范育琳 張倩

【摘 要】高校作為非營利組織，財政撥款是其經(jīng)費來源的主要組成部分。通過構(gòu)建高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系，使高校資金使用效率最大化，促進高校的良好運營。該課題將平衡記分卡與層次分析法相結(jié)合，通過定性和定量相結(jié)合的評價決策方法，致力于構(gòu)建一套科學(xué)可行的高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系，豐富高校預(yù)算管理績效評價的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；績效評價；平衡記分卡；層次分析法

一、高校預(yù)算管理績效評價的必要性

2015年1月1日起新的《中華人民共和國預(yù)算法》的實施，突出強調(diào)了績效管理的重要性 。隨著社會利益主體日益多元化，高校的經(jīng)費來源除了財政撥款以外，更加的多樣化。預(yù)算管理是高等院校財務(wù)管理的核心，預(yù)算管理的好壞直接影響到高校資金利用效率的高低進而影響到教育、科研以及社會服務(wù)職能的質(zhì)量。通過構(gòu)建高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系，一是可以促進高等院校的財政資源合理有效的配置；二是提高高校的管理效率，實現(xiàn)高校資金使用的合理化，科學(xué)化；三是為高校預(yù)算管理績效評價指標(biāo)提供新的研究方向，保證高校的健康運行。實行預(yù)算績效管理，有利于預(yù)算分配制度的優(yōu)化，使資金的分配不是僅僅根據(jù)高校的需要，而是將辦學(xué)成果作為考核標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立以績效評價為導(dǎo)向的資金分配機制。

二、根據(jù)平衡記分卡構(gòu)建評價指標(biāo)體系

1.平衡記分卡（BSC）的簡單介紹

羅伯特.S.卡普蘭和大衛(wèi).P.諾頓介紹了平衡計分卡，通過為他們的客戶實施平衡記分卡，并從客戶的實施過程中吸取經(jīng)驗，使得平衡記分卡得以不斷發(fā)展和進步。它用從財務(wù)角度，顧客角度 ，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度以及學(xué)習(xí)發(fā)展角度測評績效的指標(biāo)，彌補了傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)的不足之處，克服了傳統(tǒng)的單純利用側(cè)重注重結(jié)果，滯后于現(xiàn)實的財務(wù)指標(biāo)進行績效考核的局限。它不僅是戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，更是績效管理系統(tǒng)，強調(diào)的是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡。平衡計分卡使高校在了解財務(wù)結(jié)果的同時，又能對自己在增強未來發(fā)展能力方面取得的進展進行監(jiān)督。平衡記分卡的關(guān)鍵在于全面揭示組織內(nèi)部的各種關(guān)系，然后按照系統(tǒng)管理的原則對組織的戰(zhàn)略發(fā)展進行規(guī)劃，實施和調(diào)整。當(dāng)然，我們接下來主要討論高校的預(yù)算績效管理問題。

2.高校預(yù)算績效評價的指標(biāo)體系

（1）根據(jù)平衡記分卡原理，平衡記分卡包括六個基本要素：角度，戰(zhàn)略目標(biāo)，績效目標(biāo)，目標(biāo)值，行動方案和任務(wù)。每個角度都包含戰(zhàn)略目標(biāo)，績效目標(biāo)，目標(biāo)值，行動方案和任務(wù)五個部分。平衡記分卡著重分析四個方面的平衡關(guān)系：a，在長期和短期目標(biāo)之間；b，在外部計量（股東和客戶）與內(nèi)部計量（經(jīng)營過程，創(chuàng)新，學(xué)習(xí)和成長）之間：c，在所要求的結(jié)果和這些結(jié)果的執(zhí)行動因之間；d，在強調(diào)客觀性測量和強調(diào)主觀性測量之間。高校預(yù)算評價指標(biāo)體系通常是從四個角度出發(fā)，分別是：財務(wù)維度，客戶維度，內(nèi)部流程維度，學(xué)習(xí)和成長維度。下面我們詳細(xì)介紹這四個維度。

財務(wù)維度：目標(biāo)是解決“政府如何看待我們”這一類問題。表明我們的努力是否對政府產(chǎn)生了積極的作用，因此，財務(wù)維度是其他3個著眼點的出發(fā)點和歸宿。

客戶維度：這一維度回答的是“客戶如何看待我們”的問題。高校作為非營利組織，客戶來自于社會和家庭，客戶感受理應(yīng)成為高校的關(guān)注焦點。通過客戶的眼睛來看高校，有利于塑造良好的高校形象，創(chuàng)造良好的社會效益。

內(nèi)部流程維度：回答的是“我們的優(yōu)勢是什么”的問題。著眼于高校的核心競爭力，無論是按時向客戶交貨還是為客戶創(chuàng)利，都是以高校的內(nèi)部業(yè)務(wù)為依托的。將高校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的相關(guān)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成具體的測評指標(biāo)，內(nèi)部流程是高校改善業(yè)績的重點。

學(xué)習(xí)與成長維度：目標(biāo)是解決“我們是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值”這一類問題。只有持續(xù)不斷地開發(fā)新產(chǎn)品，為客戶創(chuàng)造更多價值并提高經(jīng)營效率，高校才能打入新市場，提高競爭價值。在眾多高校的實踐中告訴我們，學(xué)習(xí)和成長維度對高校成功執(zhí)行戰(zhàn)略都是至關(guān)重要的。

（2） 高校評價指標(biāo)體系的選擇

根據(jù)筆者長期在延安大學(xué)工作，結(jié)合該校的實際情況，閱讀和收集相關(guān)高校評價指標(biāo)體系，現(xiàn)總結(jié)如下：

財務(wù)維度：經(jīng)費自給率、自籌經(jīng)費比率、科研經(jīng)費收入占比、自籌基建支出占比、教職工人均經(jīng)費、教師人均科研經(jīng)費、基建投資額

客戶維度：省級優(yōu)秀畢業(yè)論文數(shù)、生師比、生均圖書、生均教學(xué)科研設(shè)備價值、畢業(yè)生就業(yè)率、新生報到率

內(nèi)部流程維度：教育事業(yè)經(jīng)費收支比、生均事業(yè)支出、國家級重點學(xué)科數(shù)量、科研課題經(jīng)費平均利用率

學(xué)習(xí)和成長維度：舉辦學(xué)術(shù)講座次數(shù)、科研課題立項數(shù)量、教師人均發(fā)表論文數(shù)、教師人均科研成果、專職教師高學(xué)歷比重、專職教師高級人才比、科研成果獲獎率

三、層次分析法對構(gòu)建評價指標(biāo)體系進行綜合分析

1.層次分析法簡介

層次分析法（AHP）是美國運籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初，為美國國防部研究課題時應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論和多目標(biāo)綜合評價方法，提出的一種層次權(quán)重決策分析方法。這種方法的特點是在對復(fù)雜的決策問題的本質(zhì)，影響因素及其內(nèi)在關(guān)系等進行深入分析的基礎(chǔ)上，利用較少的定量信息使決策的思維過程數(shù)學(xué)化，從而為多目標(biāo)，多準(zhǔn)則或無結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜決策問題提供簡便的決策方法。是對難以完全定量的復(fù)雜系統(tǒng)作出決策的模型和方法。根據(jù)前面利用平衡記分卡構(gòu)建的指標(biāo)體系，接下來，我們應(yīng)用層次分析法將定性分析與定量分析相結(jié)合對其進行驗證，為延安大學(xué)構(gòu)建一套合理、高效的績效評價指標(biāo)體系。

2.層次分析法詳細(xì)步驟

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型：該模型將與決策有關(guān)的對象，目標(biāo)，因素之間的關(guān)系分為：最高層，中間層和最底層。

最高層：決策的目的（決策最終所要達到的目標(biāo)）

中間層：在實施決策的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮的因素和應(yīng)當(dāng)遵循的決策原則

最底層：在眾多可實施的決策方案中，做出合理的決策

其中，相鄰的兩層，稱高層為目標(biāo)層，底層為因素層，層次之間相互聯(lián)系，相互作用。

根據(jù)以上內(nèi)容，我們可得出結(jié)構(gòu)圖包括目標(biāo)層，準(zhǔn)則層和方案層如下圖：

（2）構(gòu)造成對比較矩陣

從第二層開始用成對比較矩陣和1，9尺度。建立矩陣結(jié)構(gòu)。根據(jù)建立的層次分析模型：（1）建立B層次與A層次的矩陣關(guān)系

A 首先對各項指標(biāo)進行打分（B1：B2，即自籌經(jīng)費率，生均圖書，教育事業(yè)收支經(jīng)費、科研課題立項數(shù)量）

特別說明：在打分時，必須以對角線兩邊數(shù)據(jù)對稱成倒數(shù)關(guān)系，若B1比B2更不重要，則B12位置打分為0.2，則B21位置打分為5，即B12=1/B21n

（3）層次排序并進行一致性檢測，保證打分時不會出現(xiàn)邏輯錯誤

A 參考高等數(shù)據(jù)已知，矩陣最大特征值r=5.08

B 計算一致性指標(biāo)：CI=r-n/n-1 CI=0，有完全的一致性；CI接近于0，有滿意的一致性；CI越大，不一致越嚴(yán)重

CI=r-n/n-1=0.08-4=0.02（n=5，矩陣的階數(shù)）

C 查詢隨機性一致性指標(biāo)：RI

當(dāng)n=5時，RI=1.12

D 計算一致性比率：CR=CI/RI一般認(rèn)為當(dāng)CR<0.1時，認(rèn)為同矩陣的不一致程度在容許范圍之內(nèi)，可用其歸一化特征向量作為權(quán)向量。否則，要重新構(gòu)造成對比較矩陣。

（4）計算各項指標(biāo)結(jié)構(gòu)的權(quán)值（歸一化特征向量）

根據(jù)d點可知，將可將歸一化特征向量作為權(quán)重，則按照求和法可得：

首先，按照縱列求和

其次，進行橫列求和

接著，取橫列求和的轉(zhuǎn)陣矩陣

T=（1.102，2.522，0.715，0.450，0.180）求和=5

最后，計算每一個指標(biāo)的值即為最大特征值的特征向量

（0.220，0.504，0.143，0.0961，0.0361），同時也是作為目標(biāo)在五項指標(biāo)中的權(quán)重。

（5）采用同樣的方法分別計算方案層與準(zhǔn)則層之間的得分即C2和C1對于B1：B2各項指標(biāo)的得分（這里不再詳細(xì)闡述）最終可得到一個新的矩陣如下：

由上可知，財務(wù)角度得分較高。

綜上可知：我們通過平衡記分卡建立了延安大學(xué)的評價指標(biāo)，又根據(jù)層次分析法將其定性與定量相結(jié)合進行驗證和檢測，利于延安大學(xué)在以后的績效評價中有一個正確的研究方向，運用合理的評價指標(biāo)體系進行績效評價，為各高校提供了借鑒。

四、對延安大學(xué)預(yù)算管理中出現(xiàn)問題提出建議

1.通過平衡記分卡和層次分析法對延安大學(xué)預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系的分析與研究，并長期在延安大學(xué)從事會計核算及預(yù)算決算管理等工作，結(jié)合延安大學(xué)具體情況和自身特點，發(fā)現(xiàn)延安大學(xué)預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系中存在的問題有：

（1）預(yù)算績效管理的不科學(xué)。高校作為非營利組織，經(jīng)費來源主要是財政撥款。隨著近些年國家對高等教育經(jīng)費的大量投入，高校組織內(nèi)部經(jīng)費的預(yù)算與執(zhí)行存在很大的漏洞。長時間以來，在中國預(yù)算管理中主要體現(xiàn)的是傳統(tǒng)的投入控制型預(yù)算管理思想，往往只重視項目資金的投入忽視了項目資金的產(chǎn)出，導(dǎo)致了高校資金的使用效率較低，高校資源的大量流失。然而，高校的辦學(xué)目標(biāo)不僅僅是為社會傳輸著高效率人才，而且承擔(dān)著社會責(zé)任，高校預(yù)算績效管理的不科學(xué)，導(dǎo)致了大量資金使用低效率，無法落到實處，高校也沒能承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任。高校內(nèi)部沒能建立起一個科學(xué)的預(yù)算績效管理評價指標(biāo)體系，導(dǎo)致了高校資金的低效率。

（2）高校內(nèi)部缺乏相應(yīng)的組織機制。隨著新的《預(yù)算法》的頒布與實施，強調(diào)了預(yù)算管理的重要性，但是對于高校而言，資金來源的特殊性，延安大學(xué)內(nèi)部缺乏設(shè)立專門的預(yù)算組織機構(gòu)，對各個項目的資金撥付沒有進行科學(xué)的預(yù)算，資源沒有得到有效的使用。造成了資金使用的低效率，資源的大量流失。該高校沒有設(shè)立相關(guān)的組織機制，使得高校自身在運行的過程中，出現(xiàn)了很多問題。高校在建立目標(biāo)的同時，目標(biāo)本身合理性很難得到有效的保證，沒有一個科學(xué)的組織機構(gòu)能領(lǐng)導(dǎo)起來，使得目標(biāo)的實施過程中存在很多缺陷性。同時，也給高校內(nèi)部組織的其他部門加大了工作力度，從而整體上造成了高校運行的低效率。

（3） 高校隊伍預(yù)算意識薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)低。高校資金來源主要是以財政撥款為主，高校隊伍在使用資金的過程中預(yù)算意識薄弱，浪費問題突出，隨意開支，造成了資金的大量流失，使得高校在運營過程中，管理水平低，出現(xiàn)了許多管理問題，高校運營的成本較高。高校隊伍整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，沒有切實的意識到預(yù)算管理的重要性，導(dǎo)致了高校資源的大量流失，工作效率較低，高校工作人員的積極性不高。

2.根據(jù)延安大學(xué)預(yù)算評價指標(biāo)中存在的問題，提出對應(yīng)性建議

（1）加強預(yù)算績效管理，建立合理的預(yù)算目標(biāo)。加強高校的預(yù)算績效管理，有利于提高高校資源的使用效率，提高資金的使用效率，促進高校的良好運營。建立合理的預(yù)算目標(biāo)，實事求是，從高校的自身情況出發(fā)，設(shè)定的預(yù)算管理目標(biāo)要與高校的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，高校完成目標(biāo)的方式是符合其目標(biāo)的。財務(wù)計劃和決策制定中能夠使用各種適當(dāng)?shù)姆椒?，將財?wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相聯(lián)系。同時，高校工作人員要具有改善績效的責(zé)任感，建立合理的激勵機制。

（2）建立規(guī)范，高效的預(yù)算管理組織。高校內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起高效的預(yù)算管理組織，促進預(yù)算管理工作的順利進行，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的組織，協(xié)調(diào)工作。經(jīng)查閱相關(guān)資料，高校預(yù)算管理組織的主要職責(zé)有：審議，確定預(yù)算目標(biāo)；審定，下達正式預(yù)算；根據(jù)需要，調(diào)整或修訂預(yù)算；制定相關(guān)控制政策和獎罰制度等。促使高校工作人員規(guī)范的進行工作，促進高?？冃繕?biāo)的實現(xiàn)，使得高校良好的運營。

（3）提高高校工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)其責(zé)任感。高校工作人員是高校運營的核心力量，是高校運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，加強培養(yǎng)和提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高工作責(zé)任感，有助于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，塑造良好的高校形象。同時，高校工作人員積極投身于工作中，實現(xiàn)個人的人生價值和社會價值。高校工作人員有良好的責(zé)任感，這無論對高校還是自身而言，都是有益的。

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作者簡介：

范育琳，男，現(xiàn)任延安大學(xué)總會計師，高級審計師。

張倩，女，現(xiàn)任延安大學(xué)財務(wù)處綜合財務(wù)管理科科長，中級會計師。