范曉菲

【摘 要】黨中央提出要深入推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，農(nóng)業(yè)資金作為保障國計民生的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)資金的使用效率和效益決定了農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的成敗。管理會計作為微觀經(jīng)濟的基礎(chǔ)，對促進和推動國家宏觀層面的農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革具有重要意義。本文通過對當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會計建設(shè)工作的分析，管理會計的應(yīng)用仍存在相當(dāng)明顯的缺陷。為此，本文從構(gòu)建管理會計體系、加強成本控制、構(gòu)建績效評價體系等方面探討了農(nóng)業(yè)行政事業(yè)單位加強管理會計的具體措施。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；管理會計；行政事業(yè)單位

一、農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的現(xiàn)實意義

1.農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景

推進農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，既是我國國情的真實反映，也是農(nóng)業(yè)自身發(fā)展問題倒逼下的客觀要求。目前，我國農(nóng)業(yè)的主要矛盾已經(jīng)從總量不足轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性矛盾，突出表現(xiàn)為階段性供過于求和供給不足并存，供給側(cè)為矛盾的主要方面。改革的重點是“去庫存、降成本、補短板”。首先，由于勞動力成本、土地成本持續(xù)上升等原因，不規(guī)模、不經(jīng)濟和高成本的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式難以持續(xù)。其次，由于消費結(jié)構(gòu)升級、價格機制等問題導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品供需結(jié)構(gòu)矛盾問題仍然突出；同時，結(jié)構(gòu)性不平衡導(dǎo)致糧食危機，增加糧食財政負擔(dān)。因此，要順應(yīng)新形勢新要求，需要堅持問題導(dǎo)向調(diào)整管理工作的重心。而管理會計作為市場需求管理和政府財政資金評價的重要方法，一直沒有得到重視，停留在閉門記賬，與市場信息的不對稱導(dǎo)致預(yù)算的“失算”，推進執(zhí)行過程“失策”，在財政資金缺乏績效管理的同時，不僅與市場需求嚴重脫節(jié)，還與國際農(nóng)業(yè)發(fā)展形勢相去甚遠。

2.管理會計在行政事業(yè)單位運用的重要性

管理會計又稱為“內(nèi)部報告會計”，其主要目標是為了管理和決策提供信息以及參與單位的管理業(yè)務(wù)活動，從而保證決策的科學(xué)性、客觀性。管理會計可以通過“解析過去”、“控制現(xiàn)在”、“籌劃未來”進行價值的創(chuàng)造與維護。在農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，要求政府和市場供需信息對稱，單位內(nèi)部管理部門和財務(wù)有效銜接，建設(shè)預(yù)算、決策、內(nèi)控、監(jiān)督、績效評價為一體的復(fù)合型管理體系，是適應(yīng)和促進國家宏觀層面供給側(cè)改革的必然選擇。

二、農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下行政事業(yè)單位管理會計存在的主要問題

1.行政事業(yè)單位管理會計意識薄弱

2014年，《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（征求意見稿）正式發(fā)布，但是至今管理會計在行政事業(yè)單位中依然沒有得到足夠的重視，甚至在某些省廳級單位都沒有設(shè)置專門的管理會計崗位。多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)觀念的影響，認為會計就是算賬、報賬，而管理決策是單位領(lǐng)導(dǎo)層的事情。單位領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度直接關(guān)系管理會計能否順利實施與應(yīng)用。行政事業(yè)單位作為非營利性組織，不以盈利為目的責(zé)任機制，因而無需承擔(dān)較大經(jīng)濟責(zé)任，導(dǎo)致普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機。財務(wù)人員成一味地追逐加快財政資金的使用進度，而且不會像企業(yè)那般進行“本量利分析”、“目標成本法”、“標準成本法”的成本管理，更沒有考慮通過價值鏈管理和平衡積分卡等工具方法，最終也無法在行政事業(yè)單位實施績效考核。

2.管理會計系統(tǒng)不完善

管理會計強調(diào)“農(nóng)業(yè)供給側(cè)管理”，就是要將以往的傳統(tǒng)記賬等會計工作向經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、過程控制和業(yè)績評價優(yōu)化的方向轉(zhuǎn)變，以引導(dǎo)傳統(tǒng)核算型會計向管理型會計升級。大部分行政事業(yè)單位中管理會計信息系統(tǒng)工具包括預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)、財政國庫系統(tǒng)和政府報告系統(tǒng)，日常記賬系統(tǒng)仍處于單獨信息化、信息平臺之間彼此孤立化的階段，形成一個個“信息孤島”，成本控制系統(tǒng)、決策管理系統(tǒng)與業(yè)績評價系統(tǒng)尚未形成，信息之間缺少整合、流程環(huán)節(jié)不完善的現(xiàn)象會導(dǎo)致單位內(nèi)部信息的喪失重要性、完整性、真實性等關(guān)鍵特性，并且在信息處理上會出現(xiàn)大量重復(fù)冗余現(xiàn)象。

3.預(yù)算管理執(zhí)行不嚴

實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，通過農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，行政事業(yè)單位預(yù)算工作作為財務(wù)工作的重點內(nèi)容，但是目前預(yù)算仍然脫離實際的需要，忽視下屬農(nóng)業(yè)局因地制宜需要發(fā)展的農(nóng)業(yè)項目，不顧農(nóng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級需要的財政支持方向，更多通過在以往的基礎(chǔ)上進行增量調(diào)整，但是增量預(yù)算是假定現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是合理的，各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的情況下實施的，而不是照搬照套。正是因為原有的開支模式不合理，財政兩年前實施零基預(yù)算，希望能夠有效控制無效費用開支項目，從源頭來說，財政下達財政資金就是基于以前年度的資金使用情況，即使你按照零基預(yù)算進行編制上報財政，最后還是按照原有預(yù)算下達，最終流于形式，離全面預(yù)算更是相距甚遠。

4.缺乏績效考核機制管理

目前，我國農(nóng)業(yè)績效評價體系還不完善，正處于積極探索發(fā)展的過程。首先，評價指標多為是定量指標，缺少定性分析。傳統(tǒng)的績效評價方法更注重對農(nóng)業(yè)資金的績效水平著眼于財務(wù)指標上，而沒有利用能使農(nóng)業(yè)資金充分利用的必要的非財務(wù)指標，難以客觀而全面地評價資金的績效。其次，缺乏績效評價。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)資金評價方法沒有全面評價資金運用所帶來的社會效益，未能有效體現(xiàn)財政資金本身服務(wù)社會的屬性。最后，強調(diào)結(jié)果而忽視了過程。目前，對農(nóng)業(yè)資金的評價主要是項目完成時的效果評價，沒有對項目實施過程進行評價，但有時對項目過程的分析可能要比項目本身帶來的成果更為重要，加強過程管理更有助于農(nóng)業(yè)資金發(fā)揮更大效益。

三、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

1.引入管理會計科學(xué)理念，構(gòu)建管理會計體系

首先，提升領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計理念。管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，要通過多渠道、采取多形式，加強單位領(lǐng)導(dǎo)層培訓(xùn)，讓他們了解管理會計的職責(zé)和作用，設(shè)置管理會計崗位，建立社會約束機制，加大管理會計應(yīng)用宣傳力度，徹底改變傳統(tǒng)觀念，提高領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計重要性的認識。

其次，結(jié)合農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，以農(nóng)業(yè)系統(tǒng)為例構(gòu)建管理會計體系。增強第一責(zé)任主體單位領(lǐng)導(dǎo)的意識的同時，通過基本指引、應(yīng)用指引和案例指引推進管理會計指引體系建設(shè)，指引管理會計的工作內(nèi)容、工作職責(zé)和實際操作。管理會計人才的培養(yǎng)和遴選是管理會計體系構(gòu)建的核心，可以通過提高招聘門檻、加強繼續(xù)教育與實操案例培訓(xùn)、定期開展考核等方法提高管理會計人員的專業(yè)技術(shù)能力。

2.嚴格預(yù)算執(zhí)行，加強成本控制

預(yù)算管理的嚴格執(zhí)行有賴于預(yù)算過程的全面考慮和細節(jié)控制程度，其中降低成本是重中之重，包括行政服務(wù)成本和農(nóng)業(yè)項目實施成本。針對行政事業(yè)單位管理會計中的成本控制，可以借鑒在企業(yè)管理中普遍使用的標準成本法。通過將實際成本與標準成本進行比較，可以分析成本差異產(chǎn)生的原因，尋求降低服務(wù)成本的途徑，最終有效地達到進行成本控制的目的。同時，付現(xiàn)成本與非付現(xiàn)成本也是需要重點關(guān)注，盤活單位資金存量，合理確定二者的比例，提高資金利用率，降低行政服務(wù)成本。面對互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的時代，管理會計的實施只有借助新的技術(shù)手段，才能有效整合各種信息資源，實現(xiàn)財務(wù)信息和業(yè)務(wù)管理信息的無縫對接，達到降低成本的目的。我們應(yīng)該緊緊抓住這次農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革的機會，從傳統(tǒng)的價值管理向基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的價值管理模式轉(zhuǎn)變。利用現(xiàn)代科技手段，從傳統(tǒng)簡單的人工成本，到線上線下電商平臺等先進的信息技術(shù)降低農(nóng)業(yè)項目成本。

3.利用平衡積分卡，構(gòu)建績效評價體系

在西方發(fā)達的國家政府部門的績效管理系統(tǒng)中，平衡計分卡已被熟練運用，并成功改善了政府部門的績效。在我國，這一方法在財政支出績效評價中尚處于空白階段。農(nóng)業(yè)資金績效評價中運用平衡計分卡，有利于全方位客觀地反映資金績效水平，達到財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡、統(tǒng)籌了資金使用的經(jīng)濟效益與社會效益以及兼顧了資金管理者與使用者。以某省農(nóng)業(yè)廳為例，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)和成長四個維度來對農(nóng)業(yè)財政資金進行績效評價，按照資金的性質(zhì)、金額的大小和重要程度賦予相應(yīng)的權(quán)重，二級指標和權(quán)重可以按照不同的行政事業(yè)單位具體情況調(diào)整，使平衡計分卡的作用充分發(fā)揮。具體維度設(shè)計與賦值如下：

（1）財務(wù)維度

從財務(wù)維度所展現(xiàn)出來的資金使用水平是其他三個維度資金使用水平好壞的前提，財務(wù)指標能有效地反映資金的投入及使用情況，可以直觀清楚地表現(xiàn)出農(nóng)業(yè)專項資金使用的經(jīng)濟和財務(wù)效益。因此對于財務(wù)維度這個一級指標賦予40%的權(quán)重，二級指標從資金到位率、專項資金投入額占總投資額的比重、預(yù)算執(zhí)行率、會計信息質(zhì)量和資金使用合規(guī)性等方面衡量財務(wù)維度的績效。

（2）顧客（社會公眾）維度

對于財政支出而言，由于財政資金源于社會公眾，所以應(yīng)該要接受社會公眾的監(jiān)督，其顧客維度應(yīng)該反映社會公眾的滿意度，社會公眾才是財政支出的最終受益人，該一級指標賦予10%的權(quán)重，并從社會公眾滿意度、農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體滿意度、主管部門滿意度和農(nóng)業(yè)從業(yè)者滿意度等二級指標進行評價。

（3）內(nèi)部流程維度

內(nèi)部流程維度的指標主要指按照以上管理會計體系構(gòu)建的流程結(jié)合內(nèi)部控制流程維度的評價。過程管理對于農(nóng)業(yè)資金來說是提高其效的主要驅(qū)動因素，賦予該一級指標30%的權(quán)重，二級指標從以下方面進行考核評價：預(yù)算使用情況、合規(guī)性審批情況、成本控制情況、內(nèi)部風(fēng)險控制和項目計劃完成率。

（4）學(xué)習(xí)和成長維度

學(xué)習(xí)和成長維度的指標是保證資金能夠達到更大的使用效益，更是一個單位的未來發(fā)展衡量指標，賦予20%的權(quán)重?？梢詮囊韵路矫孢M行績效評價：領(lǐng)導(dǎo)班子能力建設(shè)、管理人員的能力提升、管理會計和財務(wù)會計的合作、知識與技能培訓(xùn)、組織績效考核激勵和員工個人滿意度。

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