崔玉良

（哈爾濱商業(yè)大學，哈爾濱 150028）

高校“營改增”的SWOT分析與發(fā)展策略研究

崔玉良

（哈爾濱商業(yè)大學，哈爾濱 150028）

自“營改增”全面實施以來，高校財務會計工作受到重大沖擊?！盃I改增”與高校的橫向科研課題、國有資產出租出借等涉稅項目息息相關。高校計稅依據、稅率、征收機關發(fā)生改變，高校會計工作正面臨前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。結合SWOT分析方法，從高?！盃I改增”的內部優(yōu)勢、劣勢與外部面臨的機遇和挑戰(zhàn)出發(fā)，深入分析高?！盃I改增”問題，并提出相應解決對策，希望對我國高校健康、有序發(fā)展提供借鑒和參考。

高校；營改增；SWOT分析

一、背景

按照黨中央、國務院全面深化改革的重大決策部署，2012年1月1日，國務院在部分交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)中率先開展營業(yè)稅改征增值稅試點，2012年8月1日新增了廣播影視行業(yè)，2014年1月1日國務院將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入試點，2014年6月1將電信業(yè)納入試點范圍，2016年5月1日起將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入增值稅征稅范圍，至此，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。高校肩負著人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務和文化傳承創(chuàng)新的使命。伴隨高校辦學自主權的不斷擴大，高校資金來源呈現(xiàn)多樣性，已不僅局限于財政撥款，還有很多的橫向課題經費收入、國有資產出租出借等涉及“營改增”的收入。因此，對高校而言，主要涉及不動產出租出借、部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)業(yè)服務、鑒證咨詢服務等涉稅服務。

SWOT分析法又被稱為態(tài)勢分析法，最早于20世紀60年代由美國舊金山大學學者提出，它是一種能較為客觀、準確反應和分析一個組織、單位現(xiàn)實狀況、發(fā)展態(tài)勢的方法。SWOT四個英文字母分別代表：Strength、Weakness、Opportunity、Threat，即優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅。優(yōu)勢與劣勢反映組織對象內部資源情況，機會與威脅則主要反映研究對象的外部環(huán)境。本文嘗試應用SWOT分析法，對當前我國高校“營改增”的內部資源與外部環(huán)境進行全面系統(tǒng)的分析，并將其內部的優(yōu)勢和劣勢與外部的機會和威脅相整合，探討高校“營改增”發(fā)展策略，為推進高校健康發(fā)展提供實際借鑒意義。

二、Strength：高?！盃I改增”的優(yōu)勢分析

營業(yè)稅改征增值稅作為完善我國現(xiàn)行稅制的一個重大舉措，有利于消除重復征稅，減少企事業(yè)稅負，降低企事業(yè)單位成本，優(yōu)化產業(yè)結構升級。

“營改增”之前，對高校主要征收營業(yè)稅及其附加稅等。營業(yè)稅屬于價內稅，按照收入全額征稅，相比增值稅，稅負較重。“營改增”后，對高校不再征收營業(yè)稅，但需要進行納稅人資格認定，然后根據認定身份及提供的應稅服務內容的不同適用不同的稅率。高?！盃I改增”之前，征收營業(yè)稅的項目稅率為5%。高校“營改增”后，認定為小規(guī)模納稅人的高校，除部分不動產銷售和租賃行為的增值稅稅率為5%外，發(fā)生的其他應稅項目的增值稅征收率為3%；認定為一般納稅人的高校，所有的應稅項目的增值稅稅率為6%。認定為小規(guī)模納稅人的高校稅率由5%降到3%，一般納稅人的高校稅率雖上升1%，但允許抵扣部分進項稅。因此，高校“營改增”后整體稅負減輕。舉例說明：

例：某高校20×6年5月發(fā)生納稅收入60萬元，購進材料10萬元（可抵扣進項稅額），稅率為17%。試算該高?！盃I改增”前繳納營業(yè)稅時應繳納的稅額，“營改增”后作為小規(guī)模納稅人、一般納稅人（稅率為6%）各自繳納增值稅時應繳納的稅額以及（附加稅比例為12%）。

繳營業(yè)稅：60×5%=3（萬元），附加稅3×12%=0.36（萬元），合計3.36萬元。

小規(guī)模納稅人：增值稅60×3%=1.8（萬元），

附加稅1.8X12%=0.216（萬元），合計2.016萬元。

一般納稅人：增值稅60×6%-10×17%=1.9（萬元），附加

稅1.9×12%=0.228（萬元），合計2.128萬元。

假如該高校當期沒有購入可抵扣進項稅額的材料，那么納稅金額是60×6%+60×6%×12%=4.032（萬元）。

從上面的例子可以看出，“營改增”后高校按小規(guī)模納稅人納稅減少，如果按一般納稅人納稅的話，當期可抵扣進項稅額只要達到一定的金額也可減輕稅負。

三、Weakness：高?！盃I改增”的劣勢分析

增值稅屬于價外稅，計稅依據為增值額，能夠克服營業(yè)稅重復征稅的缺點，計稅方法為收入的銷項稅額減去進項稅額，形成了完整的增值稅抵扣鏈條。

高校“營改增”后，對高校財務管理產生巨大影響。首先，高校納稅的稅種、稅基、稅額、申報方式等發(fā)生了一系列變化，直接影響到了高校會計日常業(yè)務核算，加大了高校涉稅項目會計核算的難度。其次，對認定為小規(guī)模納稅人的高校，自身只能開具普通發(fā)票，專用發(fā)票需找稅務機關代開，不能及時滿足合作單位的要求。不但增加了高校涉稅工作人員的工作量，也大大增加因工作不夠細化或理解不當帶來的稅收風險。對認定為一般納稅的高校，雖然允許抵扣增值稅進項稅，但進項稅核算難度大。比如，高校橫向科研支出中勞務費、差旅費的比重較大，因幾乎很少能取得增值稅專用發(fā)票，導致可以抵扣的數(shù)額有限，這樣，高?！盃I改增”后稅收負擔不降反升，違背了政策制定的初衷。最后，高?！盃I改增”后，稅款申報程序更為復雜。高?！盃I改增”之前由地稅負責征收營業(yè)稅，相對簡單，“營改增”后由國稅負責征收增值稅，申報程序更繁瑣，需要填寫的表格更多，尤其涉及到增值稅一般納稅人的進項稅額需認證，認證通過后方允許抵扣。這些對高校財務管理工作帶來挑戰(zhàn)和壓力。

四、Opportunity：高校“營改增”的機遇分析

高?！盃I改增”在給高校日常會計核算帶來挑戰(zhàn)的同時，也為高校健康有序發(fā)展創(chuàng)造機遇。首先，高?！盃I改增”能夠切實減輕高校稅收負擔。高?？梢愿鶕陨砬闆r，合理認定納稅人資格。即使高校定為一般納稅人，但只要進行合理稅收籌劃，運用增值稅抵扣進項稅，也能夠起到降低稅負支出功能。其次，高?！盃I改增”能夠調動高?？蒲腥藛T的積極性。高?！盃I改增”后，相比較以往繳納營業(yè)稅，高?？蒲腥藛T的稅收負擔減少，能夠支配的科研經費增加。高校課題主要包括橫向課題和縱向課題，而高校涉稅項目集中于高校的橫向課題部分。高校橫向課題合作單位如果為一般納稅人，可抵扣進項稅，在能夠獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，也會傾向于與高?？蒲腥藛T簽訂更高金額的科研合同。最后，高?！盃I改增”后，既完善了我國稅制，又能夠加快高校財務管理的現(xiàn)代化。營業(yè)稅改征增值稅，由地稅征收變?yōu)橛蓢愓魇?，盡管程序較以往煩瑣、核算較以往復雜，但營業(yè)稅退出歷史舞臺，確實由自身存在重復征稅弊端決定。高?！盃I改增”有利于高校財務人員素質的提高。高?！盃I改增”，影響了以往高校財務管理架構，高校需由專門的稅務崗位工作人員來完成相關日常工作。高校“營改增”后，高校的增值稅發(fā)票使用也更加嚴格和規(guī)范，稅務監(jiān)控更加及時與高效。

五、Threat：高?！盃I改增”面臨的威脅分析

（一）加劇高校涉稅風險

高校“營改增”后涉稅風險加大主要表現(xiàn)為：一是增值稅在征管制度、發(fā)票管理等方面比營業(yè)稅更加嚴密和完善，尤其是增值稅專用發(fā)票與增值稅的計稅基數(shù)息息相關，既關系到增值稅的銷項稅，又關系到采購等環(huán)節(jié)的可以用于抵扣的進項稅，高校如果取得虛假的增值稅專用發(fā)票或者虛開增值稅專用發(fā)票，都會破壞增值稅的抵扣鏈條，無形中不僅增加了稅負，也加大了稅收風險。二是增值稅收繳上的困難。高校“營改增”加大了高校財務部門從事稅收申報繳納工作的人員工作難度，尤其在新舊政策銜接過渡階段，會存在因政策理解不夠細化或理解不當造成多交或少交稅款的稅收風險。

（二）加大涉稅項目會計核算難度

高校“營改增”前，繳納營業(yè)稅的核算較為簡單，只需在銷售和納稅環(huán)節(jié)進行會計核算；“營改增”后，對于一般納稅人還需對采購環(huán)節(jié)進項稅額進行核算，還要求財務人員能夠區(qū)分出哪些屬于可抵扣、哪些屬于不可抵扣。而且在實際操作中，高?？蒲许椖啃鑶为毢怂沅N項稅及進項稅，之后再匯總計算應納稅額，由于高?？蒲许椖繑?shù)量巨大，無疑會增加增值稅的核算難度。因此，在高校財務系統(tǒng)尚未滿足精細化管理的要求下，高?！盃I改增”后，會加大涉稅項目會計核算難度。

（三）步入納稅稅收籌劃誤區(qū)

高?！盃I改增”前繳納營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后存在6%、5%、3%多種稅率，且高?？蛇x擇納稅人資格認定，這就給高校納稅籌劃提供了可操作的空間。因此，很多高校在納稅資格認定上選擇了一般納稅人，認為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而且采購環(huán)節(jié)的進項稅可抵扣，稅負輕。這其實是一個誤區(qū)。首先，一般納稅人雖然可抵扣進項稅，但由于可抵扣數(shù)額有限，尤其是存在需要進行野外考察的科學研究等無法取得發(fā)票情形，科研支出中差旅費、勞務費比重過大等情形，導致了高校相關應稅服務的稅負加大。其次，高校一旦認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人，在可抵扣的進項稅有限前提下，高校稅負會加重。因此，高校在納稅人資格認定中，應結合自身實際情況，進行合理評估，謹慎選擇納稅人資格。

六、高?！盃I改增”的發(fā)展策略

要推動高校財務管理現(xiàn)代化，應做到揚長補短，充分發(fā)揮高校固有的優(yōu)勢，切實把握和利用外部機遇和積極的促進因素，正確審視劣勢與存在的問題，努力克服威脅與制約因素。針對高?！盃I改增”所具有的“優(yōu)勢”與存在的“劣勢”，以及發(fā)展所面臨的外部“機會”與“威脅”進行整合，減少高?！盃I改增”過程中的阻礙，促進高校財務健康、有序發(fā)展。

（一）合理選擇納稅人資格進行稅收籌劃

高等院校的相應財務管理應該進行合理納稅籌劃，減少營改增后對高校財務的不利影響，由于“營改增”后，對于小規(guī)模納稅人，稅負會有一定的減少，高校應結合自身實際，合理確定納稅人資格，謹慎籌劃，盡量做到稅負最低。

（二）進一步提升高校財務管理人員的業(yè)務素養(yǎng)

高?！盃I改增”不僅對高校日常會計核算帶來影響，對于高校財務管理人員也是挑戰(zhàn)。財務管理人員需盡快熟悉相關“營改增”政策，并通過相關培訓，使他們能夠徹底明白和理解“營改增”的真正含義。高校的稅務人員還應該及時關注“營改增”的優(yōu)惠政策，以最大限度為高校減輕稅負，減輕高校的成本，促進高校的發(fā)展。通過加強政策學習，提高自身業(yè)務水平，降低高校涉稅風險，降低高校稅務成本。

（三）加強合同與發(fā)票的管理

高校涉及增值稅的項目主要集中于橫向科研經費收入和國有資產出租出借收入等，應加強相關科研合同、出租出借合同的管理，這也是稅務機關稽查的重點。高校應制定完善的增值稅發(fā)票管理制度，嚴格按照稅務機關要求進行發(fā)票的購買、開具。對于獲取的增值稅專用發(fā)票進行嚴格的審核，確保能夠抵扣。對于無法開具增值稅普通發(fā)票的納稅人，依法申請主管稅務機關代開。堅決杜絕與發(fā)票有關的經濟犯罪，維護好學校榮譽。

（四）增加與稅務部門的溝通與交流

“營改增”政策的實施過程是一個長期而又復雜并且系統(tǒng)的工程，高校身處其中、過程艱巨，在涉稅實務中也會出現(xiàn)新的問題、新的情況。這就需要高校財務部門加強與主管稅務機關的溝通與交流，及時反饋本單位的稅收征繳情況，咨詢相關問題的解決辦法。這樣，可以避免多繳納或少繳納稅款的問題，減少高校會面臨的補交稅款和罰款的現(xiàn)象。

[1]項慧.營改增過程中高校面臨的問題與對策［J］.商業(yè)會計，2014，（6）：33-35.

[2]李超.營改增對高校財務管理的影響［J］.會計之友，2014，（8）：21-24.

[3]郝冬冬.論高校營改增問題與分析[J].商業(yè)經濟，2014，（11）：14.

[4]周曉.基于營改增背景下高校財務管理工作的研究[J].現(xiàn)代經濟信息，2015，（6）：33.

[責任編輯 興 華]

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1673-291X（2017）23-0114-03

2017-06-15

崔玉良（1965-），高級會計師，從事高校會計制度改革研究。