（陜西學(xué)前師范學(xué)院，陜西 西安 710061）

大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)改革及發(fā)展探析

王曉萍，劉荃信

（陜西學(xué)前師范學(xué)院，陜西 西安 710061）

案例實踐教學(xué)在高校內(nèi)部審計課程中發(fā)揮著重要作用，然而面對大數(shù)據(jù)背景下的一系列新變化，高校內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)尚存在時代發(fā)展瓶頸。為推動高校內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)創(chuàng)新，本文提出了大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)的改革思路，并提出了優(yōu)化內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)的策略建議。

大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計；案例實踐教學(xué)；改革；發(fā)展

在社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)運營過程中，內(nèi)部審計承擔(dān)著重要的使命。近年來我國的社會經(jīng)濟體制在不斷完善中，新的經(jīng)濟行為不斷涌現(xiàn)，使得經(jīng)濟活動呈現(xiàn)更為復(fù)雜的態(tài)勢，也提升了對審計人才的培養(yǎng)需求。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)信息管理系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)工具的引入，將廣大審計人員從繁瑣的數(shù)據(jù)處理中解救出來，促進了企業(yè)審計管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。尤其是ERP系統(tǒng)的應(yīng)用減少了財會人員的工作量，改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思維、技術(shù)和模式，單純的財務(wù)審計軟件已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，提升了內(nèi)部審計對先進數(shù)據(jù)處理技術(shù)的依賴性。然而，縱觀我國高校內(nèi)部審計教學(xué)的基本情況，發(fā)現(xiàn)依然存在“重理論、輕實踐”的現(xiàn)象，缺乏對學(xué)生實踐操作能力的重視，缺少具有說服力的教學(xué)案例，也導(dǎo)致學(xué)生無法迅速適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的新要求。鑒于此，我國財政部、教育部聯(lián)合啟動高校教學(xué)質(zhì)量改革工程，要求“加強實踐教學(xué)，促進人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新”。面對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的一系列新變化，高校應(yīng)該發(fā)揮案例實踐教學(xué)，生動、形象的優(yōu)勢，探索適應(yīng)社會需求的內(nèi)部審計方式，通過內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)改革，提升人才培養(yǎng)水平。

一、案例實踐教學(xué)在內(nèi)部審計課程中的作用分析

1、提高學(xué)生的問題分析能力

內(nèi)部審計涉及多個方面的內(nèi)容，專業(yè)術(shù)語較多，加之理論知識占有很大的比重，往往讓學(xué)生感覺壓力巨大。高校在內(nèi)部審計課堂教學(xué)中合理引入案例法，通過對理論知識的解讀，提高學(xué)生對所學(xué)知識的認(rèn)知，可以讓原本晦澀難懂的審計內(nèi)容變得更為有趣。同時大量案例的靈活運用，也可以引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)案例的來源和其背后的故事，借鑒案例內(nèi)容主動去分析、解決問題。高校內(nèi)部審計中引入的案例大多具有代表性，其中蘊含了前人的智慧和經(jīng)驗，利用案例深入淺出地解釋審計概念，可以強化學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的理解，也可以增強他們發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對問題的能力。例如，哈佛商學(xué)院在內(nèi)部審計教學(xué)方面一貫主張依據(jù)案例引入教學(xué)內(nèi)容，圍繞案例開展交流討論，并從中歸納總結(jié)出審計方法。

2、豐富內(nèi)部審計課堂教學(xué)內(nèi)容

隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用日益凸顯，要想滿足會計事務(wù)所、審計機構(gòu)、企業(yè)等的人才需求，高校就需要解決審計人才培養(yǎng)與實踐脫節(jié)的問題，以多元化的教學(xué)方式提升教學(xué)水平。案例實踐教學(xué)屬于圍繞案例導(dǎo)入知識的教學(xué)方法，具有開放性、靈活性和趣味性特征，可以通過分組討論的方式，激發(fā)學(xué)生對內(nèi)部審計知識學(xué)習(xí)的主動性，豐富課堂教學(xué)內(nèi)容，提高課堂教學(xué)效率。我國一些學(xué)者指出，高校內(nèi)部審計中選擇合適的案例，引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)案例進行分析總結(jié)，不僅可以在辯證思維中提高學(xué)生認(rèn)知，培養(yǎng)學(xué)生自我分析、知識歸納的能力，也改變了被動的課堂教學(xué)方式。當(dāng)前推行案例實踐教學(xué)法，已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計教學(xué)的一大發(fā)展趨勢。

3、增強學(xué)生對審計準(zhǔn)則的理解

高校內(nèi)部審計教學(xué)涉及對審計程序、政策、規(guī)章的詳細(xì)介紹，也要求學(xué)生系統(tǒng)地掌握所學(xué)知識，提升對審計準(zhǔn)則的重視，進而在實踐操作中更好地應(yīng)用。然而我國的審計準(zhǔn)則是隨著社會經(jīng)濟體制的變化而變化的，近年來也出現(xiàn)了一系列全新的審計政策文件。如自2006年至今，中注協(xié)已經(jīng)發(fā)布了40多個全新的審計準(zhǔn)則，重新修訂的審計準(zhǔn)則超過25項[1]。面對我國審計理論與準(zhǔn)則的新變化，一方面體現(xiàn)了審計部門不斷適應(yīng)國際市場競爭環(huán)境的特點，另一方面也要求高校需緊密結(jié)合審計行業(yè)變化趨勢，創(chuàng)新內(nèi)部審計教學(xué)模式。而案例實踐教學(xué)法的應(yīng)用，成為教師系統(tǒng)分析審計政策變化的有效工具，不僅可促進課堂上師生的互動，也可以促進基本審計知識與教學(xué)案例的結(jié)合，幫助學(xué)生熟悉審計理論發(fā)展脈絡(luò)，適應(yīng)新時代的需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)存在的問題

1、審計模擬實驗設(shè)計難度大

高校在開展內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)過程中，需要結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，通過設(shè)計審計模擬實驗提供良好的教學(xué)環(huán)境，以模擬審計的方式引導(dǎo)學(xué)生開展實踐操作，讓學(xué)生了解審計人員的工作流程與形式，在掌握審計各層次實際操作的基礎(chǔ)上，提升學(xué)生對內(nèi)部審計的認(rèn)知。由于審計模擬實驗需要借助相關(guān)軟件，構(gòu)建審計實踐操作與理論知識之間的橋梁，以更好地輔助教學(xué)。然而若無法獲取真實、完善的數(shù)據(jù)資料，就很難保障審計模擬實驗設(shè)計的有效性。以財務(wù)審計模擬實驗資料的獲取為例，要求教學(xué)者獲取模擬審計對象一至兩年內(nèi)的完整財務(wù)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)內(nèi)部協(xié)議章程、契約合同、財務(wù)制度等。而很多企業(yè)為避免內(nèi)部資料泄漏，很難配合高校的教學(xué)工作，加之獲取的資料需要進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換以適應(yīng)模擬審計教學(xué)環(huán)境，這就進一步增加了審計模擬實驗的設(shè)計難度。

2、缺乏案例教學(xué)的一手資料

大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計中選擇合適的教學(xué)案例，可以引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)案例有針對性地分析討論，加深學(xué)生對審計術(shù)語、技巧的認(rèn)識，提升綜合審計能力?？梢哉f，審計案例的選擇直接影響到案例實踐教學(xué)效果[2]。教師親自參與到案例篩選或調(diào)研中，能夠很好地掌握一手案例資料，自然可以輔助教學(xué)。若無法獲取有價值的資料，不僅無法發(fā)揮案例實踐教學(xué)的作用，也不利于引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析問題。由于內(nèi)部審計涉及很多保密資料，增加了教師獲取審計案例的難度，加之部分教師缺乏案例教學(xué)經(jīng)驗，也無法滿足案例實踐教學(xué)需求。此外，部分教師在教學(xué)過程中以案例分析為主，缺乏與學(xué)生之間的信息交互，缺乏對案例的深層次、多角度分析，也會影響到實際教學(xué)效果。

3、案例實踐教學(xué)課時不足

內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)需要投入大量精力搜集教學(xué)資源，并通過課堂討論啟發(fā)學(xué)生思考，因此要求具備充足的課時。然而研究表明，我國很多高校的內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)課時較少，或者由于重視不夠，直接影響到案例教學(xué)效果。一般而言，工商管理學(xué)院或會計學(xué)院開設(shè)內(nèi)部審計課程較多，根據(jù)不同專業(yè)教學(xué)內(nèi)容側(cè)重點的差異，對于案例實踐教學(xué)的重視度也不同[3]。另外，從高校不同學(xué)院的綜合實力來看，部分學(xué)院由于師資不足、缺乏實踐經(jīng)驗等因素，還無法具備構(gòu)建、強化案例實踐教學(xué)的能力。例如，上海立信會計學(xué)院選擇《審計》作為注冊會計師考試輔導(dǎo)教材，分兩個學(xué)期完成教學(xué)任務(wù)，共設(shè)計136課時開展與內(nèi)部審計相關(guān)的教學(xué)工作。這種課時安排采用傳統(tǒng)理論教學(xué)方式并無不妥，然而若引入案例實踐教學(xué)法，就需要大量課時進行案例分析和課堂討論，若課時不足就很難體現(xiàn)案例的優(yōu)勢。

三、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)的改革思路

1、營造高仿真的實踐環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部審計工作中可能遇到很多問題，這些問題具有隨機性，并沒有標(biāo)準(zhǔn)的解決方案。這就要求教師在內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)過程中，選擇符合教學(xué)內(nèi)容的真實審計案例，為學(xué)生營造高仿真的審計實踐環(huán)境，借助大數(shù)據(jù)分析工具，吸引學(xué)生參與到實踐活動中，讓學(xué)生在案例分析、談?wù)撝辛私馔暾膶徲嬃鞒?。在教學(xué)實踐中注重理論聯(lián)系實際，讓教學(xué)內(nèi)容盡量豐富、充分，突出內(nèi)部審計的嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性和重要性[4]。在內(nèi)部審計模擬實驗環(huán)節(jié)，引導(dǎo)學(xué)生分析審計過程中可能遇到的問題，通過親身實踐來發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對問題，提高對所學(xué)知識的綜合運用能力。例如，企業(yè)運維的沙盤模擬操作中需四至六個學(xué)生，分別模擬營銷總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)、運營總監(jiān)和生產(chǎn)總監(jiān)的工作情況，根據(jù)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合所學(xué)的知識在沙盤中模擬各項運營活動。這就要求教師充分利用已有設(shè)施設(shè)備，根據(jù)內(nèi)部審計專業(yè)的特征組織實踐活動，在高仿真環(huán)境下調(diào)動學(xué)生的積極性。

2、建立內(nèi)部審計案例庫

大數(shù)據(jù)時代的高校應(yīng)該結(jié)合案例實踐教學(xué)需求，投入資金、人力構(gòu)建高品質(zhì)內(nèi)部審計案例庫，多方整合內(nèi)部審計教學(xué)資源，并針對不同的教學(xué)環(huán)境和內(nèi)容搜集案例素材，為審計實踐活動提供保障。對于內(nèi)部審計案例的設(shè)計而言，不僅要求教師具有豐富的審計實踐經(jīng)驗，也要求他們掌握審計案例的設(shè)計技巧，具備企業(yè)運營、財務(wù)管理、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識。為保障案例設(shè)計質(zhì)量，可以采用分工協(xié)作的方式，要求教師深入審計實務(wù)操作中獲取一手資料，不斷為案例庫補充新內(nèi)容。審計案例素材的獲取是構(gòu)建高品質(zhì)案例庫的基礎(chǔ)，要求設(shè)計者根據(jù)教學(xué)需求，多渠道搜集市場經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的典型事例，通過對所收集資源的篩選、加工和整理，形成具有說服力、啟發(fā)性的教學(xué)案例，從多個角度進行合理利用，保障內(nèi)部審計教學(xué)與案例的有機結(jié)合。由于審計環(huán)境、審計政策是不斷變化的，這就要求高校不斷更新案例庫中的資源，保障案例實踐教學(xué)與時俱進。

3、引入新興技術(shù)與設(shè)備

內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)要求引入新的技術(shù)與設(shè)備，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計的要求，培養(yǎng)學(xué)生利用先進技術(shù)解決問題的能力。面對全球嚴(yán)峻的審計行業(yè)發(fā)展形勢，高校在審計人才培養(yǎng)方面迫切要求引入新的教學(xué)方法與技術(shù)，大膽改進陳舊的教學(xué)模式，開展形式多樣的案例實踐教學(xué)。一方面，引入符合教學(xué)需求的新興軟硬件設(shè)施，要求學(xué)生在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下操作審計軟件，完成審計底稿編寫、審計取證等工作，讓學(xué)生掌握內(nèi)部審計技巧和方法，提升學(xué)生的信息化技術(shù)利用能力。同時，利用多媒體設(shè)備向?qū)W生展示真實的審計憑證、財務(wù)報表等，全面分析審計案例的背景知識，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。利用企業(yè)實習(xí)、頂崗培訓(xùn)等方式，引導(dǎo)學(xué)生參與到企業(yè)生產(chǎn)的運營活動中，了解企業(yè)新工藝、新技術(shù)的應(yīng)用情況，拓展學(xué)生的知識面。要求學(xué)生關(guān)注審計領(lǐng)域的最新發(fā)展動態(tài)，利用互聯(lián)網(wǎng)獲取更多審計知識，提高在審計實踐方面的創(chuàng)新意識。

四、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)的發(fā)展策略

1、設(shè)計科學(xué)的實踐教學(xué)內(nèi)容

內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)融合了多學(xué)科知識，學(xué)生不僅需要學(xué)習(xí)專業(yè)知識，還需要了解與企業(yè)管理、金融、稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，并主動適應(yīng)審計領(lǐng)域?qū)θ瞬诺男枨?。在審計案例實踐教學(xué)內(nèi)容設(shè)計方面，應(yīng)該緊密圍繞教材內(nèi)容和理論知識開展，保障選取案例的針對性、研究性[5]。具體而言，案例實踐教學(xué)應(yīng)該囊括審計抽樣、財務(wù)報表審計、風(fēng)險評估等知識，并且在教學(xué)過程中培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險意識，引導(dǎo)他們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的影響因素，總結(jié)良好的問題解決方法。同時在案例導(dǎo)入過程中圍繞復(fù)雜的社會問題進行深入分析，探索解決問題的方法，全面提高學(xué)生的創(chuàng)新思維意識，這是成功實施審計案例實踐教學(xué)的關(guān)鍵。審計案例的選擇應(yīng)該具有代表性、互動性，要求教師選擇不同類型的經(jīng)典案例，如黎明股份案例、藍(lán)田股份民事賠償案例等。這些案例的合理引入，可以增強學(xué)生對社會復(fù)雜環(huán)境的認(rèn)識，了解內(nèi)部審計存在的風(fēng)險，明確審計人員擔(dān)負(fù)的重大責(zé)任，進而提升學(xué)生在審計實踐中的判斷和執(zhí)行力。

2、加強信息交互與校企協(xié)作

高校教師在課堂教學(xué)中應(yīng)注重對學(xué)生的關(guān)注和引導(dǎo)，通過與學(xué)生的互動交流，激發(fā)他們的參與性。圍繞教學(xué)案例設(shè)計教學(xué)任務(wù)，以小組分析、合作研討的方式，培養(yǎng)學(xué)生的獨立思考能力，促使他們在實踐操作中發(fā)現(xiàn)新內(nèi)容，提高分析、解決問題的能力，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的人才培養(yǎng)需求。例如，某企業(yè)的主要產(chǎn)品為移動終端設(shè)備，預(yù)計年產(chǎn)量為2000臺，由于近年來市場競爭更加激烈，去年只生產(chǎn)了1500臺。該產(chǎn)品的營銷價格為4200元，而總成本為4300元，固定生產(chǎn)費用為70萬元。因此，該企業(yè)去年處于虧損狀態(tài)，若今年無法盈利將很難繼續(xù)經(jīng)營。教師在分析該案例的基礎(chǔ)上，可以將學(xué)生分為幾個小組，根據(jù)不同的工作崗位開展組內(nèi)討論，探索企業(yè)提高利潤的方法，并與學(xué)生交流心得體會。這種方式可以凸顯學(xué)生的主體地位，形成與學(xué)生協(xié)作學(xué)習(xí)的教學(xué)模式，讓學(xué)生在角色體驗和模擬試驗中加深對所學(xué)知識的理解，達到事半功倍的效果[6]。高校通過與企業(yè)、會計事務(wù)所等協(xié)同合作，以建立校外實習(xí)基地、頂崗實習(xí)等方式，為學(xué)生提供審計實習(xí)機會，可以讓學(xué)生親身投入到審計實踐中，利用所學(xué)知識解決實際工作中存在的問題。為創(chuàng)造良好的審計實習(xí)條件，高?？梢月?lián)合企業(yè)建設(shè)案例實踐教學(xué)平臺，實現(xiàn)與企業(yè)、會計事務(wù)所的資源互補，獲取更多有價值的實驗數(shù)據(jù)，保障實踐內(nèi)容與最新審計理論的結(jié)合，以滿足案例實踐教學(xué)的發(fā)展需求。

3、加快開發(fā)審計實驗教學(xué)

審計實驗教學(xué)即安排學(xué)生在審計實驗室開展模擬實驗，注重對審計分析、計算和風(fēng)險評估等基本功的訓(xùn)練，其包括模擬、實驗兩部分，可以彌補案例實踐教學(xué)存在的不足，提高學(xué)生的實踐能力，也是內(nèi)部審計教學(xué)的發(fā)展方向之一。高校開發(fā)和建設(shè)審計實驗教學(xué)，首先應(yīng)該構(gòu)建審計實驗室，為審計案例實踐教學(xué)和審計模擬提供必備的條件，更好地將內(nèi)部審計實驗融入審計課程體系中，發(fā)揮審計實驗在提升學(xué)生動手能力方面的優(yōu)勢。在開發(fā)、設(shè)計審計實驗過程中，應(yīng)該體現(xiàn)學(xué)生的主體地位，通過引導(dǎo)學(xué)生自主操作審計測試和審計程序，實現(xiàn)經(jīng)典案例與審計實驗的有機結(jié)合，幫助學(xué)生系統(tǒng)掌握內(nèi)部審計流程。審計實驗室的構(gòu)建需要引入大數(shù)據(jù)技術(shù)與先進信息技術(shù)，結(jié)合內(nèi)部審計的職業(yè)特征，根據(jù)審計案例實踐教學(xué)目標(biāo)，為學(xué)生提供現(xiàn)代化、標(biāo)準(zhǔn)化的模擬實驗環(huán)境。此外，安排熟悉電算化審計實驗程序的教師，承擔(dān)審計實驗教學(xué)任務(wù)，負(fù)責(zé)講解模擬軟件的使用方法，引導(dǎo)學(xué)生積極參與審計實驗，保障審計實驗教學(xué)效果。

五、結(jié)語

目前我國的內(nèi)部審計案例實踐教學(xué)模式尚不成熟，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下不斷變化的審計領(lǐng)域發(fā)展需求。要求高校探索全新的內(nèi)部審計教學(xué)方式，積極引入新技術(shù)與新設(shè)備，通過豐富的審計案例導(dǎo)入和模擬實驗，提高學(xué)生的主觀能動性，激發(fā)學(xué)生的潛能，為社會培養(yǎng)更多具備實踐能力與創(chuàng)新精神的審計人才。

[1] 李慧：審計案例教學(xué)模式改革思考與探索[J].財會通訊，2012（24）.

[2] 龐卉：審計實踐教學(xué)平臺構(gòu)建與應(yīng)用探討[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2012（4）.

[3] 劉世全：基于實踐核心的審計學(xué)教學(xué)模式研究[J].財會通訊，2013（7）.

[4] 高潔、夏昕、張慶龍：審計人才能力需求與MAud教學(xué)改革問題研究[J].中國內(nèi)部審計，2013（7）.

[5] 徐向真、陳振鳳、吳蘭飛：我國大學(xué)審計學(xué)教學(xué)實踐與教學(xué)研究改革措施[J].中國注冊會計師，2013（1）.

[6] 頡茂華、劉冬梅：審計專業(yè)本科人才培養(yǎng)現(xiàn)狀與對策——基于教師、學(xué)生與用人單位的三維調(diào)查問卷分析[J].財會通訊，2013（1）.

（責(zé)任編輯：胡冬梅）

陜西省社科界2012年度重大理論與現(xiàn)實問題研究項目，編號：2012C079。