【摘要】：本文通過分析BEPS行動(dòng)計(jì)劃內(nèi)容，對(duì)政府與企業(yè)未來(lái)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要闡述與說明。

【關(guān)鍵詞】：BEPS行動(dòng)計(jì)劃；政府；企業(yè)

一、BEPS行動(dòng)計(jì)劃的基本框架

從2008年后，世界上越來(lái)越多的國(guó)家針對(duì)跨國(guó)企業(yè)偷逃漏稅訴訟增多。全球企業(yè)尤其一些跨國(guó)大公司利用不同地區(qū)對(duì)于企業(yè)所得稅的征收條例不同，而設(shè)立“空殼公司”來(lái)減少相應(yīng)稅務(wù)支出。為減少因地區(qū)所得稅征收條例的不同而帶來(lái)的避稅現(xiàn)象，國(guó)際經(jīng)合組織出臺(tái)了BEPS行動(dòng)計(jì)劃，該計(jì)劃又稱為稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目行動(dòng)，主要包括了15個(gè)主要項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目各有側(cè)重點(diǎn)，但是共同目的都在于為國(guó)家減少逃避繳稅的現(xiàn)象。

二、BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)政府的影響

（一）機(jī)遇

1.有利于增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際影響力，提升稅收管理能力

目前，我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家以及第二大貿(mào)易經(jīng)濟(jì)體。BEPS行動(dòng)計(jì)劃的制定我國(guó)提供了很多的建議都被采納了，這確實(shí)增強(qiáng)了我國(guó)在稅收國(guó)際規(guī)則制定上的影響力，提升了我國(guó)的稅收管理能力。稅收條例的制定一定程度上可以反映國(guó)家的利益，因此BEPS行動(dòng)計(jì)劃能夠幫助中國(guó)在這次國(guó)際稅收改革中維護(hù)國(guó)家利益，為制定稅收國(guó)際規(guī)則、維護(hù)良好稅收秩序方面發(fā)揮重要作用。

2.提高我國(guó)在跨國(guó)公司中利潤(rùn)分配的占比

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局資料得，本次BEPS行動(dòng)計(jì)劃中提出的從經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生地以及價(jià)值貢獻(xiàn)角度對(duì)跨國(guó)公司利潤(rùn)進(jìn)行分配的理念和方法，為我國(guó)在今后的國(guó)際稅收管理中爭(zhēng)取和維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。長(zhǎng)期以來(lái)，跨國(guó)公司在中國(guó)主要開展勞動(dòng)力密集型的制造業(yè)，給予中國(guó)子公司微薄的利潤(rùn)回報(bào)。近年來(lái)，中國(guó)公司在跨國(guó)公司全球布局中承擔(dān)的功能越來(lái)越豐富，在全球價(jià)值鏈中做出的貢獻(xiàn)也越來(lái)越大。

3.限制了國(guó)家之間不當(dāng)?shù)亩愂崭?jìng)爭(zhēng)，維持國(guó)際稅收秩序

有害稅務(wù)實(shí)踐的目的其實(shí)是為了消除各國(guó)的不合適的稅收競(jìng)爭(zhēng)，在這項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中要求各國(guó)給予稅收優(yōu)惠時(shí)必須判斷是否有相配套的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，否則不應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。[1]除此之外還要求知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠制度的受益人必須真實(shí)從事了相關(guān)活動(dòng)，且發(fā)生了真實(shí)的符合比例要求的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。因此，在BEPS行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施以后，不同國(guó)家可能會(huì)依據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況和具體要求對(duì)這個(gè)行動(dòng)計(jì)劃中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)集團(tuán)以前已經(jīng)獲得的稅收優(yōu)惠使用范圍受限制。同時(shí)，該項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃還指出對(duì)于稅收優(yōu)惠占經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比例較大的企業(yè)集團(tuán)，相關(guān)國(guó)家應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和跟蹤此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。

（二）挑戰(zhàn)

1.涉及面很廣，實(shí)施難度大，需要國(guó)家間高度合作協(xié)調(diào)。

BEPS是一個(gè)國(guó)際間的行動(dòng)計(jì)劃，它的制定實(shí)施離不開國(guó)與國(guó)之間的溝通協(xié)作。例如，“防止協(xié)定濫用需要從稅收協(xié)定條款和國(guó)內(nèi)法兩個(gè)方面制定相應(yīng)措施；混合錯(cuò)配的存在需要各國(guó)協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)法的制定?！盵2]由此可見，我們需要采取特別的稅收政策處理消除由此造成的雙重和多重不征稅行為，而這其中各國(guó)需要調(diào)整其國(guó)內(nèi)的稅收法律法規(guī)才能做到國(guó)際上的避免重復(fù)征稅等問題；

2.我國(guó)政府對(duì)于制定稅收政策方面都經(jīng)驗(yàn)和能力不足。

我國(guó)在參與國(guó)際規(guī)則制定方面由于發(fā)展歷史不夠長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)不足，與發(fā)達(dá)國(guó)家有較大差距行動(dòng)計(jì)劃中對(duì)于我國(guó)的預(yù)期的效果可能會(huì)預(yù)期不準(zhǔn)。它雖然是一個(gè)軟性的行為約束，但是由于這一個(gè)計(jì)劃備受各國(guó)重視，因此我國(guó)會(huì)對(duì)稅收制度有一個(gè)積極的變動(dòng)以維護(hù)我國(guó)政府與企業(yè)在國(guó)際稅收變革中的利益。比如我國(guó)如何去協(xié)調(diào)自身與其他國(guó)家之間的約定，為我國(guó)企業(yè)留下更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的空間。

三、BESP行動(dòng)計(jì)劃對(duì)企業(yè)的影響

（一）機(jī)遇

1.保障“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益

新的計(jì)劃協(xié)定，通過各國(guó)之間的新的相關(guān)協(xié)定，能夠通過開展稅收合作與雙邊協(xié)定幫助“走出去”企業(yè)解決涉稅爭(zhēng)議，盡可能的避免他們重復(fù)交稅，并減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.維護(hù)國(guó)家內(nèi)企業(yè)發(fā)展秩序的穩(wěn)定

在計(jì)劃制定前，企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移造成國(guó)家稅收收入大打折扣。一些企業(yè)尤其跨國(guó)公司出現(xiàn)利用國(guó)際間一些國(guó)家或地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策有意識(shí)的規(guī)避繳納所得稅的問題，導(dǎo)致某些國(guó)家的稅收收入出現(xiàn)一定的漏洞。并且如果國(guó)際稅收體系不完善，還會(huì)使得那些有稅務(wù)實(shí)踐知識(shí)的跨國(guó)公司在企業(yè)所得稅繳納上比起一些國(guó)內(nèi)公司享有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.降低對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)影響

在BEPS行動(dòng)計(jì)劃的措施制定中，一些措施在設(shè)計(jì)時(shí)就已經(jīng)通過適當(dāng)方式盡可能減少對(duì)存在微小BEPS風(fēng)險(xiǎn)的中小企業(yè)的影響[3]。例如，有關(guān)利息扣除的措施排除了那些利息低于某一最低門檻的公司；并且新的國(guó)行動(dòng)不適用于在前一財(cái)年綜合收入低于7.5億歐元的集團(tuán)。

（二）挑戰(zhàn)

1.稅收協(xié)定待遇審查更嚴(yán)格

這個(gè)稅收規(guī)則的新制定很有可能使我國(guó)對(duì)外貿(mào)易更為密切的企業(yè)在某一投資國(guó)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇等方面，但是由于新的協(xié)定出來(lái)，優(yōu)惠待遇的資格條件會(huì)面臨不同國(guó)家間針對(duì)跨國(guó)企業(yè)采取更為嚴(yán)格的審查方式，而這一國(guó)家采取的新舉動(dòng)將影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的穩(wěn)定性，甚至有可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)雙重征稅。

2.企業(yè)的避稅行為受到打擊

自從該計(jì)劃制定并逐步推進(jìn)實(shí)施后，國(guó)際上對(duì)于相關(guān)的概念有了深層次的界定。比如對(duì)于原來(lái)企業(yè)想通過內(nèi)部融資替代外部成本的行為有了界定。一些企業(yè)內(nèi)部通過第三方及關(guān)聯(lián)方利息支付來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，再加上大多數(shù)國(guó)家對(duì)債務(wù)和權(quán)益采用不同的課稅方式，導(dǎo)致了利息扣除更大。而BEPS行動(dòng)計(jì)劃規(guī)定超額利息費(fèi)用不允許稅前扣除，但當(dāng)期不允許扣除的利息費(fèi)用或未使用的利息扣除額度可以向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)，一定程度上打擊這個(gè)避稅方法。

3.可能會(huì)限制企業(yè)的發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大

這項(xiàng)計(jì)劃針對(duì)企業(yè)稅收做出了多方面的規(guī)定與調(diào)整。比如這次整個(gè)計(jì)劃從利息扣除、稅收實(shí)踐、多邊征稅等方面對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行了一個(gè)較為明確的確定，較原先遏制了企業(yè)不合理避稅等行為，因此，對(duì)于企業(yè)想增大生產(chǎn)規(guī)模等活動(dòng)比較受限，但是也因此一定程度上控制了企業(yè)盲目擴(kuò)大的沖動(dòng)。

注釋：

[1]蔣光超. 不同管控模式下“走出去”企業(yè)集團(tuán)的BEPS應(yīng)對(duì)重點(diǎn)[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016，06：25-29.

[2]廖體忠. BEPS行動(dòng)計(jì)劃的影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)[J]. 國(guó)際稅收，2014，07：13-15.

[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣光超.不同管控模式下“走出去”企業(yè)集團(tuán)的BEPS應(yīng)對(duì)重點(diǎn)[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016，06：25-29.

[2]廖體忠. BEPS行動(dòng)計(jì)劃的影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)[J]. 國(guó)際稅收，2014，07：13-15.

[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables

[4]舒?zhèn)?，余華穎，孫一順. 后BEPS時(shí)代關(guān)聯(lián)融資面對(duì)的稅務(wù)新挑戰(zhàn)——澳大利亞雪佛龍案引發(fā)的思考[J].國(guó)際稅收，2016，06：45-49.

[5]霍華德M·利伯曼，維爾納·希維特，伏勒瑞·沃楊，陳新. 打擊有害稅收實(shí)踐：BEPS行動(dòng)計(jì)劃5和歐盟的工作——進(jìn)展、現(xiàn)狀及展望[J]. 國(guó)際稅收，2016，06：40-44.

[6]孔向榮. 后BEPS時(shí)代國(guó)際稅收將更有作為[J]. 國(guó)際稅收，2016，07：29-31.

[7] 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移對(duì)我國(guó)稅收的影響——以北京市朝陽(yáng)區(qū)地方稅務(wù)局為例[J] 顏洪立，稅收征納，2017-01-20

作者簡(jiǎn)介：任潔（1996.11—），女，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院。