史譽(yù)

【摘 要】從目前的現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)領(lǐng)域頻繁出現(xiàn)了虛構(gòu)或者粉飾報(bào)表等不良行為。實(shí)質(zhì)上，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的不良現(xiàn)象很可能引發(fā)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的某些混亂狀態(tài)，同時(shí)也不利于保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息以及數(shù)值的精確性。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的根源在于委托代理以及信息不對(duì)稱等多樣化的財(cái)務(wù)現(xiàn)象，此外也涉及到潛在性的道德風(fēng)險(xiǎn)或者逆向選擇引發(fā)的其他風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述行為如果要加以全方位的規(guī)制，那么有必要密切關(guān)注實(shí)時(shí)性的財(cái)務(wù)監(jiān)督，因地制宜運(yùn)用多樣化的防范手段。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的各項(xiàng)具體行為而言，企業(yè)及其財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)都要明確其危害性，針對(duì)不同類型的粉飾報(bào)表行為都要選擇與之相適應(yīng)的防范對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；行為；危害性；有效防范

企業(yè)如果要維持自身的正常經(jīng)營(yíng)，那么不能缺少財(cái)務(wù)報(bào)表為其提供參照。因此可見，企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)能夠保證其精確度，在此前提下也要致力于提升其有效性與精確性。企業(yè)在開展平日經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表都突顯了不可忽視的價(jià)值與地位。然而近些年以來，粉飾報(bào)表的行為變得相對(duì)頻繁；對(duì)此如果不加規(guī)制，則會(huì)存在較大可能干擾到企業(yè)正常開展的各項(xiàng)其他工作。在情況嚴(yán)重時(shí)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表還將威脅到整體性的企業(yè)經(jīng)營(yíng)。因此可以得知，管理者及其他有關(guān)人員都應(yīng)當(dāng)從源頭入手來防控財(cái)務(wù)報(bào)表受到篡改或者粉飾等各種不良現(xiàn)象，確保財(cái)務(wù)信息符合最根本的精確度要求，提升財(cái)務(wù)流程的精確性。

一、探究危害性

1.粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表引發(fā)的危害性

（1）威脅到整體性的經(jīng)濟(jì)秩序以及市場(chǎng)秩序。通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)將會(huì)獲取額外性的利潤(rùn)。然而，與此同時(shí)，消費(fèi)者以及投資方卻會(huì)因而遭受欺騙。因此可見，粉飾報(bào)表行為很有可能減損企業(yè)本身具備的信譽(yù)，消費(fèi)者對(duì)此也不再持有信賴的態(tài)度。在情況嚴(yán)重時(shí)，上述行為還將會(huì)干擾到長(zhǎng)期性的企業(yè)進(jìn)步以及企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而帶來了較大范圍內(nèi)的社會(huì)不良影響。

（2）干擾到企業(yè)決策。企業(yè)管理者如果有必要給出特定的財(cái)務(wù)決策，那么應(yīng)當(dāng)將其建立于財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)基礎(chǔ)上。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表本身構(gòu)成了企業(yè)平日經(jīng)營(yíng)以及提供各類決策必需的參照。然而，如果某些人員粉飾了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，則有可能誤導(dǎo)管理者，進(jìn)而給出了背離企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的錯(cuò)誤決策。從長(zhǎng)期性的視角來看，上述行為具備潛在性的隱患與威脅，很多企業(yè)由此而蒙受了相對(duì)較重的自身損失。

（3）威脅到注會(huì)行業(yè)及其他相關(guān)行業(yè)。從現(xiàn)狀來看，注會(huì)行業(yè)的整體規(guī)模呈現(xiàn)迅速擴(kuò)大的狀態(tài)，與之相應(yīng)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也變得更加劇烈。受到激烈行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)帶來的影響，某些事務(wù)所單純關(guān)注了自身能夠擁有的會(huì)計(jì)收益。

（4）投資者蒙受損害。作為投資者來講，財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成了可供參照的關(guān)鍵憑證。然而一旦出現(xiàn)了財(cái)務(wù)失真，那么參照此報(bào)表的投資方將會(huì)因而蒙受相對(duì)顯著的損失，減損了自身本該獲得的某些權(quán)益。因此可以得知，財(cái)務(wù)報(bào)表如果欠缺真實(shí)性與精確性，投資者因而將會(huì)遭受最為顯著的威脅，承受了較大比例的財(cái)產(chǎn)損失。投資者如果遭遇了此類損失，那么將會(huì)喪失針對(duì)該企業(yè)的信賴，以至于持有懷疑的心態(tài)。

此外，會(huì)計(jì)人員本身也可能由于粉飾行為而遭受影響。近些年以來，財(cái)務(wù)舞弊以及粉飾報(bào)表的行為整體上呈現(xiàn)了迅速增多的趨勢(shì)。針對(duì)此類行為如果不加關(guān)注，會(huì)計(jì)人員將會(huì)因此而遇到誠(chéng)信危機(jī)。

2.產(chǎn)生危害的根源

目前的狀態(tài)下，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)行為表現(xiàn)為多樣化的特征。通常來講，某些企業(yè)受到追逐自身利潤(rùn)的思維影響，對(duì)于關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)信息很可能就會(huì)刻意隱瞞或者進(jìn)行掩飾。這種狀態(tài)下，外界只能接收到正面性的信息，因而誤導(dǎo)了與之有關(guān)的財(cái)務(wù)決策。此外，編制財(cái)務(wù)報(bào)表通常也會(huì)涉及到多種多樣的粉飾現(xiàn)象。具體來講，如果有必要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，那么選擇與之相適應(yīng)的檢查方式以及檢查手段。在此過程中如果捏造了某些信息，就會(huì)呈現(xiàn)虛擬交易等各項(xiàng)不良行為。

為了吸引更廣范圍內(nèi)的潛在客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常都會(huì)給出特定的條件或者出具收費(fèi)協(xié)議。因此可見，注會(huì)行業(yè)由于遭受了上述行為帶來的不良影響，很可能減損了自身應(yīng)得的某些權(quán)益，進(jìn)而干擾到自身長(zhǎng)期以來的發(fā)展。從本質(zhì)來講，會(huì)計(jì)行業(yè)遭受的上述危機(jī)源自缺乏必要的信任度，進(jìn)而帶來了顯著的行業(yè)震蕩。對(duì)于現(xiàn)階段的很多會(huì)計(jì)人員來講，會(huì)計(jì)行業(yè)如果要保持長(zhǎng)期以來的良性態(tài)勢(shì)，則有必要從源頭入手，對(duì)于粉飾行為進(jìn)行全面的根除。

二、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的具體行為

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，指的是運(yùn)用多樣化的財(cái)務(wù)手段來更改原有的財(cái)務(wù)報(bào)表，針對(duì)其中涉及到的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息予以篡改。受到經(jīng)濟(jì)原因或者政治目的等各項(xiàng)要素帶來的影響，現(xiàn)階段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為呈現(xiàn)頻發(fā)的趨勢(shì)。具體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾包含了如下典型行為：

1.虛構(gòu)利息資本化的利潤(rùn)

通過運(yùn)用利息資本化的手段，對(duì)于應(yīng)得利潤(rùn)進(jìn)行了虛構(gòu)處理，上述行為在根本上構(gòu)成了報(bào)表粉飾。依照現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)制度，只有在已經(jīng)產(chǎn)生特定的借款費(fèi)用，或者已開始了預(yù)定的資產(chǎn)構(gòu)建活動(dòng)時(shí)，才能視作利息資本化的真正產(chǎn)生。在某些情況下，企業(yè)有必要購(gòu)置特定類型的固定資產(chǎn)，因而將會(huì)產(chǎn)生與之有關(guān)的各項(xiàng)借款費(fèi)用。受到上述要素的影響，資本化將會(huì)因此而發(fā)生。但從目前的狀態(tài)來看，如果借款范圍涉及到無形資產(chǎn)或者存貸，那么不應(yīng)當(dāng)將其視作資本化的必需條件。

因此，可以得知，只有涉及到專門借款那么才能將其納入資本化的范疇中，與之相應(yīng)的借入款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是專門性的，其中并不涉及到流動(dòng)性的借款資金。在現(xiàn)階段的具體實(shí)踐中，某些上市公司以及其他企業(yè)很可能故意進(jìn)行利潤(rùn)虛構(gòu)的行為，因此將會(huì)表現(xiàn)為利息資本化的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾在上述狀況下主要針對(duì)消費(fèi)者或者投資方，在本質(zhì)上構(gòu)成了隱蔽性的欺騙現(xiàn)象。

2.調(diào)節(jié)利潤(rùn)以及重組資產(chǎn)

從基本特征來講，資產(chǎn)重組通常都會(huì)涉及到外部性的某些經(jīng)濟(jì)主體，此外還包含了企業(yè)控制者以及擁有企業(yè)資產(chǎn)的當(dāng)事人。在推行資產(chǎn)重組的整個(gè)過程中，針對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以全面配置并且重新進(jìn)行組合，其中也可能涉及到特定類型的資產(chǎn)權(quán)利。從現(xiàn)狀來看，很多上市企業(yè)傾向于借助資產(chǎn)重組來實(shí)現(xiàn)自身的粉飾目的，上述行為具有潛在性與隱蔽性，企業(yè)對(duì)此無法及時(shí)予以察覺。截至目前為止，很多企業(yè)都借助資產(chǎn)重組的機(jī)會(huì)來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，其中典型包括財(cái)務(wù)舞弊以及做假賬等。

3.借助關(guān)聯(lián)交易來改變財(cái)務(wù)利潤(rùn)

在各種類型的交易模式中，關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成了很關(guān)鍵的一類方式。然而實(shí)質(zhì)上，關(guān)聯(lián)交易本身體現(xiàn)為雙重性的特征。相比于獨(dú)立交易，關(guān)聯(lián)交易一般來講涉及到相對(duì)更少的信息管理成本以及監(jiān)督成本，因而有助于節(jié)省更大比例的交易經(jīng)費(fèi)。對(duì)于關(guān)聯(lián)方而言，通過運(yùn)用上述手段就可以擁有高層次的交易利潤(rùn)。但是，在法律上，關(guān)聯(lián)交易借助了表層的平等性，對(duì)于不平等的交易本質(zhì)進(jìn)行了掩蓋。這是因?yàn)?，關(guān)聯(lián)交易涉及到的各方主體針對(duì)控制權(quán)都進(jìn)行了濫用，同時(shí)也背離了公正性與有償性的基本交易宗旨。具體在開展交易時(shí)，針對(duì)合法權(quán)益以及相關(guān)利益都將會(huì)帶來損害。

上市公司如果要從事多種多樣的日常業(yè)務(wù)，則很有可能將會(huì)涉及到關(guān)聯(lián)交易。從控股股東視角來看，關(guān)聯(lián)交易源自多樣化的現(xiàn)象。因此可以得知，控股股東如果表現(xiàn)為潛在性的利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為，那么陷入虧損的某些上市公司將會(huì)獲得轉(zhuǎn)變的契機(jī)，從而獲得了較大比例的投資收益或者超出營(yíng)業(yè)范疇的收入。關(guān)聯(lián)交易對(duì)于各個(gè)時(shí)間段的利潤(rùn)都能實(shí)現(xiàn)全面調(diào)節(jié)，因此埋下了潛在性的資產(chǎn)損失，對(duì)于長(zhǎng)期性的財(cái)務(wù)穩(wěn)健將會(huì)帶來不良影響。

4.不當(dāng)運(yùn)用虛擬資產(chǎn)

企業(yè)擁有的各類資產(chǎn)范圍內(nèi)，虛擬資產(chǎn)具備相對(duì)顯著的特殊性，此類資產(chǎn)建立于會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下。因此，虛擬資產(chǎn)在根本上無法歸入正常性的企業(yè)資產(chǎn)，此種類型的資產(chǎn)僅僅代表了現(xiàn)階段的損失或者其他費(fèi)用。從會(huì)計(jì)配比的視角來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下的虛擬資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸入核算資產(chǎn)的特殊范圍。近些年以來，某些企業(yè)針對(duì)虛擬資產(chǎn)不當(dāng)予以運(yùn)用，或者將其視作自身的蓄水池。在此種狀態(tài)下，企業(yè)面對(duì)現(xiàn)有的某些損失或者費(fèi)用無法正確進(jìn)行攤銷并且及時(shí)加以確認(rèn)，因此傾向于粉飾報(bào)表，對(duì)于真實(shí)虧損進(jìn)行了掩蓋。

5.篡改應(yīng)付款或者應(yīng)收款

除了上述手段之外，企業(yè)還可能會(huì)借助應(yīng)付款或者應(yīng)收款來實(shí)現(xiàn)潛在性的利潤(rùn)調(diào)節(jié)。在某些情況下，針對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)將其納入特定的核算科目，其中包含了特定時(shí)間段的結(jié)存狀況、款額變動(dòng)與增減幅度等。對(duì)于應(yīng)收款而言，應(yīng)當(dāng)包含收回的各類款額。在特定的時(shí)間段，借款方都要回收期末的余額，而應(yīng)收款的價(jià)值就在于反映哪些款額還沒有回收。

作為上市公司來講，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)付款以及應(yīng)收款的真實(shí)性，不得借此來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的虛構(gòu)。但從目前來看，很多公司都傾向于虛構(gòu)此部分的當(dāng)期利潤(rùn)，以至于擴(kuò)大了其中涉及到的期末余額。情況嚴(yán)重時(shí)，此部分余額很有可能超出整體上的期末余額。因此可見，某些企業(yè)慣用上述手段來包裝財(cái)務(wù)報(bào)表，或者對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的粉飾處理，投資者因而遭受了欺騙。財(cái)務(wù)報(bào)表涉及到多項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)，對(duì)此為了加以粉飾或者欺騙投資方，某些企業(yè)還可能運(yùn)用時(shí)間差的方式來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。在接近每個(gè)會(huì)計(jì)期的末尾時(shí)，企業(yè)就可能通過發(fā)票虛開的方式來獲取額外性的收入；等到第二年，對(duì)于某些商品再予以退回處理。通過運(yùn)用上述的處理手段，某些收入指標(biāo)將會(huì)變得十分“好看”，因而掩蓋了真正的財(cái)務(wù)狀態(tài)。

三、有效防范的具體措施

1.健全外部性與內(nèi)部性的雙重監(jiān)控

企業(yè)如果要從源頭入手，對(duì)于粉飾報(bào)表的不良行為進(jìn)行根除，則有必要致力于構(gòu)建多層次的控制制度。具體來講，企業(yè)的健康運(yùn)行與正常運(yùn)行不能缺少內(nèi)控機(jī)制，同時(shí)也要致力于強(qiáng)化相應(yīng)的外部監(jiān)控。在這其中，外部性的財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)鍵在于防控信息失真，在此前提下根除財(cái)務(wù)舞弊與報(bào)表造假的現(xiàn)象。做好全方位的外部監(jiān)管，就是要確保其符合現(xiàn)行法規(guī)。必要的時(shí)候，有關(guān)部門還需要增大現(xiàn)有的整體監(jiān)管力度，預(yù)防粉飾報(bào)表等各種不良行為。

與外部機(jī)制相比來看，建立于內(nèi)控基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)機(jī)制具備更顯著的實(shí)效性。這是由于企業(yè)只有從源頭入手來強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，才能擁有更為優(yōu)良的財(cái)務(wù)環(huán)境。作為管理層來講，對(duì)于企業(yè)擁有的各類經(jīng)濟(jì)資源都要致力于保證其完整性以及安全性，優(yōu)化利用各種各樣的現(xiàn)有資源。從會(huì)計(jì)信息的視角來看，企業(yè)有必要保障其符合精確度的根本要求，對(duì)于現(xiàn)有的各類經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)全方位的調(diào)控。在健全內(nèi)控的前提下，企業(yè)自身將會(huì)擁有彼此聯(lián)系并且彼此約束的新型分工模式，進(jìn)而構(gòu)建了完整度與嚴(yán)密性較高的內(nèi)控模式。在必要的時(shí)候，對(duì)于管控力度應(yīng)當(dāng)予以全面提升，杜絕潛在的財(cái)務(wù)舞弊可能。

2.構(gòu)建多層次的評(píng)價(jià)體系

截至目前，很多企業(yè)都沒有密切關(guān)注自身現(xiàn)有的評(píng)價(jià)體系。因此為了改進(jìn)現(xiàn)狀，企業(yè)有必要更多關(guān)注自身現(xiàn)有的評(píng)價(jià)體系，對(duì)于其中涉及到的各項(xiàng)評(píng)價(jià)機(jī)制都要進(jìn)行全面完善。從現(xiàn)狀來看，企業(yè)運(yùn)用于評(píng)價(jià)績(jī)效的手段與措施仍然相對(duì)欠缺。然而相比來看，域外某些發(fā)達(dá)國(guó)家正在致力于研發(fā)多樣化的評(píng)價(jià)模式，其中包含經(jīng)濟(jì)增加值、杜邦財(cái)務(wù)分析以及記分卡等手段與方式。

面對(duì)不同類型的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，企業(yè)都要選擇針對(duì)性較強(qiáng)的績(jī)效評(píng)價(jià)流程。從目前來看，企業(yè)就是要致力于規(guī)避其中潛在性的缺陷與漏洞，因地制宜健全現(xiàn)有的評(píng)價(jià)模式。只有從源頭入手來實(shí)現(xiàn)全面改進(jìn)，企業(yè)才能密切結(jié)合定性以及定量的兩類評(píng)價(jià)模式。近年來，已有某些企業(yè)開始嘗試運(yùn)用動(dòng)態(tài)式的多維績(jī)效評(píng)價(jià)。未來在實(shí)踐中，企業(yè)還需要著手健全相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)流程，避免投資者反復(fù)遭受欺騙，同時(shí)也要致力于克服急功近利的不良心理傾向。

3.彌補(bǔ)注會(huì)制度的弊病與缺陷

現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)亟待接受來源于外部審計(jì)的實(shí)時(shí)性監(jiān)督，以此來彌補(bǔ)現(xiàn)有制度中的弊病以及缺陷。針對(duì)現(xiàn)階段的注會(huì)制度來講，應(yīng)當(dāng)從全方位的角度入手加以健全。具體而言，外部審計(jì)本身具備顯著的獨(dú)立性，同時(shí)也不應(yīng)當(dāng)受到其他機(jī)構(gòu)對(duì)此進(jìn)行的干涉。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講，也要獨(dú)立開展多層次的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在接受委托的狀態(tài)下開展全方位的審計(jì)。因此可見，外部審計(jì)最根本的價(jià)值就在于防控欺騙與造假等各種各樣的不良傾向，對(duì)此給予了全方位的檢查。

外部審計(jì)之所以具有必要性，根源在于其對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)起到的督促作用。由于畏懼外部審計(jì)，很多企業(yè)就不敢再去嘗試粉飾報(bào)表等行為。同時(shí)，對(duì)于注會(huì)審計(jì)也要致力于保持其應(yīng)有的獨(dú)立價(jià)值，確保其公正性以及客觀性。外部審計(jì)應(yīng)當(dāng)符合最根本的質(zhì)量要求，對(duì)于特定類型的信息予以全面的披露。在上述過程中，注會(huì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)占據(jù)很關(guān)鍵的位置，全面提升現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也有助于杜絕多種多樣的不良財(cái)務(wù)行為。企業(yè)有必要從全方位的視角入手，逐步健全自身現(xiàn)有的各項(xiàng)財(cái)務(wù)機(jī)制，創(chuàng)建優(yōu)良的財(cái)務(wù)環(huán)境。

4.利用信息手段

近年來，信息化正在融入各個(gè)行業(yè)，其中也包含了財(cái)務(wù)領(lǐng)域。為了從源頭入手來避免粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)行為，有關(guān)部門就要善用信息化的審查手段，借助網(wǎng)絡(luò)化的手段來強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表的全面審驗(yàn)。相比于傳統(tǒng)的報(bào)表審核方式，建立于信息化之上的審核方式具備更顯著的實(shí)效性，同時(shí)也有助于降低整體上的信息審核成本。例如：有關(guān)部門可以構(gòu)建專門性的數(shù)據(jù)庫(kù)，在這其中錄入財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)信息。如果察覺到某些信息遭受了篡改，那么對(duì)此立即予以糾正。

四、結(jié)束語

粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的各種相關(guān)行為都具備較強(qiáng)隱蔽性，企業(yè)對(duì)此并不易于及時(shí)察覺。因此可見，粉飾報(bào)表的行為在根本上威脅到了企業(yè)正常開展的平日經(jīng)營(yíng)行為，同時(shí)也干擾了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的整體秩序。企業(yè)在探明其危害性的前提下，就要運(yùn)用多樣化的舉措來防控此種行為，在此基礎(chǔ)上致力于構(gòu)建更為透明的財(cái)務(wù)運(yùn)行氛圍。未來在實(shí)踐中，企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員還需要不斷摸索，運(yùn)用信息化的手段與途徑來防范粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)行為，避免更大范圍內(nèi)的危害性。

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