張紅霞，王一

（德州水利水電工程集團有限公司濮陽分公司，河南濮陽457000）

營改增對水利維修養(yǎng)護企業(yè)影響分析

張紅霞，王一

（德州水利水電工程集團有限公司濮陽分公司，河南濮陽457000）

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)所有繳納營業(yè)稅的企業(yè)全面實施營業(yè)稅改征增值稅，增值稅覆蓋全國所有的行業(yè)，這是1994年迄今影響最大的一次稅制改革。增值稅與營業(yè)稅在稅收原理、計量法、納稅義務認定、會計核算等諸多方面存在差異，分析稅制改革后對水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)的影響，提出水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)應對的措施。

營改增；水利工程；維修養(yǎng)護；企業(yè)

1 “營改增”主要內(nèi)容和意義

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅征稅范圍廣、稅源普遍，它以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便。營業(yè)稅應納稅額計算公式為應納稅額=營業(yè)額×稅率。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒有增值不征稅。

所謂“營改增”，就是全面實施營業(yè)稅改征增值稅，它從制度上解決營業(yè)稅稅制下“道道征收、全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例?！盃I改增”最大的特點就是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，從理論上來說有利于企業(yè)降低稅負，是一項減稅政策。

2 “營改增”對企業(yè)財務結(jié)構(gòu)影響

營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務審核。由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單，僅需要企業(yè)收入乘以稅率就可以計算出稅金，成本和相關(guān)的收入都能如實入賬。對于增值稅而言，其計算相對比營業(yè)稅要復雜，收入入賬的方法也有很大變化。舉例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應交稅金方式審核，應交稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實行“營改增”，必須要對企業(yè)的會計審核做出調(diào)整。這對該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)，需要企業(yè)會計人員付出更多的努力來適應這種新制度的沖擊。

3 “營改增”對水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)收入和稅負的影響

3.1 對維修養(yǎng)護企業(yè)收入影響

對于企業(yè)的財務報表而言，“營改增”之前，主營業(yè)務收入中含有營業(yè)稅，屬于含稅收入額；“營改增”之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。

3.2 對維修養(yǎng)護企業(yè)稅負影響

“營改增”的核心是打通了抵扣鏈，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，但實際操作過程中存在有的可抵扣、有的不能抵扣，有的抵扣多、有的抵扣少，有的是一般納稅人、有的是小規(guī)模納稅人的現(xiàn)象。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額標準小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生納稅行為的納稅主體。

“營改增”后，若水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)是一般納稅人，采用一般計稅方法，就會發(fā)生進項稅額和銷項稅額的抵扣。“營改增”前，水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%；“營改增”后，水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)增值稅稅率為11%。從絕對數(shù)字來看，稅率有所上升。

水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)的主要工作內(nèi)容是對河道堤防工程及河道堤防附著建筑物進行維修養(yǎng)護，主要支出一般分為三部分，即運行管理費用、工程施工成本和稅金。其中，運行管理費用中有關(guān)職工工資和福利費用的支出以及發(fā)生的業(yè)務招待費是不能進行抵扣的，用于可抵扣的職工出差發(fā)生的住宿費用、車輛維修及運行費用和辦公費用支出比例很小。水利工程維修養(yǎng)護施工成本支出主要為人工費、材料費和機械使用費?，F(xiàn)階段人工使用一般采用雇用堤防沿河村民為臨時用工人員。在近幾年的堤防維修養(yǎng)護中，臨時用工人員費用的支出占了近50%，但是這部分成本支出根據(jù)規(guī)定不能作為進項稅額進行抵扣。堤防維修養(yǎng)護工程使用的材料一般有土方、沙子、石子、白灰、混凝土、樹苗、草皮等。土方一般是向施工所在地附近的農(nóng)民購買，根據(jù)稅法規(guī)定，自然人不能開具增值稅專票。沙子、石子、白灰等施工材料一般由施工所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應商只能開具3%的增值稅專票；商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，也只能開具3%的增值稅專票。假設水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率也僅有3%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)購入以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大維修養(yǎng)護企業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。水利工程維修養(yǎng)護公司很少有大型的機械設備，一般租賃設備進行施工，特別是在水利工程日常維修養(yǎng)護過程中，因為使用時間零散且地點不固定，很少找到正規(guī)的機械租賃公司進行租賃，另一方面為了減少機械運輸成本，一般就近使用周邊村民自有機械，結(jié)算過程中，自然人只能代開機械租賃增值稅普通發(fā)票，不能進行抵扣。小規(guī)模納稅人可以開具機械租賃專票，也只能抵扣3%。企業(yè)應繳的增值稅=銷項-進項，在銷項已定的情形下，進項越小，企業(yè)當期繳納的增值稅就會越多。由于發(fā)票管理難度大，很多材料、機械租賃費用等進項稅額無法正常抵扣，也會使水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)實際稅負加大，因此取得有效的增值稅專用發(fā)票是水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)的一大難題。

以1 000萬的水利工程維修養(yǎng)護經(jīng)費為例，核算“營改增”前后收入和稅負的差別并進行對比，見表1。

從表1可以看出，以工程成本中材料費和機械費都能取得3%的增值稅專票情況下，“營改增”后實際稅負就達到了84.529萬元，比“營改增”前的營業(yè)稅增加了54.529萬元。

表1 “營改增”前后收入和稅負對比萬元

4 應對措施

增值稅采取的是稅款抵扣制，抵扣進項是一個漫長的過程，水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)稅負短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。為此，水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)要在實行增值稅后進一步加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制，加快企業(yè)管理向規(guī)范化、精細化方式轉(zhuǎn)變，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，以應對“營改增”帶來的沖擊。

4.1 重新選擇材料供應商

水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)可以統(tǒng)籌建立物資采購部門，便于優(yōu)選一般納稅人作為材料供應商，減少自然人或小規(guī)模納稅人作為供應商的幾率。根據(jù)合同核算，選擇規(guī)模大的供應商，集中購買施工材料，以方便獲得增值稅專票?！盃I改增”后，企業(yè)成本和流轉(zhuǎn)稅緊密相關(guān)，企業(yè)本身必須做好統(tǒng)籌規(guī)劃。如，“營改增”前只會從價格考慮一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，“營改增”后要從減少稅負和降低成本2個角度考慮，取得一個平衡點。

4.2 自主購買施工機械

隨著時代的發(fā)展，水利工程維修養(yǎng)護方式也由過去依靠人工向機械化方式轉(zhuǎn)變。但零星租賃很難取得一般納稅人開具的專票。因此，水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)可以根據(jù)實際需要，自行購買施工機械。購買的施工機械作為企業(yè)固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，同時水利工程維修養(yǎng)護過程中所用耗油也可以取得增值稅專票進行抵扣。水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)有了自己的施工機械后，還可以進一步加大機械化施工，減少不可抵扣的人工費成本支出。

4.3 加強財務管理和內(nèi)控建設

由于增值稅專票的認證期有時間期限，而水利工程維修養(yǎng)護工程特別是專項維修養(yǎng)護施工期一般都集中在秋冬季的10、11月，水利工程管理單位根據(jù)支付進度從6月要求開具發(fā)票進行結(jié)算。這就要求水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)財務人員合理分配銷項發(fā)票的開具時間、開票金額，以便與專項成本進行抵扣，避免出現(xiàn)超過認證期不能抵扣情況。同時，做好企業(yè)所有職工的思想轉(zhuǎn)變工作，發(fā)生可以抵扣的住宿費、辦公費、油料消耗費等費用時盡可能取得增值稅專票用于抵扣。特別是車輛運行中出現(xiàn)的油料消耗，建議以加油卡的方式集中預存購買，以方便取得17%的增值稅專票。

5 結(jié)語

“營改增”有利于規(guī)范市場秩序，促進企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，有效降底人工成本支出，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但是，在水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)在許多費用環(huán)節(jié)無法取得增值稅專票的情況下，“營改增”的實施必將對水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠的影響，若做不好對接準備，由此帶來的稅務風險將會成為水利工程維修養(yǎng)護企業(yè)的不可承受之重。

TV698.2；F812.42

A

1004-7328（2017）06-0065-03

2017—05—20

張紅霞（1982—），女，工程師，主要從事水利工程維修養(yǎng)護工作。

10.3969/j.issn.1004-7328.2017.06.020