唐紅芳

【摘 要】制造企業(yè)應(yīng)收賬款是銷售商品或提供勞務(wù)而形成的一種債權(quán)。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。本文從應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不完善、管理方面無法有效應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)狀、人員選拔力度不夠等角度對企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題進(jìn)行深入分析。最后從增強(qiáng)內(nèi)部控制意識完善內(nèi)部管理制度、充分了解本企業(yè)和交易企業(yè)經(jīng)營情況完善誠信機(jī)制、加強(qiáng)人才引進(jìn)提高企業(yè)人員素質(zhì)等方面提出加強(qiáng)我國制造業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策，以期規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增加現(xiàn)金流，并提高盈利能力。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、應(yīng)收賬款管理在制造企業(yè)中的重要作用

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈。應(yīng)收賬款成為搶占市場份額的重要手段之一，以實(shí)現(xiàn)銷售的持續(xù)穩(wěn)定增漲。制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理是收益和風(fēng)險(xiǎn)并存的，一方面，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的基礎(chǔ)上制定出每年應(yīng)收賬款占用額并逐年進(jìn)行修正加強(qiáng)內(nèi)部控制使用科學(xué)有效管理方法情況下，會(huì)為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流減少資金占用、收賬及呆賬成本提高盈利能力。反之將會(huì)出現(xiàn)大量資金被擠占甚至出現(xiàn)壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步遏制了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營而增加成本減少盈利；另一方面，應(yīng)收賬款是企業(yè)為增加銷售額而進(jìn)行的投資。當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)的商品資本得不到有效的回收時(shí)，有的企業(yè)因銀行貸款持續(xù)收緊，利率不斷提高的情況下會(huì)通過拖欠職工薪酬、供應(yīng)商貨款來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而這將會(huì)形成企業(yè)的債務(wù)鏈。一旦其中某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)等嚴(yán)重問題，這將形成更大、更長的債務(wù)鏈。如：職工薪酬不及時(shí)支付，員工工作效率下降交貨期限延長，產(chǎn)生更多的質(zhì)量問題導(dǎo)致客戶的資金遲遲不到位，在融資業(yè)務(wù)到期或要向供應(yīng)商付款時(shí)就會(huì)形成循環(huán)反映進(jìn)而威脅到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，甚至破產(chǎn)。要建立健全現(xiàn)代管理機(jī)制，必須落實(shí)有效的應(yīng)收賬管理。

二、制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制制度不完善

應(yīng)收賬款管理應(yīng)力足于本企業(yè)進(jìn)行制度化管理不能按部就搬。首先應(yīng)收賬款占銷售額的比目標(biāo)不明確以至于盲目擴(kuò)大或收縮應(yīng)收賬款。其次應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的應(yīng)收賬款比例、回款期及資金周轉(zhuǎn)等具體情況來制定管理制度沒有按照實(shí)際情況進(jìn)行分析具有武斷性。再次制度要聯(lián)系未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，即要立足現(xiàn)狀又要和企業(yè)發(fā)展相一致，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)無法預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展使管理制度呈現(xiàn)片面性或缺乏正確性。最后，制度應(yīng)具有階段性按照實(shí)際情況對制度進(jìn)行逐年修正和制定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行比對，不能一蹴而就，缺乏正確性和可行性。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識

第一，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識第一，對客戶風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，特別是財(cái)務(wù)部門和信用管理部門對客戶的了解不夠充分，由對方提供或網(wǎng)上查詢途徑了解客戶的資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益，沒有進(jìn)入客戶群進(jìn)行現(xiàn)場查看客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況及產(chǎn)品的市場發(fā)展趨勢。不能保證客戶信息的完整性全面記錄整個(gè)公司過去狀況、現(xiàn)有狀況和未來發(fā)展?fàn)顩r。導(dǎo)致授信額度、授信期限不規(guī)范不合理。第二，企業(yè)缺乏對自身產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識的分析力度。財(cái)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的質(zhì)量問題參與甚少，客戶出現(xiàn)了質(zhì)量問題以至業(yè)務(wù)部門把信息傳遞給財(cái)務(wù)進(jìn)行紅字沖減收入，沒有防范意識。對質(zhì)量產(chǎn)生的價(jià)格扣減而產(chǎn)生的同一時(shí)期同一產(chǎn)品的價(jià)格差異無法確認(rèn)和作出解釋。第三，企業(yè)由于對客戶及自身了解不透徹在每個(gè)階段作出總結(jié)規(guī)劃時(shí)為短期規(guī)劃因而壞賬的計(jì)提不能符合企業(yè)現(xiàn)狀，當(dāng)遇到突發(fā)事件就難以應(yīng)對形成企業(yè)的經(jīng)營忽上忽下重者引起企業(yè)資金鏈出現(xiàn)問題。

3.企業(yè)收賬手段不合理

第一，收賬分工不合理，業(yè)務(wù)員按客戶需求把業(yè)務(wù)銷售給客戶，對于寄發(fā)票和催款有業(yè)務(wù)助理處理，由于業(yè)務(wù)助理不了解客戶；寄出的發(fā)票又不及時(shí)向客戶確認(rèn)，財(cái)務(wù)對應(yīng)收賬款進(jìn)行每月核算后不及時(shí)把信息反饋給業(yè)務(wù)部門.財(cái)務(wù)進(jìn)行詢證對賬發(fā)現(xiàn)往來對不平，原因是客戶的發(fā)票未收到有的甚至超過180天客戶采購進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，有的詢證函收不回來再去關(guān)心客戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營出現(xiàn)問題導(dǎo)致資金難以收取。業(yè)務(wù)的脫節(jié)而使收款效率大大下降。第二，收賬過程中缺乏過程跟蹤，企業(yè)應(yīng)交易數(shù)額較大而分期支付，其中內(nèi)部沒有銜接過程有可能增加無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。如果業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行對客戶群的分類有專人銷售并服務(wù)于特定的客戶群進(jìn)行催款最終影響企業(yè)發(fā)展。

4.財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)分析相關(guān)專業(yè)知識的培養(yǎng)力度不夠

一般企業(yè)特別是小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只要求會(huì)核算，相對素質(zhì)不是很高。年末有的企業(yè)根本不提壞賬準(zhǔn)備，有的提但也只是留于形式，這樣就有可能導(dǎo)致壞賬計(jì)提不充分。一般企業(yè)人事招聘有財(cái)務(wù)上崗證能核算及核算的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，而未考慮具有財(cái)務(wù)分析及工作潛能的管理型人才。財(cái)務(wù)人員參與經(jīng)營過程甚少，只是按照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行機(jī)械化的按企業(yè)審批文件要求對授信額、授信期進(jìn)行數(shù)據(jù)列表反映，不能確認(rèn)出哪類客戶有風(fēng)險(xiǎn)、哪類客戶具有潛能，可以向其供更優(yōu)質(zhì)化的服務(wù)。企業(yè)對財(cái)務(wù)的定位不合理，只需要財(cái)務(wù)進(jìn)行核算完成企業(yè)納稅申報(bào)等一系列工作。財(cái)務(wù)人員每月對單據(jù)進(jìn)行核算，月末對明細(xì)賬和總賬、資金賬和銀行對賬單核對，正確無誤進(jìn)行關(guān)賬并進(jìn)行納稅申報(bào)，形成閉環(huán)。由于會(huì)計(jì)核算按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行，和實(shí)際數(shù)據(jù)不相符時(shí)又不能按財(cái)務(wù)思維去解釋，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的地位提不高而不被重視，而且此類往來會(huì)計(jì)進(jìn)取度不夠，安于現(xiàn)狀沒有超越精神，進(jìn)行了較多的培訓(xùn)，針對性不強(qiáng)，使財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提高緩慢。

三、改善制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策分析

1.增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)收賬款比例

應(yīng)收賬款比例過大很可能會(huì)影響企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)問題，因此企業(yè)在交易前評估客戶的交易風(fēng)險(xiǎn)特別是上市公司要成立授信委員會(huì)對于年均業(yè)務(wù)大、期限較長的客戶有業(yè)務(wù)部門按照客戶實(shí)際發(fā)展及未來發(fā)展方向提出授信期、授信額，財(cái)務(wù)部門對銷售額進(jìn)行年度同比分析、對應(yīng)收賬款的余額及期限進(jìn)行每月環(huán)比分析確認(rèn)出客戶回款的及時(shí)性，根據(jù)授信額、授信期進(jìn)行具體判別客戶的品質(zhì)并把合理化意見提交授信委員會(huì)進(jìn)行評審?fù)ㄟ^。日常交易中財(cái)務(wù)每周對應(yīng)收賬款進(jìn)行超授信額、超授信期的信息分析并有業(yè)務(wù)員確認(rèn)具體的付款時(shí)間，未付款的要有業(yè)務(wù)專業(yè)人員直接確認(rèn)原因、要求客戶明確具體付款時(shí)間并對現(xiàn)階段客戶經(jīng)營及資金情況進(jìn)行簡單描述便于企業(yè)能時(shí)時(shí)了解客戶作出相對應(yīng)的措施及時(shí)有效的收回資金，對超信嚴(yán)重的有財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部共同分析作出解決方案。對月度應(yīng)收賬款余額超信的納入績效進(jìn)行計(jì)息考核。

2.強(qiáng)化企業(yè)收賬手段

業(yè)務(wù)員不但要進(jìn)行業(yè)務(wù)的開展和擴(kuò)展，客戶往來結(jié)算、資金是其業(yè)務(wù)的其中之一，要實(shí)時(shí)關(guān)心自已的客戶群經(jīng)營狀況，更要合理銜接好每筆業(yè)務(wù)資金的到賬情況。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款和業(yè)務(wù)同步考核制度。對于客戶合同要加強(qiáng)定金制管理保證加工、銷售行為的安全性，有信用部門按合同確認(rèn)定金交財(cái)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)定金的劃轉(zhuǎn)，限制挪用定金。財(cái)務(wù)進(jìn)行季度、半年度詢證確保資金的正確性。如發(fā)現(xiàn)客戶超信用期在一個(gè)月以上的，業(yè)務(wù)部門就要發(fā)企業(yè)催款函進(jìn)行催討工作。月度會(huì)議財(cái)務(wù)要對往來款進(jìn)行總結(jié)，業(yè)務(wù)部門要把客戶實(shí)際情況進(jìn)行反饋，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出指示。

3.充分了解本企業(yè)和交易企業(yè)經(jīng)營情況、完善誠信機(jī)制

首先，要想正確評價(jià)企業(yè)，充分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要對企業(yè)短期和長期經(jīng)營有相應(yīng)的規(guī)劃，短期規(guī)劃是了解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r選擇適合的產(chǎn)品，設(shè)定具體的應(yīng)收賬款余額不能盲目跟從。長期規(guī)劃是要考慮全面性，由于法律是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，管理者要有前瞻性按照短期計(jì)劃進(jìn)行步步下達(dá)， 經(jīng)辦人員根據(jù)執(zhí)行情況對超信用額及信用期的客戶，財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)把信息傳遞給業(yè)務(wù)部門有業(yè)務(wù)部作出合理的解釋如是客戶的資金周轉(zhuǎn)問題財(cái)務(wù)應(yīng)根據(jù)客戶的采購頻繁度、客戶的品質(zhì)進(jìn)行分析及時(shí)上報(bào)，財(cái)務(wù)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行信用、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年度調(diào)整使企業(yè)的應(yīng)收賬款控制在合理范圍內(nèi)。其次，制造企業(yè)在開展業(yè)務(wù)前或銷售量提高時(shí)對客戶除根據(jù)客戶的品質(zhì)、資性進(jìn)行評價(jià)外要安排資深業(yè)務(wù)員進(jìn)行業(yè)務(wù)的深入了解溝通、并時(shí)時(shí)對業(yè)務(wù)往來款的跟蹤，對優(yōu)質(zhì)客戶要增加授信額及授信期提高企業(yè)的信用品質(zhì)，擴(kuò)大銷量增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力從而實(shí)現(xiàn)長期規(guī)劃。

4.加強(qiáng)人才引進(jìn)，提高公司人員素質(zhì)

提高企業(yè)人員素質(zhì)一方面企業(yè)在經(jīng)營過程中要用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對財(cái)務(wù)的定位要明確，財(cái)務(wù)人員要從會(huì)計(jì)核算深入企業(yè)經(jīng)營管理的意識轉(zhuǎn)變；另一方面吸收大量高素質(zhì)人才和對現(xiàn)有員工進(jìn)行財(cái)務(wù)管理等技能培訓(xùn)。首先，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)本身在很了解企業(yè)的前提下要清楚知道企業(yè)的用資情況深入了解客戶類型從而確認(rèn)出應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)。其次，要不斷引領(lǐng)其手下進(jìn)行分析控制。再次可以深入客戶群實(shí)地進(jìn)行察看、和所了解的是否和賬面數(shù)據(jù)保持一致。進(jìn)行季度、年度的客戶詢證，時(shí)時(shí)跟蹤客戶的往來賬證實(shí)客戶品質(zhì)、信用的真實(shí)性，也可以進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)化培訓(xùn)來提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

總之，制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不能反映企業(yè)現(xiàn)狀、而且方法上無法有效應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)有的狀況、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低等情況。提出了增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識、適當(dāng)調(diào)整應(yīng)收賬款比例，充分了解本企業(yè)和交易企業(yè)經(jīng)營情況、完善誠信機(jī)制，加強(qiáng)人才引進(jìn)和培養(yǎng)。轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)到財(cái)務(wù)管理的深入，應(yīng)收賬款管理涉及重視經(jīng)營活動(dòng)的所有企業(yè)。對其研究可能會(huì)對國家制度的建立提供幫助。

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