何海晨

[摘要]經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的作用。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)對(duì)核算政府與非營(yíng)利組織的收支狀況具有重要作用。本文將中國(guó)與美國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念，基礎(chǔ)，目標(biāo)，及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，找出兩者之間的異同，并提供相關(guān)的建議。

[關(guān)鍵詞]政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 中國(guó) 美國(guó)

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告及其受托責(zé)任的履行情況。目前，在我國(guó)，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系并未成熟，與之對(duì)應(yīng)的概念，其說(shuō)法為預(yù)算會(huì)計(jì)。而美國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系相對(duì)已經(jīng)達(dá)到很完善的地步。將兩者進(jìn)行對(duì)比，找出異同點(diǎn)，吸取相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的完善具有重要意義。

一、中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念對(duì)比

目前，美國(guó)政府與非營(yíng)利組織包括政府單位，包括聯(lián)邦政府，州，縣，市，鎮(zhèn)，村等地方的政府單位，教育單位，衛(wèi)生福利機(jī)構(gòu)，以及各類宗教組織與機(jī)構(gòu)，慈善組織機(jī)構(gòu)，基金會(huì)等。在中國(guó)，與上述內(nèi)容性質(zhì)及職能相對(duì)應(yīng)的是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)。中國(guó)的事業(yè)單位包括教育，科技，文化衛(wèi)生，體育，社會(huì)福利等。

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)都屬于非營(yíng)利性質(zhì)的會(huì)計(jì)。這就決定政府與非營(yíng)利會(huì)計(jì)利潤(rùn)或結(jié)余不占主要地位，重要的是預(yù)算目標(biāo)及社會(huì)效益。中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也存在不同之處。在中國(guó)，并沒(méi)有政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的官方叫法，我們將工作性質(zhì)相似的會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)，中國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。因此中國(guó)將整個(gè)政府單位獨(dú)立組織會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。而在美國(guó)政府會(huì)計(jì)將政府的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)一核算，公立非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告也納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍。除此之外，美國(guó)沒(méi)有中國(guó)事業(yè)單位的概念，中國(guó)存在企業(yè)化管理的公立事業(yè)單位，而美國(guó)沒(méi)有。

二、中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)比

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記帳基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)確認(rèn)的某種標(biāo)準(zhǔn)方式，是單位收入和支出、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)均采用應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。中美兩國(guó)的政府會(huì)計(jì)都不以營(yíng)利為目的，不需考慮其本身的活動(dòng)來(lái)達(dá)到資本保全，更多考慮的是社會(huì)的整體利益。因此中國(guó)的政府會(huì)計(jì)和美國(guó)政府基金會(huì)計(jì)都采用了現(xiàn)金制基礎(chǔ)。美國(guó)的非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)。中國(guó)公立事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織也明確規(guī)定了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)雖均采用應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，但美國(guó)是以應(yīng)計(jì)制為主現(xiàn)金制為輔，而中國(guó)則是以現(xiàn)金制為主兼有應(yīng)計(jì)制。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同也體現(xiàn)了中美政府與非營(yíng)利組織的構(gòu)成與內(nèi)涵性質(zhì)的不同。

三、中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)比

美國(guó)政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)資源的取得，使用和結(jié)余進(jìn)行全面的反應(yīng)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定，要求非營(yíng)利組織提供以下信息：一是做出資源分配決策有用的信息；二估價(jià)勞務(wù)和評(píng)價(jià)供應(yīng)勞務(wù)能力有用的信息；三是評(píng)估管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任有用的信息；四是關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源，債務(wù)，凈資產(chǎn)及其變動(dòng)的信息。

在中國(guó)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)則是為預(yù)算管理提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的會(huì)計(jì)信息。可以看出，相比于中國(guó)非營(yíng)利組織受到國(guó)家預(yù)算管理的約束和控制，美國(guó)則更為獨(dú)立。美國(guó)非營(yíng)利組織的目標(biāo)更傾向于披露決策有用的信息。

四、中美政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比

美國(guó)非盈利組織會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表組成。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是表示某一組織在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的狀況）的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。收支余額表是反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空，并進(jìn)而計(jì)算由此引發(fā)的基金余額變動(dòng)情況的報(bào)表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果及原因。

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由主要報(bào)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等構(gòu)成。主要報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表等。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于美國(guó)非盈利組織會(huì)計(jì)的收支余額表和職能費(fèi)用表。但是我國(guó)沒(méi)有類似財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的報(bào)告來(lái)反映現(xiàn)金流的變化。在這方面不及美國(guó)非盈利組織會(huì)計(jì)全面、系統(tǒng)。

五、中國(guó)建立政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的建議

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選取問(wèn)題

任何一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。選取正確的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，更有利于政府與非營(yíng)利會(huì)計(jì)組織體系的完善。對(duì)于同一個(gè)組織，如果業(yè)務(wù)需要，可以選取一種以上的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)，我們還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行改進(jìn)，為政府及非營(yíng)利組織提供更有利的信息。

（二）正確處理政府會(huì)計(jì)與預(yù)算的關(guān)系

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)一直沒(méi)有脫離預(yù)算管理面自行得到發(fā)展，這在一定程度上影響了其職能作用的發(fā)揮，而且在預(yù)算管理體制改革中，常常陷入被動(dòng)的境地。在美國(guó)，政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此美國(guó)的政府會(huì)計(jì)與預(yù)算是相互獨(dú)立的。這在一定程度上促進(jìn)了政府會(huì)計(jì)的發(fā)展，有利于提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。我們可以在改革過(guò)程中，采取此類做法，考慮政府會(huì)計(jì)現(xiàn)行。

（三）加強(qiáng)政府與非營(yíng)利組織理論研究

建立完善的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系需要堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。著重目前政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系中存在的問(wèn)題，通過(guò)研究，尋找合理科學(xué)的解決辦法，形成科學(xué)的理論。同時(shí)研究政府與非營(yíng)利組織的關(guān)系，合理界定非營(yíng)利組織。

（四）完善相關(guān)法律法規(guī)體系

建立完善的政府與非營(yíng)利組織法律法規(guī)體系，針對(duì)政府活動(dòng)出臺(tái)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及控制規(guī)范。制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)原則和方法問(wèn)題上，都應(yīng)建立相關(guān)準(zhǔn)則，以此來(lái)保證政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的完善。endprint