王志海

【摘 要】內部控制建設是企業(yè)一項十分重要的管理活動，具有保證企業(yè)經營合規(guī)、資產安全、財務報告真實的重要作用，可以促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，應當被企業(yè)高度重視，但目前企業(yè)在內部控制的實踐上普遍比較薄弱，也存在諸多制約因素。本文對此進行了分析探討，就如何建立有效的內部控制制度提出了幾點建議，以拋磚引玉。

【關鍵詞】內部控制；問題；原因；對策

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。通俗地講，是一個單位為了保護資產的安全完整，為了保證會計信息的可靠，為了防范企業(yè)重大風險、促進經營目標的實現(xiàn)而采取的一系列自我調整、規(guī)劃、評價和控制措施，推動企業(yè)經營方針的貫徹執(zhí)行。

隨著我國改革開放的深化發(fā)展，全球化競爭格局日益激烈，市場經濟的價值配置和優(yōu)勝劣汰發(fā)揮著越來越大的作用，這對企業(yè)的經營目標實現(xiàn)和風險規(guī)避提出了更高的挑戰(zhàn)和要求。參與競爭的企業(yè)建立有效的內部控制制度不僅是應對競爭壓力而必須采取的必要防御性措施， 也是合理保證經營目標、經營方針實現(xiàn)，取得優(yōu)勢競爭地位的進攻性策略之一。

一、內部控制的重要性

1.內部控制有助于提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)經營成果和業(yè)績評價必須以真實可靠的會計信息為依據，推動各項內部控制制度建設可以為提高會計信息質量奠定基礎，向股東、管理層和外部相關機構傳遞準確可靠的會計信息資料。

2.內部控制有助于保證生產和經營活動順利進行

內控系統(tǒng)通過風險評估情況采取風險應對策略，完善各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序和檢查監(jiān)督手段，控制企業(yè)生產經營活動來防范風險、減少損失，使經營活動順利開展。

3.內部控制有助于保護企業(yè)財產的安全完整

通過適當的方法對貨幣資金的收、支、結余及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，合理保證財產物資的安全。

4.內部控制有助于保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

內部控制則通過制定制度、審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，促進企業(yè)管理層有效駕馭企業(yè)不偏離企業(yè)經營方針和既定年度經營目標。

5.內部控制有助于企業(yè)獲得客戶信任、擴大市場競爭優(yōu)勢地位

建立了良好的內控制度的企業(yè)，可以向客戶傳達出積極正面的企業(yè)形象，更容易被客戶和合作伙伴依賴，有利于取得市場競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)內部控制實施中的典型問題及原因分析

以是否建立現(xiàn)代企業(yè)制度為劃分標準可以將企業(yè)分為兩類：一是已經建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的各類企業(yè)，實施有效的內控制度并取得了良好管理效果，這類企業(yè)不在本文探討范圍內。二是尚未建立內部控制制度和內控制度雖有建立但“有形無神”的企業(yè)，在所有制上則表現(xiàn)為既有家族式控股的民營企業(yè)，也包括建立了“三會“的國有企業(yè)和上市公司，后一類中的這些企業(yè)在內部控制制度建設上普遍存在著以下一些典型問題。

1.企業(yè)內控目標定位不清

實施內部控制的目標和可以起到的作用在前文已有敘述，一些家族控制的民營企業(yè)也提倡加強內部控制，但其目標更多為了加強財產安全和舞弊防范這個主要目標，對于防范風險也有一定需要，但對于提高會計信息的真實性、促進經營目標實現(xiàn)等其他目標則不重視、不全面，甚至無意識，不認同。有些作風飄忽、黨性不強的國企主要負責人也在會議和文件中提倡實施內控制度，頒布了各項內控管理制度，從形式上具備了加強內控建設的各項措施和特征，但其真正目標卻是應付國資委的監(jiān)督和上級的檢查，是為了做樣子，從本質上來講只并無內控制度建設的初心。一些主動形成腐敗同盟以及被不法商人成功圍獵的國企領導層雖然在工作上假裝落實國企內控建設，但在內心里排斥內部控制，喜歡搞“一言堂”、“一支筆”，甚至故意不堵塞經營環(huán)節(jié)的風險漏洞，以方便同伙們作案竊取企業(yè)利益。一些上市公司迫于規(guī)范性的要求，雖然設立了相關職能機構，建立了內控制度，聘請中介機構出具內控鑒證報告，但實際上只是形式上建立公司治理模式。外面穿西裝徒有其表，骨子里依舊是土皇帝思想，一切由控制人說了算，以至于占用資金、掏空上市公司的現(xiàn)象屢見不鮮。這一類目標定位不清的企業(yè)群體是內控問題高發(fā)區(qū)，初心泯滅，自然南轅北轍。

2.企業(yè)實施內部控制的組織能力不足

對于真正希望加強內控建設促進各項目標實現(xiàn)的企業(yè)來說，還需要具備實施內部控制的能力，聘請具備內部控制建設能力的經營管理層和中層執(zhí)行人員，把內控建設工作落實好。

目標的確立到實現(xiàn)，企業(yè)領導是關鍵，重在落實責任到人，層層落實。一些企業(yè)主要領導不明白自身是實施內控建設的一把手，沒有把內部控制建設提升到一定的高度，在建立內部環(huán)境的基礎上功夫沒做足，往往蜻蜓點水式的把擔子甩給中層職能機構，過程管控和評價監(jiān)督沒有合理的安排。職能機構的中層領導也不夠專業(yè)、風險評估能力薄弱，各經營單位的基層管理人員溝通能力欠缺，員工操作技能低下，這些情況都屬于實施內部控制能力不足的具體表現(xiàn)。如果疊加出現(xiàn)，企業(yè)實施內部控制的困難很大。企業(yè)領導學習掌握內控建設的方法，任用具有專業(yè)水準的人員，加強培訓，全員參與，這是內控制度建設能否順利實施的重要組織保證。工作能力和專業(yè)素養(yǎng)欠缺的情況是重大的隱患。烏合之眾，必然難堪大任。

3.內部控制實施的方法不當

對于真心想抓好內控建設并且具備了專業(yè)能力的企業(yè)來說，還有一個方法論的問題。方法得當，事半功倍，方法不對，效果打折扣。有的企業(yè)建立了較好的內部環(huán)境基礎，也開展了科學的風險評估工作，并在此基礎上建立完善了內部控制制度，梳理更新了業(yè)務流程，下發(fā)文件貫徹實施，但是沒有取得良好的效果。相反，卻出現(xiàn)了內控部門受到了業(yè)務部門的評擊和挑戰(zhàn)，被指責內控措施的實施降低了工作效率、增加了企業(yè)成本。

以上現(xiàn)象是企業(yè)內部控制方法實施不到位的經典表現(xiàn)。通常一是在與內控建設的各個相關主體的溝通環(huán)節(jié)的方法運用不到位，沒有有效達成共識。二是在內控制度建設方面的新制度沒有有效嵌入原規(guī)章制度、作業(yè)指導書和流程文件中，形成了內控與業(yè)務經營、日常管理兩張皮現(xiàn)象，不能成為“文檔制造機”，而是需要站在業(yè)務的角度簡化一切不必要的冗余動作，也需要引導業(yè)務部門站在更高的維度看待內控建設，反復溝通互動，使業(yè)務部門和其他部門樹立正確的內控合規(guī)觀。不僅知其然，也知其所以然。使企業(yè)各部門、各關鍵崗位知曉、認同內部控制所具備的天然防御性特點，當然地不是為了簡化程序而開展的管理改良活動，而是一種必然增加工作步驟的內部牽制與風險防范舉措，一定程度地犧牲效率來規(guī)避重大風險、減小差錯引發(fā)的損失，這帶有制度的剛性。再好的內部控制體系，也不能把經營能力平平的管理層變成有經驗、有能力的管理層，完成對他們的強制措施、標準工作的落實，這是一種義務和責任，可以客觀上減少管理層犯錯，促進經營目標的實現(xiàn)。

要通過有效的溝通，將內控嵌入經營管理中，需要將具有懲罰性的制度剛性約束和卓越的領導藝術、高超的管理技巧相結合。

綜合而言，實施內部控制時還需要把握其點。要在企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程中，然覆蓋各種業(yè)務和事項，又關注重要業(yè)務事項和高風險領域。在機構設置及權責分配、業(yè)務流程方面形成制約監(jiān)督，兼顧運營效率。內部控制的措施所付出的成本與預期效益、風險損失相匹配。

4.內部控制實施的激勵不夠

內部控制制度的推行沒有與員工績效獎懲制度相結合，只在制度中設置懲罰性條款，但激勵性顯得不足，對于調動內控職能機構和其他相關崗位員工的積極性不利。即使是良好的內控制度，也需要有高層的推動、中層和基層人員的貫徹落實。一些企業(yè)比較重視在增收節(jié)支方面看得見的工作方面給予物質和榮譽激勵，但對于準確核算反映、合規(guī)合法、防范風險方面的工作的激勵不足，這對于引導全員重視內控、促進內控來講存在獎懲不對稱的局面，不利于內部控制工作的開展。

5.互動次數不足，信息溝通不暢

在內控制度設立建立時，內控措施的實施主體也是被內控評價的客體，初期時交流比較密切，制度建立后，實施過程中的互動較少，到內控評價時則集中地反映了制度的執(zhí)行情況不佳。在內控建設、實施、評價的全過程中表現(xiàn)得上下互動不足，橫向溝通不暢。由于內部的信息溝通質量不佳，所以會影響到企業(yè)與外部的有效溝通。

三、建立有效的內部控制制度的幾點建議

1.全面、準確、務實的目標定位是落實內控制度建設的方向保證

內部控制的目標是全方位的目標，企業(yè)首先需要樹立全員重視內控、全面落實內控的思想觀念，這是方向性的根本保證。企業(yè)控制人、管理層需要準確理解內部控制的目標，并全面有效傳達至企業(yè)各個組織，包括基層員工。不能片面強調某個目標而有意忽視其他目標，要摒棄葉公好龍式的內控建設，要杜絕居心不良的形式主義內控建設。企業(yè)需要圍繞各項目標全面建立健全內控制度、突出主要目標、明確階段重點，區(qū)分輕重緩急、有計劃、有步驟地逐一落實。

2.提高內控建設的組織能力

要貫徹落實內控建設，建立內控職能機構、任用專業(yè)人才是重要的組織保障。在企業(yè)內部，聘選任用合適的專業(yè)人才，對全體員工進行相關的培訓，掌握相應專業(yè)技能，建設良好的企業(yè)文化。在企業(yè)外部，可以聘請優(yōu)秀的咨詢顧問，指導協(xié)助企業(yè)開展內控工作的開展。在企業(yè)主要負責人的牽頭領導下，以內部職能機構和各級管理人員為主，外部專業(yè)咨詢機構為輔，全面組織協(xié)調推進內控工作的開展。

3.改進內部控制的方法

企業(yè)一方面需要提高制度可操作性；另一方面要加強制度執(zhí)行力，不能為制度而制度，而是要圍繞經營方針、經營目標來扎實推動內控體系的建立實施。切實做到職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。

4.實施績效考核，獎懲結合，適當提高內控工作開展的物質激勵與精神嘉獎

適當的獎懲措施對于內控建設工作是必不可少的，尤其是物質激勵與精神嘉獎相結合的方式，可以引導全員參與的良好氛圍，為內控建設工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

5.保持密切的信息溝通常態(tài)

建立起常態(tài)化的信息溝通機制，溝通的方式可以多種多樣，不拘形式，使企業(yè)管理者與各級主管、基層員工保持良好的互動狀態(tài)，對于內部控制的實施十分有益。

參考文獻：

[1]石玥.企業(yè)內部會計控制存在的問題及對策探討[J].企業(yè)改革與管理，2016（05）：126-127.

[2]王麗娟.淺析中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2015（03）：152-153.

[3]馬云平，陳茜.淺析我國企業(yè)內部控制管理存在的問題及對策[J].中國管理信息化，2015，18（05）：48-49.

[4]沙娜.企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J].商業(yè)經濟， 2012（02）：63-64.