王小梅

【摘 要】本文先是闡述了小企業(yè)建立與完善內(nèi)控管理制度的意義，然后分析了小企業(yè)內(nèi)控管理面臨的問(wèn)題，接著分析了如何建立與完善小企業(yè)內(nèi)控管理制度，以期為提高小企業(yè)內(nèi)控管理水平提供有益的借鑒。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部監(jiān)督；內(nèi)控機(jī)制

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，小企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來(lái)，在我國(guó)的社會(huì)主義建設(shè)中，有著不可替代的地位和作用。它在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、活躍市場(chǎng)、輔助大中型企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新，培育人才等方面發(fā)揮著重要的作用，如何引導(dǎo)小企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展下去，是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大事。

二、小企業(yè)建立與完善內(nèi)控管理制度的意義

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息化，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，中國(guó)人口紅利逐漸消失，能源和原料價(jià)格的上漲，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)除了要提高科技創(chuàng)新能力，還得加強(qiáng)內(nèi)控管理工作，充分挖掘企業(yè)潛力，以形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，建立內(nèi)控制度并不斷完善已成為小企業(yè)管理工作的重中之重。

三、小企業(yè)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控管理理念落后，內(nèi)控機(jī)制不健全

（1）小企業(yè)受自身格局的限制，組織架構(gòu)比較精簡(jiǎn)。通常情況下，組織架構(gòu)是由執(zhí)行董事（兼任總經(jīng)理）、供銷(xiāo)部、財(cái)務(wù)部門(mén)、行政人事部等構(gòu)成的，內(nèi)控機(jī)制不健全，從而造成小企業(yè)由上至下，難以有效履行內(nèi)控職責(zé)。

（2）不少小企業(yè)主管理理念落后，對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有科學(xué)的認(rèn)知。很多小企業(yè)帶有較強(qiáng)的家族式色彩，重要崗位人選均由家族內(nèi)部產(chǎn)生，公司內(nèi)部制度不健全，部分人員憑借特殊身份，凌駕于內(nèi)控制度之上；在內(nèi)控管理人選上，也是任人唯親，沒(méi)有選用具備勝任能力的人員實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督，從而使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2.實(shí)施內(nèi)部控制管理時(shí)，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收益與風(fēng)險(xiǎn)是同時(shí)存在的，高收益必然帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者往往對(duì)商機(jī)比較敏感，只重點(diǎn)關(guān)注收益，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在僥幸心理，有的企業(yè)之前也有過(guò)投資成功的經(jīng)歷，所以在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，仍照搬以往的經(jīng)驗(yàn)，不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加上自身能力有限，在內(nèi)控管理時(shí)，沒(méi)有設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、識(shí)別不了風(fēng)險(xiǎn)，更談不上風(fēng)險(xiǎn)分析和制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制了。一旦遇到大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就會(huì)束手無(wú)策，這也是中國(guó)小企業(yè)生存周期短的重要原因。

3.在一些重要的領(lǐng)域沒(méi)有實(shí)行內(nèi)控管理

小企業(yè)在內(nèi)部控制管理時(shí)，在重要領(lǐng)域沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注；或者關(guān)注了，但管控時(shí)沒(méi)有抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引發(fā)了一系列問(wèn)題。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）資金管理中出現(xiàn)由于籌資不當(dāng)、投資失誤、資金管控不嚴(yán)，導(dǎo)致籌資成過(guò)高、資金短缺或冗余、資金不安全等現(xiàn)象。

（2）資產(chǎn)管理中出現(xiàn)存貨積壓或短缺；固定資產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值貶損；知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)不強(qiáng)，核心技術(shù)缺乏等現(xiàn)象。

（3）稅費(fèi)管控中，由于小企業(yè)主的納稅意識(shí)不強(qiáng)，部份財(cái)務(wù)人員不精通稅法，導(dǎo)致企業(yè)不能按時(shí)、足額的納稅，從而給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）成本費(fèi)用管理控中，由于成本費(fèi)用管控過(guò)于粗放，造成成本費(fèi)用偏高的現(xiàn)象。一般來(lái)說(shuō)，主要是材料費(fèi)、水、電、煤費(fèi)偏高和期間費(fèi)用偏高。

4.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

沒(méi)有完美無(wú)缺的內(nèi)控制度，再好的內(nèi)控制度也有缺陷，只有加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督才能保證內(nèi)控的有效實(shí)施和不斷完善。不少小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，各內(nèi)部控制機(jī)制不能互相制約，內(nèi)控制度也不完善，內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有全員參與意識(shí)，全體員工的內(nèi)部監(jiān)督積極性沒(méi)被調(diào)動(dòng)起來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，將內(nèi)部監(jiān)督的部門(mén)合并到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，造成企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的效用得不到有效的發(fā)揮，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等可能被財(cái)務(wù)部門(mén)私自掩蓋，形成燈下黑的現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行造成了較大的負(fù)面影響。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控管理的對(duì)策

1.提高內(nèi)部控制的意識(shí)，建立健全內(nèi)控機(jī)制和制度

小企業(yè)的管理層應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、控制要素有清醒的認(rèn)識(shí)，由小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自掛帥，指定合適的部門(mén)或崗位，具體負(fù)責(zé)制定內(nèi)控制度，提交治理層審批通過(guò)后，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。將內(nèi)控工作與日常管理工作的緊密結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)內(nèi)控工作執(zhí)行創(chuàng)建一個(gè)較適宜的環(huán)境，保證企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有效地展開(kāi)并取得良好的效果。企業(yè)的內(nèi)部控制是個(gè)全員參與的工作，各部門(mén)及其全體員工都應(yīng)該在內(nèi)控工作中堅(jiān)守崗位職責(zé)，服從管理，為內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施作貢獻(xiàn)。

2.實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)及業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制責(zé)任人的勝任能力，正確地認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理制度的重要性。小企業(yè)由于規(guī)模小，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，并以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果自身能力不足，可以考慮聘請(qǐng)外部專(zhuān)家提供技術(shù)支持。小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在本企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

3.綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制

小企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，實(shí)施內(nèi)控管理并保證其有效性。常見(jiàn)的控制措施包括不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制等。在工作中，這些控制措施并不是獨(dú)立存在的，而是相互作用，綜合運(yùn)用的。

（1）加強(qiáng)資金活動(dòng)控制。①在籌資和投資環(huán)節(jié)上，要事先擬定方案，進(jìn)行科學(xué)論證，并根據(jù)權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格審批，涉及“三重一大”事項(xiàng)的，要集體決策或聯(lián)簽。②資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)管控，要做好資金預(yù)測(cè)，防止資金斷流，制定資金收支制度，在資金使用上嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，必須將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)分開(kāi)管理。③采取將授權(quán)審批人與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄人員相分離，指定由出納保管現(xiàn)金及有價(jià)證券，將定期盤(pán)點(diǎn)和不定期抽盤(pán)結(jié)合起來(lái)，由其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，未經(jīng)授權(quán)不得接觸現(xiàn)金等措施，確保資金安全完整。

（2）加強(qiáng)資產(chǎn)活動(dòng)控制。小企業(yè)要建立存貨和固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取多種措施確保財(cái)產(chǎn)安全完整。①建立存貨收、發(fā)、存制度，采購(gòu)崗與驗(yàn)收崗相分離，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人接觸存貨，明確貨物的領(lǐng)用審批權(quán)限，沒(méi)經(jīng)審批一律不得出庫(kù)。②保管員與倉(cāng)庫(kù)記錄員崗位相分離，并定期與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，定期盤(pán)點(diǎn)，查明盤(pán)盈盤(pán)虧原因，追究責(zé)任。③創(chuàng)建每項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行編號(hào)或貼上條形碼，指定資產(chǎn)管理員，定期維護(hù)并詳細(xì)記錄資產(chǎn)情況。④定期清查固定資產(chǎn)，出具盤(pán)點(diǎn)報(bào)告并上報(bào)管理層，防范資產(chǎn)流失。⑤加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，落實(shí)管理責(zé)任人，防范侵權(quán)行為的發(fā)生。⑥做好出門(mén)證管理工作，所有的資產(chǎn)出門(mén)均應(yīng)有授權(quán)人審批。

（3）加強(qiáng)稅費(fèi)管控。增強(qiáng)小企業(yè)主的納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)培訓(xùn)，招聘專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬、經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理財(cái)務(wù)工作，也可專(zhuān)門(mén)聘用稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或人員幫助建賬建制，合理避稅，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平，促使企業(yè)按時(shí)、足額的納稅，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)成本費(fèi)用管控。在材料采購(gòu)上可以建立科學(xué)的詢(xún)價(jià)體系，比質(zhì)比量，選取合適的供應(yīng)商；在生產(chǎn)耗用時(shí)，杜絕浪費(fèi)，可以參照行業(yè)標(biāo)桿，以車(chē)間負(fù)責(zé)人為責(zé)任人，層層落實(shí)，節(jié)能降耗。在期間費(fèi)用管控上，做好費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算外的費(fèi)用，需特別授權(quán)方可支出；制定合理的標(biāo)準(zhǔn)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、員工餐標(biāo)準(zhǔn)等，提高資金使用率，節(jié)約融資成本，從而使成本費(fèi)用支出處于合理的水平。

另外，企業(yè)還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同、重要客戶(hù)和供應(yīng)商管理、關(guān)鍵崗位人員管理、信息技術(shù)管理等領(lǐng)域。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

小企業(yè)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)控監(jiān)督機(jī)制時(shí)，各內(nèi)控機(jī)制應(yīng)當(dāng)互相制約，這樣能夠避免由于制度與執(zhí)行的脫節(jié)導(dǎo)致內(nèi)控工作流于形式。選用具有勝任能力的人，擔(dān)任內(nèi)部控制監(jiān)督人員，對(duì)日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行分析并制定整改措施，及時(shí)進(jìn)行整改。為了促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，小企業(yè)可以將內(nèi)部控制監(jiān)督的結(jié)果納入績(jī)效考核的范圍。

為了保證內(nèi)部控制監(jiān)督人員工作的獨(dú)立性和抗干擾性，其工作考核可以由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位，或通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包來(lái)提高內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和質(zhì)量，也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行作出評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制監(jiān)督要調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，制定獎(jiǎng)勵(lì)方案，采取訪談員工，總經(jīng)理信箱，電話等溝通方式，發(fā)動(dòng)群眾的力量，搜集線索，獲取合理化建議，不斷推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控管理制度的優(yōu)化與創(chuàng)新。

總之小企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善，能夠提高風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控執(zhí)行力，推動(dòng)公司精細(xì)化管理水平，增強(qiáng)工作透明度和信息反饋速度，提升各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的管控能力，能夠合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，從而增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2018.3 .

[2]財(cái)政部.小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[Z].財(cái)會(huì)〔2017〕21號(hào)， 2017.6.29.

[3]黃愛(ài)蓮.淺談中小企業(yè)內(nèi)控管理[J].市場(chǎng)周刊（理論研究）， 2015（11）.