崔玉良

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

高校“營(yíng)改增”的SWOT分析與發(fā)展策略研究

崔玉良

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

自“營(yíng)改增”全面實(shí)施以來(lái)，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作受到重大沖擊?！盃I(yíng)改增”與高校的橫向科研課題、國(guó)有資產(chǎn)出租出借等涉稅項(xiàng)目息息相關(guān)。高校計(jì)稅依據(jù)、稅率、征收機(jī)關(guān)發(fā)生改變，高校會(huì)計(jì)工作正面臨前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。結(jié)合SWOT分析方法，從高?！盃I(yíng)改增”的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、劣勢(shì)與外部面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)出發(fā)，深入分析高?！盃I(yíng)改增”問(wèn)題，并提出相應(yīng)解決對(duì)策，希望對(duì)我國(guó)高校健康、有序發(fā)展提供借鑒和參考。

高校；營(yíng)改增；SWOT分析

一、背景

按照黨中央、國(guó)務(wù)院全面深化改革的重大決策部署，2012年1月1日，國(guó)務(wù)院在部分交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中率先開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2012年8月1日新增了廣播影視行業(yè)，2014年1月1日國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，2014年6月1將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍，2016年5月1日起將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，至此，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。高校肩負(fù)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)和文化傳承創(chuàng)新的使命。伴隨高校辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，高校資金來(lái)源呈現(xiàn)多樣性，已不僅局限于財(cái)政撥款，還有很多的橫向課題經(jīng)費(fèi)收入、國(guó)有資產(chǎn)出租出借等涉及“營(yíng)改增”的收入。因此，對(duì)高校而言，主要涉及不動(dòng)產(chǎn)出租出借、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等涉稅服務(wù)。

SWOT分析法又被稱為態(tài)勢(shì)分析法，最早于20世紀(jì)60年代由美國(guó)舊金山大學(xué)學(xué)者提出，它是一種能較為客觀、準(zhǔn)確反應(yīng)和分析一個(gè)組織、單位現(xiàn)實(shí)狀況、發(fā)展態(tài)勢(shì)的方法。SWOT四個(gè)英文字母分別代表：Strength、Weakness、Opportunity、Threat，即優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅。優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)反映組織對(duì)象內(nèi)部資源情況，機(jī)會(huì)與威脅則主要反映研究對(duì)象的外部環(huán)境。本文嘗試應(yīng)用SWOT分析法，對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校“營(yíng)改增”的內(nèi)部資源與外部環(huán)境進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，并將其內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)與外部的機(jī)會(huì)和威脅相整合，探討高?！盃I(yíng)改增”發(fā)展策略，為推進(jìn)高校健康發(fā)展提供實(shí)際借鑒意義。

二、Strength：高校“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)分析

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為完善我國(guó)現(xiàn)行稅制的一個(gè)重大舉措，有利于消除重復(fù)征稅，減少企事業(yè)稅負(fù)，降低企事業(yè)單位成本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

“營(yíng)改增”之前，對(duì)高校主要征收營(yíng)業(yè)稅及其附加稅等。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，按照收入全額征稅，相比增值稅，稅負(fù)較重?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)高校不再征收營(yíng)業(yè)稅，但需要進(jìn)行納稅人資格認(rèn)定，然后根據(jù)認(rèn)定身份及提供的應(yīng)稅服務(wù)內(nèi)容的不同適用不同的稅率。高?！盃I(yíng)改增”之前，征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目稅率為5%。高?！盃I(yíng)改增”后，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，除部分不動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃行為的增值稅稅率為5%外，發(fā)生的其他應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅征收率為3%；認(rèn)定為一般納稅人的高校，所有的應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅稅率為6%。認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校稅率由5%降到3%，一般納稅人的高校稅率雖上升1%，但允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅。因此，高?！盃I(yíng)改增”后整體稅負(fù)減輕。舉例說(shuō)明：

例：某高校20×6年5月發(fā)生納稅收入60萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)材料10萬(wàn)元（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），稅率為17%。試算該高?！盃I(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)繳納的稅額，“營(yíng)改增”后作為小規(guī)模納稅人、一般納稅人（稅率為6%）各自繳納增值稅時(shí)應(yīng)繳納的稅額以及（附加稅比例為12%）。

繳營(yíng)業(yè)稅：60×5%=3（萬(wàn)元），附加稅3×12%=0.36（萬(wàn)元），合計(jì)3.36萬(wàn)元。

小規(guī)模納稅人：增值稅60×3%=1.8（萬(wàn)元），

附加稅1.8X12%=0.216（萬(wàn)元），合計(jì)2.016萬(wàn)元。

一般納稅人：增值稅60×6%-10×17%=1.9（萬(wàn)元），附加

稅1.9×12%=0.228（萬(wàn)元），合計(jì)2.128萬(wàn)元。

假如該高校當(dāng)期沒(méi)有購(gòu)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，那么納稅金額是60×6%+60×6%×12%=4.032（萬(wàn)元）。

從上面的例子可以看出，“營(yíng)改增”后高校按小規(guī)模納稅人納稅減少，如果按一般納稅人納稅的話，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只要達(dá)到一定的金額也可減輕稅負(fù)。

三、Weakness：高?！盃I(yíng)改增”的劣勢(shì)分析

增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)稅依據(jù)為增值額，能夠克服營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，計(jì)稅方法為收入的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，形成了完整的增值稅抵扣鏈條。

高?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生巨大影響。首先，高校納稅的稅種、稅基、稅額、申報(bào)方式等發(fā)生了一系列變化，直接影響到了高校會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)核算，加大了高校涉稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的難度。其次，對(duì)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，自身只能開(kāi)具普通發(fā)票，專用發(fā)票需找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，不能及時(shí)滿足合作單位的要求。不但增加了高校涉稅工作人員的工作量，也大大增加因工作不夠細(xì)化或理解不當(dāng)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)認(rèn)定為一般納稅的高校，雖然允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但進(jìn)項(xiàng)稅核算難度大。比如，高校橫向科研支出中勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)的比重較大，因幾乎很少能取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致可以抵扣的數(shù)額有限，這樣，高?！盃I(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)不降反升，違背了政策制定的初衷。最后，高校“營(yíng)改增”后，稅款申報(bào)程序更為復(fù)雜。高?！盃I(yíng)改增”之前由地稅負(fù)責(zé)征收營(yíng)業(yè)稅，相對(duì)簡(jiǎn)單，“營(yíng)改增”后由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收增值稅，申報(bào)程序更繁瑣，需要填寫的表格更多，尤其涉及到增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額需認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方允許抵扣。這些對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)挑戰(zhàn)和壓力。

四、Opportunity：高?！盃I(yíng)改增”的機(jī)遇分析

高校“營(yíng)改增”在給高校日常會(huì)計(jì)核算帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也為高校健康有序發(fā)展創(chuàng)造機(jī)遇。首先，高?！盃I(yíng)改增”能夠切實(shí)減輕高校稅收負(fù)擔(dān)。高?？梢愿鶕?jù)自身情況，合理認(rèn)定納稅人資格。即使高校定為一般納稅人，但只要進(jìn)行合理稅收籌劃，運(yùn)用增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也能夠起到降低稅負(fù)支出功能。其次，高?！盃I(yíng)改增”能夠調(diào)動(dòng)高?？蒲腥藛T的積極性。高?！盃I(yíng)改增”后，相比較以往繳納營(yíng)業(yè)稅，高校科研人員的稅收負(fù)擔(dān)減少，能夠支配的科研經(jīng)費(fèi)增加。高校課題主要包括橫向課題和縱向課題，而高校涉稅項(xiàng)目集中于高校的橫向課題部分。高校橫向課題合作單位如果為一般納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在能夠獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，也會(huì)傾向于與高?？蒲腥藛T簽訂更高金額的科研合同。最后，高校“營(yíng)改增”后，既完善了我國(guó)稅制，又能夠加快高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，由地稅征收變?yōu)橛蓢?guó)稅征收，盡管程序較以往煩瑣、核算較以往復(fù)雜，但營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，確實(shí)由自身存在重復(fù)征稅弊端決定。高?！盃I(yíng)改增”有利于高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高。高?！盃I(yíng)改增”，影響了以往高校財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，高校需由專門的稅務(wù)崗位工作人員來(lái)完成相關(guān)日常工作。高?！盃I(yíng)改增”后，高校的增值稅發(fā)票使用也更加嚴(yán)格和規(guī)范，稅務(wù)監(jiān)控更加及時(shí)與高效。

五、Threat：高?！盃I(yíng)改增”面臨的威脅分析

（一）加劇高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)

高校“營(yíng)改增”后涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大主要表現(xiàn)為：一是增值稅在征管制度、發(fā)票管理等方面比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)密和完善，尤其是增值稅專用發(fā)票與增值稅的計(jì)稅基數(shù)息息相關(guān)，既關(guān)系到增值稅的銷項(xiàng)稅，又關(guān)系到采購(gòu)等環(huán)節(jié)的可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，高校如果取得虛假的增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，都會(huì)破壞增值稅的抵扣鏈條，無(wú)形中不僅增加了稅負(fù)，也加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是增值稅收繳上的困難。高校“營(yíng)改增”加大了高校財(cái)務(wù)部門從事稅收申報(bào)繳納工作的人員工作難度，尤其在新舊政策銜接過(guò)渡階段，會(huì)存在因政策理解不夠細(xì)化或理解不當(dāng)造成多交或少交稅款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大涉稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難度

高?！盃I(yíng)改增”前，繳納營(yíng)業(yè)稅的核算較為簡(jiǎn)單，只需在銷售和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人還需對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，還要求財(cái)務(wù)人員能夠區(qū)分出哪些屬于可抵扣、哪些屬于不可抵扣。而且在實(shí)際操作中，高?？蒲许?xiàng)目需單獨(dú)核算銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅，之后再匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，由于高?？蒲许?xiàng)目數(shù)量巨大，無(wú)疑會(huì)增加增值稅的核算難度。因此，在高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)尚未滿足精細(xì)化管理的要求下，高校“營(yíng)改增”后，會(huì)加大涉稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難度。

（三）步入納稅稅收籌劃誤區(qū)

高?！盃I(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，“營(yíng)改增”后存在6%、5%、3%多種稅率，且高?？蛇x擇納稅人資格認(rèn)定，這就給高校納稅籌劃提供了可操作的空間。因此，很多高校在納稅資格認(rèn)定上選擇了一般納稅人，認(rèn)為可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而且采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅負(fù)輕。這其實(shí)是一個(gè)誤區(qū)。首先，一般納稅人雖然可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但由于可抵扣數(shù)額有限，尤其是存在需要進(jìn)行野外考察的科學(xué)研究等無(wú)法取得發(fā)票情形，科研支出中差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)比重過(guò)大等情形，導(dǎo)致了高校相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的稅負(fù)加大。其次，高校一旦認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有限前提下，高校稅負(fù)會(huì)加重。因此，高校在納稅人資格認(rèn)定中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，進(jìn)行合理評(píng)估，謹(jǐn)慎選擇納稅人資格。

六、高?！盃I(yíng)改增”的發(fā)展策略

要推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化，應(yīng)做到揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮高校固有的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)把握和利用外部機(jī)遇和積極的促進(jìn)因素，正確審視劣勢(shì)與存在的問(wèn)題，努力克服威脅與制約因素。針對(duì)高?！盃I(yíng)改增”所具有的“優(yōu)勢(shì)”與存在的“劣勢(shì)”，以及發(fā)展所面臨的外部“機(jī)會(huì)”與“威脅”進(jìn)行整合，減少高?！盃I(yíng)改增”過(guò)程中的阻礙，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)健康、有序發(fā)展。

（一）合理選擇納稅人資格進(jìn)行稅收籌劃

高等院校的相應(yīng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)該進(jìn)行合理納稅籌劃，減少營(yíng)改增后對(duì)高校財(cái)務(wù)的不利影響，由于“營(yíng)改增”后，對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)會(huì)有一定的減少，高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，合理確定納稅人資格，謹(jǐn)慎籌劃，盡量做到稅負(fù)最低。

（二）進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

高?！盃I(yíng)改增”不僅對(duì)高校日常會(huì)計(jì)核算帶來(lái)影響，對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理人員也是挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)管理人員需盡快熟悉相關(guān)“營(yíng)改增”政策，并通過(guò)相關(guān)培訓(xùn)，使他們能夠徹底明白和理解“營(yíng)改增”的真正含義。高校的稅務(wù)人員還應(yīng)該及時(shí)關(guān)注“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策，以最大限度為高校減輕稅負(fù)，減輕高校的成本，促進(jìn)高校的發(fā)展。通過(guò)加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)水平，降低高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低高校稅務(wù)成本。

（三）加強(qiáng)合同與發(fā)票的管理

高校涉及增值稅的項(xiàng)目主要集中于橫向科研經(jīng)費(fèi)收入和國(guó)有資產(chǎn)出租出借收入等，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)科研合同、出租出借合同的管理，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。高校應(yīng)制定完善的增值稅發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行發(fā)票的購(gòu)買、開(kāi)具。對(duì)于獲取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保能夠抵扣。對(duì)于無(wú)法開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的納稅人，依法申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。堅(jiān)決杜絕與發(fā)票有關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪，維護(hù)好學(xué)校榮譽(yù)。

（四）增加與稅務(wù)部門的溝通與交流

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過(guò)程是一個(gè)長(zhǎng)期而又復(fù)雜并且系統(tǒng)的工程，高校身處其中、過(guò)程艱巨，在涉稅實(shí)務(wù)中也會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題、新的情況。這就需要高校財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，及時(shí)反饋本單位的稅收征繳情況，咨詢相關(guān)問(wèn)題的解決辦法。這樣，可以避免多繳納或少繳納稅款的問(wèn)題，減少高校會(huì)面臨的補(bǔ)交稅款和罰款的現(xiàn)象。

[1]項(xiàng)慧.營(yíng)改增過(guò)程中高校面臨的問(wèn)題與對(duì)策［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（6）：33-35.

[2]李超.營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2014，（8）：21-24.

[3]郝冬冬.論高校營(yíng)改增問(wèn)題與分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，（11）：14.

[4]周曉.基于營(yíng)改增背景下高校財(cái)務(wù)管理工作的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，（6）：33.

[責(zé)任編輯 興 華]

F81

A

1673-291X（2017）23-0114-03

2017-06-15

崔玉良（1965-），高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事高校會(huì)計(jì)制度改革研究。