■陳捷，衛(wèi)佩娟，王璐，劉璐，周彤，周妮

中國補征稅款稅收新政對資金外逃和匯率波動的影響

■陳捷，衛(wèi)佩娟，王璐，劉璐，周彤，周妮

2016年10月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》，指出從2017年1月1日開始對600萬以上的海外高凈值賬戶進(jìn)行查詢，對該征未征的企業(yè)或者個體補征稅款并進(jìn)行處罰。由此引起部分國內(nèi)資金外逃，并引起我國匯率波動，本文針對資金外逃的方式和匯率波動的影響進(jìn)行闡述，并向部分職能部門提出了監(jiān)管建議。

稅務(wù)新政；賬戶查詢；洗錢；匯率波動

陳捷，G20反腐敗追逃追贓中心研究員，清華大學(xué)五道口金融學(xué)院學(xué)術(shù)顧問，北京理工大學(xué)法學(xué)院、北京外國語大學(xué)法學(xué)院客座教授，中國人民公安大學(xué)特約研究員。（北京100035）；衛(wèi)佩娟，北京市國家稅務(wù)局第二稽查局，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)。（北京100054）；王璐，中央團校。（北京100089）；劉璐，周彤，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)。（北京100029）；周妮，北京師范大學(xué)法學(xué)院。（北京100048）

一、政策介紹

（一）政策簡介

2016年10月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》，文件指出從2017年1月1日開始，中國境內(nèi)金融機構(gòu)將對在本機構(gòu)開立的非居民企業(yè)和個人進(jìn)行識別，收集并報送賬戶相關(guān)信息，由國家稅務(wù)總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。中國首次對外交換涉稅信息的時間確定為2018年9月。與此同時，參與此次標(biāo)準(zhǔn)的104個國家和地區(qū)也會通過盡職調(diào)查程序識別中國稅收居民企業(yè)和個人在該國和地區(qū)開立的賬號，也會收集這些人的賬戶名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及金融資產(chǎn)的收入等信息，并與中方交換。

簡單地說，就是在中國繳稅的稅收居民，如果收入儲存在海外賬戶里，過去中國稅務(wù)機關(guān)無法獲悉，無法履行稅收程序，但是現(xiàn)在會被海外銀行識別為中國的稅收居民，該海外銀行會把中國稅收居民信息轉(zhuǎn)交給中國稅務(wù)機關(guān)，防止中國稅收居民偷稅漏稅。同樣，外籍華人、外國永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時間的華僑，根據(jù)所在國（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用?，其儲存在中國的收入也會被中國方面告知國外稅?wù)機構(gòu)。如此互通有無，嚴(yán)防資本外流，打擊國際逃避稅。賬戶查詢只是前提，而實質(zhì)目標(biāo)是在于對該征未征的主體進(jìn)行征稅。

（二）政策執(zhí)行時間表

中國簽署此標(biāo)準(zhǔn)的時間表：

1.2017年1月1日。中國境內(nèi)的金融機構(gòu)開始按照標(biāo)準(zhǔn)履行盡職調(diào)查程序。

2.2017年12月31日前。中國境內(nèi)的金融機構(gòu)完成對存量個人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查。

3.2018年12月31日前。中國境內(nèi)的金融機構(gòu)完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

4.2018年9月。中國進(jìn)行首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息。

（三）未申報境外收入的法律后果

該管理辦法旨在加強稅收征管，打擊跨境逃避稅，履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務(wù)，規(guī)范金融機構(gòu)非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查辦法。對于核查出的600萬以上高凈值賬戶，將進(jìn)行補征稅款并附有相應(yīng)的法律。主要修改以下責(zé)任：

1.行政責(zé)任

如果中國稅務(wù)居民境外的所得沒有向中國稅務(wù)機關(guān)申報、因而未在中國納稅，根據(jù)目前稅收征管法的規(guī)定，稱為“偷稅”，須就未申報金額繳納百分之五十以上五倍以下的罰款，且須就未申報金額每年繳納大約18%的滯納金。而且，這些責(zé)任沒有追訴期限制，即稅務(wù)機關(guān)任何時候都可以追繳。

2.刑事責(zé)任

根據(jù)刑法修正案七，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，將構(gòu)成逃避繳納稅款罪。

二、600萬以上海外賬戶補征稅款稅收新政對資金外逃的影響

《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》一出，為躲避賬戶被查和繳稅，國內(nèi)部分資金以各種方式流向境外，開始進(jìn)行全球配置，主要有移民和海外置業(yè)、購買保險和理財產(chǎn)品、虛假貿(mào)易、地下錢莊以及現(xiàn)金走私等跨國洗錢行為等等。

（一）中國移民和海外置業(yè)概述及規(guī)模

移民是人口在不同地區(qū)之間的遷移活動的總稱。海外置業(yè)是對于購置非本國土地、房屋，進(jìn)行非本國房地產(chǎn)交換，包括房屋買賣、租賃等一系列活動的總稱。

近年來，海外置業(yè)潮涌，市場規(guī)模有望超3萬億。越來越多的海外項目進(jìn)入國人視野，海外置業(yè)的門檻不斷降低，這讓更多人接觸到了全球配置帶來的資產(chǎn)保值增值，推動了這一市場巨大的發(fā)展?jié)摿?。相關(guān)媒體調(diào)查報告顯示，超過60%的超高凈值人群計劃在未來兩年內(nèi)增持海外資產(chǎn)，47%的超高凈值人群已將超過30%的資產(chǎn)投資于海外。資金以這種形式流向海外，降低個人賬戶金額，降低賬戶被查風(fēng)險，減少國內(nèi)納稅義務(wù)，同時又達(dá)到了資產(chǎn)保值增值的目的。

以澳大利亞為例，目前中國是第一大富豪輸出國，澳大利亞是第一大富豪輸入國，并且在全球宜居的城市里，澳大利亞占了三個，所以現(xiàn)在中國海外置業(yè)的主要目標(biāo)是澳大利亞。澳大利亞地廣人稀，人口還不如北京多。

據(jù)澳洲新快網(wǎng)報道，在海外出生的澳大利亞人數(shù)比以往更多，660萬名定居澳大利亞的居民來自其他國家，而中國移民10年翻倍，這個比例處于120年以來的最高水平。澳洲統(tǒng)計局2015年1月29日公布的數(shù)據(jù)顯示，在海外出生的澳大利亞人占澳洲總體人數(shù)28%。

大量移民必然帶來購置房產(chǎn)的需要，瑞士信貸銀行近期發(fā)布的一份報告估計，中國人一年花費約50億澳元在澳大利亞購買房產(chǎn)，這相當(dāng)于該國新造房屋中有1/8被中國人買走。澳大利亞宜人的居住環(huán)境，良好的投資環(huán)境吸引了大量的中國投資，造成我國資金外流、稅收監(jiān)管的障礙。

（二）保險和理財產(chǎn)品

保險和理財產(chǎn)品是資金外流的第二大渠道，購買海外保險和理財產(chǎn)品，成功將國內(nèi)資金匯往境外，并取得相應(yīng)的完稅證明，而國外的退保機制相對寬松，退保后又獲得稅收返還，如此獲得安全資金，使得國內(nèi)資金暢通無阻地流向海外。

中國近年通過購買保險和理財產(chǎn)品實現(xiàn)資金外流達(dá)創(chuàng)紀(jì)錄的1萬億美元。

2016年前三季度內(nèi)地客戶貢獻(xiàn)香港保險個人業(yè)務(wù)新單保費近四成。內(nèi)地人士一直在蜂擁前往香港購買保險產(chǎn)品，香港的保險業(yè)服務(wù)通常優(yōu)于內(nèi)地，使內(nèi)地人士有辦法回避對向海外轉(zhuǎn)移資金金額的管控，減少國內(nèi)納稅。2016年11月30日，香港保險業(yè)監(jiān)理處公布2016年前三季度香港保險統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2016年第三季度向內(nèi)地居民所發(fā)出的新造保單保費為188億港元，較第二季增加約12%，與2015年同比更勁升1.61倍，金額和升幅均創(chuàng)出新高。2016年前三季度貢獻(xiàn)的新單保費收入已經(jīng)超過2015年全年水平，在香港當(dāng)?shù)匦聠伪ＹM收入中的占比也不斷升高。數(shù)據(jù)顯示，香港保險行業(yè)2016年上半年新造保單保費收入1326億港元。其中，內(nèi)地客戶貢獻(xiàn)新單保費收入489億港元，已經(jīng)超過2015年全年水平（316億港元），占個人業(yè)務(wù)新單保費（1323億）的比例也達(dá)到了37%，而2015年底，這一比例還僅為24%，同比上升了15.3個百分點。

（三）虛假貿(mào)易

虛假貿(mào)易是指境內(nèi)的企業(yè)或個人為了將資金匯出國外，通過外匯管理局申請外匯額度，編造虛假的貿(mào)易文件，將兌換成的外幣輸入到境外，而實際并沒有發(fā)生進(jìn)口業(yè)務(wù)，或者進(jìn)口的實際金額遠(yuǎn)沒有達(dá)到申請的額度。法國外貿(mào)銀行駐香港大中華區(qū)高級經(jīng)濟學(xué)家Iris Pang表示，只要人民幣兌美元貶值預(yù)期存在，就會出現(xiàn)大量資金外流的情況,而且只要資本賬戶繼續(xù)處于半封閉狀態(tài)，虛假貿(mào)易就仍會是資金外流的影子通道。

2015年全國虛假轉(zhuǎn)口貿(mào)易金額達(dá)100億美元，企業(yè)人為操縱貿(mào)易通道，虛報貿(mào)易金額，甚至交易的貨物壓根就不存在。

海關(guān)總署的數(shù)據(jù)顯示，中國2016年4月進(jìn)口以美元計價同比下降10.9%，增速低于預(yù)期的下降4%。然而，與這一整體進(jìn)口數(shù)據(jù)的低迷表現(xiàn)形成鮮明反差的是，4月份中國內(nèi)地對香港地區(qū)進(jìn)口卻同比瘋狂增長204%，創(chuàng)下紀(jì)錄最大漲幅！有外媒表示，上述數(shù)據(jù)有疑似通過虛假貿(mào)易來獲取硬通貨的情況。

同樣，出口數(shù)據(jù)也存在巨大差額。海關(guān)總署公布的貿(mào)易數(shù)據(jù)顯示，同年12月中國內(nèi)地對香港地區(qū)出口額勁升10.8%達(dá)460億美元，創(chuàng)出近三年新高;而香港方面公布的12月自中國內(nèi)地進(jìn)口規(guī)模為1837億港元，約合237億美元，同比下降1%。這表示，中國海關(guān)總署公布的對香港出口數(shù)據(jù)，為香港統(tǒng)計處公布的自大陸進(jìn)口數(shù)據(jù)的1.94倍，總額相差約223億美元。

理論上，不論是進(jìn)出口額還是增長率，香港和內(nèi)地的統(tǒng)計數(shù)據(jù)都應(yīng)該是相同的。一方的出口就是另一方的進(jìn)口，反之亦然。

那為什么會差得這么離譜呢?進(jìn)口暴增，其解釋原因不乏資金外逃的因素。

（四）地下錢莊

地下錢莊（Underground banks）是一種特殊的非法金融組織。地下錢莊游離于金融監(jiān)管體系之外，利用或部分利用金融機構(gòu)的資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，從事非法買賣外匯、跨國（境）資金轉(zhuǎn)移或資金存儲借貸等非法金融業(yè)務(wù)。地下錢莊在國際上稱為alternative remittance，在絕大部分國家是合法的，比如美國、英國、澳大利亞、新西蘭都是合法，由于中國的外匯管制系統(tǒng)，中國是嚴(yán)格的外匯管制國家，經(jīng)常項目已放開，資本項目還沒有放開，所以在中國是非法的。資金通過地下錢莊匯出境外，減少企業(yè)或者個人賬戶金額，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)的盡職調(diào)查，進(jìn)而減少境內(nèi)納稅。

2016年1月11日，廣東省公安廳披露，在2015年查處的83宗地下錢莊案件里，涉案金額超過2000億元。有媒體稱，經(jīng)由廣東省流出的人民幣達(dá)到2070億元，是2014年的7倍還多，不過，這一數(shù)字很快又被刷新。地下錢莊非法經(jīng)營活動較為隱蔽，中國地下錢莊的數(shù)量和資金吞吐量難以準(zhǔn)確統(tǒng)計。從公安機關(guān)偵破的一些典型案件看，一些地方地下錢莊的經(jīng)營已形成一定規(guī)模，經(jīng)手的資金額巨大，危害嚴(yán)重。

其中，貪官通過地下錢莊向海外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)一直是中國腐敗頑疾。近年來，貪官轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的數(shù)量呈增長之勢。央行2011年發(fā)布報告稱，從上世紀(jì)90年代中期以來，外逃黨政干部，公安、司法干部和國家事業(yè)單位、國有企業(yè)高層管理人員，以及駐外中資機構(gòu)外逃、失蹤人員數(shù)目高達(dá)16000～18000人，攜帶款項達(dá)8000億元人民幣。貪官通過地下錢莊轉(zhuǎn)移貪腐資金，規(guī)避個人賬戶被查，實現(xiàn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、規(guī)避法律風(fēng)險目的。

（五）現(xiàn)金走私

現(xiàn)金走私又稱現(xiàn)金攜帶、現(xiàn)金通關(guān)，主要發(fā)生在與港澳接壤的各個口岸，多數(shù)是通過“水客”現(xiàn)金攜帶的方式，從內(nèi)地運往香港、澳門。攜帶方式有的是行李夾帶，有的是隨身超量攜帶不申報。我國目前還處于外匯管制制度，貨幣屬于國家進(jìn)出境管制物品。攜帶貨幣現(xiàn)鈔進(jìn)出境有一定限額。旅客攜帶的人民幣每人每次攜帶的人民幣限額為20000元。對于旅客攜帶外幣現(xiàn)鈔出境，目前，長期旅客可攜帶外幣現(xiàn)鈔等值5000美元出境（港幣則為4萬元），15天內(nèi)第二次及以上出境的旅客可攜帶不超過等值1000美元的外幣現(xiàn)鈔出境，當(dāng)天內(nèi)第二次及以上出境的旅客不超過等值500美元的外幣現(xiàn)鈔出境。

我國貨幣走私為何逐年增多？據(jù)統(tǒng)計，2016年1～7月廣州海關(guān)在旅檢渠道共查獲貨幣走私案79宗，案值近人民幣1000萬元，查獲走私出境貨幣的宗數(shù)是入境貨幣宗數(shù)的9倍。其中美元21宗，36萬美元；港幣39宗，510萬港元；人民幣18宗，138萬元。第二季度查獲人民幣走私案比第一季度增長了4倍；美元增長了63%；港幣增長了78%。大量攜帶和使用現(xiàn)金可以規(guī)避相關(guān)國家的監(jiān)管，同時很大程度上可以用來避稅。

三、600萬以上海外賬戶補征稅款稅收新政對匯率波動的影響

非居民金融賬戶被查是一把雙刃劍，賬戶被查有利于稅收征管信息的獲取，有利于構(gòu)建國際合作網(wǎng)絡(luò)，全球征稅形成的格局有利于維護匯率的相對穩(wěn)定。同時，非居民賬戶被查所引起的恐慌以及資金外逃，又對外匯穩(wěn)定起到了挑戰(zhàn)性的作用。為規(guī)避非居民金融賬戶被查，資金以各種方式流向境外，引起我國匯率貶值。

貨幣的本質(zhì)是信任，外匯穩(wěn)定的最終根源是基于國內(nèi)產(chǎn)權(quán)制度的增稅能力和基于全球信息共享的反避稅、反逃稅能力的提高。結(jié)合全球貿(mào)易規(guī)模不斷擴大、全球共商共建共享治理體系不斷完善的實際情況，在保持戰(zhàn)略定位、操作策略相機靈活有效、正面宣傳不夸大和體現(xiàn)預(yù)期管理、負(fù)面輿論應(yīng)對及時客觀理想情況下，基于國內(nèi)產(chǎn)權(quán)制度的征稅能力和基于全球合作的反避逃稅追贓能力不斷提高是人民幣呈強勢貨幣特征的根源，故600萬以上海外賬戶補征稅款將對增強中國外匯儲備的穩(wěn)定性起到一定的保障作用。

四、面對資金外逃和匯率波動的監(jiān)管建議

（一）中國人民銀行系統(tǒng)的職責(zé)

1.中國人民銀行反洗錢局、中國反洗錢監(jiān)測分析中心要加強打擊洗錢犯罪。這兩個部門是防止資金外流、實施反洗錢工作的核心部門，面對海外賬戶被查而產(chǎn)生的資金外流應(yīng)加強日常監(jiān)控，有效制定防范措施，積累反洗錢工作經(jīng)驗，形成有力的反洗錢工作規(guī)程，切實防護我國資金非法外流，維護我國匯率穩(wěn)定。

2.中國人民銀行支付結(jié)算司和清算總中心要加強結(jié)算數(shù)據(jù)監(jiān)控。這兩個部門在遇到巨大金額的海外賬戶時應(yīng)加強貨幣結(jié)算監(jiān)控，利用云計算等現(xiàn)代數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法，發(fā)現(xiàn)疑點，發(fā)現(xiàn)案源，及時移交公安部門，為反洗錢工作把好最后的關(guān)口。

3.中國人民銀行征信管理局和征信中心要加強信用監(jiān)管。這兩個部門應(yīng)該加強對擁有巨額海外賬戶的企業(yè)和個人征信評級，征信使用的監(jiān)管，將征信信息引入到對外付匯中來，對于信用良好的企業(yè)和個人適當(dāng)放松監(jiān)管，對于有征信污點的企業(yè)和個人加強監(jiān)督，防止利用非法手段資金外流，真正做到讓守信者暢通無阻，讓失信者寸步難行。

4.中國銀聯(lián)要加強資源共享防止洗錢活動。中國銀聯(lián)是中國銀行卡聯(lián)合組織，通過銀聯(lián)跨行交易清算系統(tǒng)，實現(xiàn)商業(yè)銀行系統(tǒng)間的互聯(lián)互通和資源共享，保證銀行卡跨行、跨地區(qū)和跨境的使用。銀聯(lián)網(wǎng)絡(luò)遍布中國城鄉(xiāng)，并已延伸至亞洲、歐洲、美洲、大洋洲、非洲等境外150個國家和地區(qū)(截至2015年1月20日)。

中國銀聯(lián)應(yīng)該加強與各大商業(yè)銀行間對于反洗錢工作的資源共享，尤其在海外賬戶被盡職調(diào)查過程中，鑒于中國銀聯(lián)的強大網(wǎng)絡(luò)，加強對于反洗錢工作的監(jiān)管，及時有效遏制，對于反洗錢工作一定會起到舉足輕重的作用。

5.中國人民銀行金融消費者權(quán)益保護局要加強保護金融投訴平臺建設(shè)。積極受理，與有關(guān)部門展開合作，發(fā)動民眾的力量來推動海外賬戶被查監(jiān)督，偷逃稅款監(jiān)督，定會取得顯著成效。

（二）國家外匯管理局的職責(zé)

1.經(jīng)常項目司要加強事前管理。加強依法監(jiān)督檢查海外賬戶經(jīng)常項目外匯收支的真實性、合法性；負(fù)責(zé)依法實施資本項目外匯管理，并根據(jù)人民幣資本項目可兌換進(jìn)程不斷完善管理工作；規(guī)范境內(nèi)外外匯賬戶管理。

2.管理檢查司要加強事后管理。加強國際收支、對外債權(quán)債務(wù)的統(tǒng)計和監(jiān)測，按規(guī)定發(fā)布相關(guān)信息，承擔(dān)跨境資金流動監(jiān)測的有關(guān)工作，打擊虛假貿(mào)易，防止洗錢活動和資金外流。

（三）銀監(jiān)會要加強小額換匯監(jiān)控

防止拼湊換匯額度，將資金零星分散匯出，積少成多，造成資金外流。銀監(jiān)會在海外賬戶被查和追逃稅款的過程中的監(jiān)督作用將是與日俱增的。

（四）保監(jiān)會要加強不正當(dāng)退保監(jiān)控

2016年5月，中國保監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于加強對非法銷售境外保險產(chǎn)品行為監(jiān)管工作的通知》，針對部分境外保險機構(gòu)為爭搶境內(nèi)客戶、變相違規(guī)在境內(nèi)銷售保險產(chǎn)品的情況，要求各保監(jiān)局高度重視打擊非法銷售境外保險產(chǎn)品工作，切實履行保險業(yè)監(jiān)督管理的職責(zé)，有效維護境內(nèi)保險、金融和經(jīng)濟秩序。保監(jiān)會還應(yīng)加強對利用保險和理財產(chǎn)品造成資金外流的監(jiān)控，尤其是買入保險后又退保的情形，嚴(yán)格審查退保情形是否符合要求，防止資金利用表面合法手段，實則利用非法手段外流現(xiàn)象發(fā)生。

（五）稅務(wù)機關(guān)要加強對外付匯備案監(jiān)管

對外付匯等值5萬美元以上需要到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行備案，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強對外付匯備案的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)虛假貿(mào)易對外付匯案源，積極與有關(guān)部門合作，將會有效打擊非法洗錢活動。

（六）海關(guān)總署要加強現(xiàn)金通關(guān)監(jiān)控

加強進(jìn)出貿(mào)易中虛假貿(mào)易的監(jiān)管，切實打擊虛假貿(mào)易騙匯、換匯，嚴(yán)控虛開發(fā)票騙取稅收利益，打擊洗錢行為，控制資金非法外流。

[1]http://business.sohu.com/20161028/n4716962 19.shtml

[2]http://chuansong.me/n/1066150851321

[3]http://news.hexun.com/2016-11-06/1867624 21.html

[4]http://news.hexun.com/2016-05-19/18394660 2.html

[5]http://www.chinanews.com/hr/2015/01-29/7016 767.shtml

[6]http://money.163.com/16/0203/09/BET1NEHK 00254IU1.html

F810.42

A

1006-169X（2017）02-0088-05