。通過文化體制改革，不斷釋放文化活力、提升我國(guó)文化的“軟實(shí)力”，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

（段妮妮單位為威海報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)有限公司；褚慧鈺單位為湖南大學(xué)）

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