本文基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制下的質(zhì)量成本會(huì)計(jì)，簡單闡述質(zhì)量成本及質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀，并針對(duì)這些現(xiàn)狀提出了幾點(diǎn)構(gòu)想，旨在幫助構(gòu)建完善的質(zhì)量成本會(huì)計(jì)體系，提高質(zhì)量成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營分析中的重要性。

一、質(zhì)量成本發(fā)展綜述

質(zhì)量成本是指企業(yè)將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上而需要支出的費(fèi)用，以及因未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失的兩者之和（2006年財(cái)政部定義）。2006年12月4日企業(yè)財(cái)務(wù)通則（財(cái)政部令第41號(hào)） 要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算約束，推行質(zhì)量成本控制辦法，實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過程控制?！?956年美國通用電氣公司首先提出“全面質(zhì)量管理（tqc）”的概念，而后，在1987年美國《馬爾科姆.波多里奇國家質(zhì)量提高法》獲得通過，之后很多國家都開始設(shè)立國家質(zhì)量獎(jiǎng)，將產(chǎn)品的質(zhì)量和質(zhì)量管理提升到了新的高度。隨著全面質(zhì)量管理的展開，質(zhì)量成本會(huì)計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生。質(zhì)量成本會(huì)計(jì)是以產(chǎn)品質(zhì)量成本為核算對(duì)象，將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用按其使用目的和性質(zhì)加以確認(rèn)，并歸入適當(dāng)科目進(jìn)行核算，為質(zhì)量成本的分析和控制提供依據(jù)。

二、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)目前應(yīng)用現(xiàn)狀分析

1、質(zhì)量成本核算體系沒有納入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體系，缺少相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)質(zhì)量成本會(huì)計(jì)的支持。

由于質(zhì)量成本核算體制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制存在不同，其本質(zhì)屬于管理會(huì)計(jì)。為了避免干擾企業(yè)原先的會(huì)計(jì)體制的日常運(yùn)作，并沒有將質(zhì)量成本核算體制納入其中。但企業(yè)質(zhì)量成本的核算應(yīng)該以會(huì)計(jì)核算為主、統(tǒng)計(jì)核算為輔的原則進(jìn)行。目前的會(huì)計(jì)科目中并沒有專門設(shè)置質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。要對(duì)成本進(jìn)行控制，就要對(duì)成本的核算有統(tǒng)一的口徑，應(yīng)有對(duì)人工的工時(shí)、成品的加工成本、損失成本、生產(chǎn)定額等有統(tǒng)一的核算和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣對(duì)于質(zhì)量成本的計(jì)算才能快速、及時(shí)、準(zhǔn)確，并且可以減少相關(guān)職能部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的主觀性。因沒有納入現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體系，企業(yè)一般在設(shè)置會(huì)計(jì)科目的時(shí)候不會(huì)去考慮涉及到質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)科目，從而造成企業(yè)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量成本的時(shí)候是以統(tǒng)計(jì)核算為主。也讓財(cái)務(wù)部門造成錯(cuò)覺，質(zhì)量成本不是財(cái)務(wù)部門的工作。

2、標(biāo)準(zhǔn)的缺失。

國家技術(shù)監(jiān)督局1991年曾發(fā)布gb/t 13339-1991《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》的推薦標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)曾對(duì)質(zhì)量成本會(huì)計(jì)科目和核算有一個(gè)明確的分類和指導(dǎo)，但隨后該標(biāo)準(zhǔn)被廢止，目前尚未發(fā)布一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)代替。對(duì)于企業(yè)來說，因沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，操作方面缺少依據(jù)，從而對(duì)企業(yè)推廣質(zhì)量成本管理的理念缺少核算標(biāo)準(zhǔn)方面的支持。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告缺少質(zhì)量成本信息。

各種公開的財(cái)務(wù)信息并沒有看到質(zhì)量成本的一些數(shù)據(jù)，由于質(zhì)量成本并沒有納入其披露的范圍中，所以我們無法在許多需要公開披露公司的財(cái)務(wù)信息的報(bào)告中找到涉及質(zhì)量成本的信息。

三、完善質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)想

1、統(tǒng)一與質(zhì)量成本相關(guān)的會(huì)計(jì)科目

統(tǒng)一與質(zhì)量成本相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)同行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)其發(fā)生的各種質(zhì)量成本進(jìn)行比較，減少不同部門對(duì)質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)口徑的主觀性。企業(yè)的質(zhì)量成本發(fā)生在整個(gè)生產(chǎn)過程中，在這樣的情況下，實(shí)施質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體制，企業(yè)設(shè)置生產(chǎn)成本相關(guān)科目可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定來進(jìn)行，分別設(shè)置一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)科目，然后進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于顯見質(zhì)量成本，可以通過會(huì)計(jì)科目歸類進(jìn)行核算，對(duì)于隱含質(zhì)量成本，可以通過報(bào)表附注進(jìn)行披露。如，對(duì)質(zhì)量成本科目的核算，可以將質(zhì)量成本科目增設(shè)在原先的會(huì)計(jì)科目表中設(shè)置成項(xiàng)目輔助核算，或是將質(zhì)量成本科目的明細(xì)直接增設(shè)到原先的會(huì)計(jì)科目表中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算相聯(lián)系。由于統(tǒng)一了會(huì)計(jì)科目，也不存在與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度相悖。會(huì)計(jì)期末，質(zhì)量成本項(xiàng)目可以在利潤表中單獨(dú)列示。在實(shí)際處理業(yè)務(wù)的過程中，還應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)處理與稅法等相關(guān)法律是否有沖突。比如，對(duì)于非符合性成本（未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失），在所得稅法中是否屬于可在稅前列支的范圍仍有待商榷。當(dāng)然，畢竟質(zhì)量成本和生產(chǎn)成本從各自的角度去看問題，如何找到它們之間的融合點(diǎn)才是將質(zhì)量成本應(yīng)納入財(cái)務(wù)生產(chǎn)成本體系的關(guān)鍵。

2、將質(zhì)量成本報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分

對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其最終目的仍是通過對(duì)質(zhì)量成本的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算和分析，對(duì)其進(jìn)行考核并編寫質(zhì)量成本報(bào)告，為質(zhì)量改進(jìn)提供依據(jù)。為避免質(zhì)量成本信息失真，質(zhì)量成本報(bào)告也應(yīng)納入審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，并根據(jù)不同的情況進(jìn)行披露。在實(shí)際操作過程中，對(duì)企業(yè)而言，也有一定的顧慮，企業(yè)是否愿意公開披露這些信息。但如果能披露這些信息，行業(yè)來講就可以有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，通過尋找標(biāo)桿企業(yè)，可以對(duì)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進(jìn)行測量分析，從而達(dá)到持續(xù)改善的目的。（作者單位為國網(wǎng)浙江省電力公司綜合服務(wù)中心）