馬新厚

（中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)山西省電力勘測(cè)設(shè)計(jì)院有限公司，太原030001）

財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)改革中財(cái)務(wù)分析體系重構(gòu)研究

馬新厚

（中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)山西省電力勘測(cè)設(shè)計(jì)院有限公司，太原030001）

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科技水平日新月異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在這樣的背景下面臨著巨大的改善空間，尤其是在經(jīng)濟(jì)一體化水平不斷加快的今天，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在著很大的不足，不僅制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，而且對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力也產(chǎn)生了很大的影響。完善財(cái)務(wù)列報(bào)應(yīng)準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；確定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)；界定新的財(cái)務(wù)報(bào)表分類——管理層法。

財(cái)務(wù)報(bào)告；列報(bào)改革；財(cái)務(wù)分析；體系重構(gòu)

近幾年，財(cái)務(wù)報(bào)告改革的研究已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界的一個(gè)熱點(diǎn)研究話題，盡管在各方的努力下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有了很大的改進(jìn)，但是這些改進(jìn)對(duì)于原始問題的分析還相當(dāng)不到位，使得財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性都十分欠缺，對(duì)于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生了很大的影響。從企業(yè)的角度講，進(jìn)行專業(yè)化的財(cái)務(wù)分析體系重構(gòu)不僅可以提高我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告決策的有用性，而且可以在保障財(cái)務(wù)資料清晰性的前提下為經(jīng)濟(jì)政策的制定提供一個(gè)理論依據(jù)，同時(shí)這項(xiàng)工作對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也至關(guān)重要。

一、財(cái)務(wù)列報(bào)概述

我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了明確的規(guī)定，不僅要保護(hù)投資者的利益，而且還應(yīng)該以滿足投資者需求為主要目標(biāo)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束下，企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)該清晰地反映在大眾的面前，使得相關(guān)投資者便于做出投資決策。財(cái)務(wù)列報(bào)的具體目標(biāo)包括緊密型、分解型以及財(cái)務(wù)彈性目標(biāo)。首先，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在互為補(bǔ)充的前提下清晰的表述列報(bào)的順序，從而使得主體具有可操作性；其次，為了更好的對(duì)主體的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)該被分解成幾個(gè)小的部分；最后，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者具有財(cái)務(wù)到期承兌的責(zé)任，因此應(yīng)該利用財(cái)務(wù)信息的彈性使得評(píng)估者能夠掌握投資的機(jī)會(huì)。[1]

二、財(cái)務(wù)列報(bào)存在的問題

（一）列報(bào)目標(biāo)不明確

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有明確的規(guī)定，因此投資者以及決策者的地位、作用、需求都被擺在了明顯的位置上。有用與受托相結(jié)合是我國(guó)財(cái)務(wù)列報(bào)的一大目標(biāo)，在這樣目標(biāo)的約束下，財(cái)務(wù)列報(bào)的受托責(zé)任應(yīng)該得到顯示，然后它通過相關(guān)數(shù)據(jù)為決策者提供一些具體的信息，使得自身的“有用”價(jià)值得以凸顯。但是這兩種觀點(diǎn)與當(dāng)今的時(shí)代并不相符，因此相關(guān)工作在開展的過程中就會(huì)遇到很大的困難。我們不能否認(rèn)企業(yè)“受托”的價(jià)值，尤其是在經(jīng)濟(jì)虛擬化程度日益提高的今天，財(cái)務(wù)信息應(yīng)該在自身創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)透明化，從而使得財(cái)務(wù)信息的價(jià)值能夠最大程度的被開發(fā)出來。

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度講，財(cái)務(wù)列報(bào)目標(biāo)為財(cái)務(wù)列報(bào)提供一個(gè)依據(jù)，進(jìn)而財(cái)務(wù)列報(bào)又為財(cái)務(wù)分析提供一個(gè)依據(jù)，三者之間循序漸進(jìn)的關(guān)系使得二者都是作為財(cái)務(wù)信息使用者的服務(wù)人員而存在的。因此一旦列報(bào)目前不準(zhǔn)確，后續(xù)工作的開展都會(huì)受到不同程度的影響。

（二）報(bào)表間的信息缺乏一致性

企業(yè)的財(cái)務(wù)資料包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表，三者列表列報(bào)結(jié)構(gòu)存在很大的差異，主要是受三者分類方式的差別所決定的。因此三種列表之間就表現(xiàn)出了不一致性，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及負(fù)債情況都得不到清晰的顯示，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性產(chǎn)生了很大的影響。再者，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)列表列報(bào)之間的可比性較弱，使得企業(yè)盈虧質(zhì)量很難得到清晰的顯示，對(duì)于評(píng)估者產(chǎn)生了不同程度的影響。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表信息分解不到位

目前，很多企業(yè)沒有真正將資產(chǎn)表與負(fù)債表分開，使得很多內(nèi)容不同的信息被混淆在一起，而綜合列表的存在不利于觀察每一細(xì)致項(xiàng)目的內(nèi)容。此外，如果資產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格以及利率發(fā)生了變化，那么就會(huì)以“為實(shí)現(xiàn)利得”的方式進(jìn)行記錄，這種記錄與“已實(shí)現(xiàn)的利得”之間的差異對(duì)現(xiàn)金流量就會(huì)產(chǎn)生影響，從而使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)得以扭曲。[2]

三、我國(guó)財(cái)務(wù)列報(bào)的完善

（一）準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

確定財(cái)務(wù)列報(bào)使用者是開展其他工作的前提，也是進(jìn)行其他工作的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)列報(bào)形式與相關(guān)利益集團(tuán)力量形成了權(quán)衡之勢(shì)，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展相當(dāng)不利。因此相關(guān)部門應(yīng)該明確財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不僅包括股東、政府人員，還有企業(yè)員工以及很多其他的利益相關(guān)者，他們?cè)诶秘?cái)務(wù)信息的過程中都是當(dāng)做被動(dòng)者的角色而存在的，因此就應(yīng)該對(duì)他們進(jìn)行利益的彌補(bǔ)，使得這些信息使用者能夠全面的掌握相關(guān)信息，進(jìn)而更好的做出決策。[3]首先，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)列報(bào)成為唯一的信息以及做出最佳決策的依據(jù)，因此就應(yīng)該將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分的分析，從而為股東提供最優(yōu)質(zhì)的信息；其次，債權(quán)人是企業(yè)資金的來源，而債權(quán)人的財(cái)務(wù)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)情況都是通過財(cái)務(wù)列報(bào)的信息進(jìn)行確定的；最后，盡管政府人員以及企業(yè)員工參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的很少，但是也不能忽視他們作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的地位，應(yīng)該從成本效益的原則進(jìn)行考慮，盡管不是主體，也應(yīng)該是重要組成部分。總之，財(cái)務(wù)列報(bào)的使用者只有得到了確定，后續(xù)工作的開展才會(huì)更加順利。

（二）確定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)

財(cái)務(wù)列報(bào)的目標(biāo)不僅包括報(bào)表的整體目標(biāo)，而且還包括具體目標(biāo)。前面已經(jīng)說過企業(yè)的整體目標(biāo)，而具體目標(biāo)有利于企業(yè)及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)決策，而且對(duì)相關(guān)的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而使得相關(guān)利益攸關(guān)者能夠成為資源委托者，承擔(dān)起相應(yīng)的受托責(zé)任。受托責(zé)任觀以及決策有用觀是目前會(huì)計(jì)行業(yè)的兩大主要觀點(diǎn)，兩者之間在相互聯(lián)系的過程中，也互為補(bǔ)充。但是不管是哪種觀點(diǎn)都堅(jiān)持相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息論，在為企業(yè)提供相關(guān)信息的過程中，使得企業(yè)能夠進(jìn)行良好的決策。在這樣的背景下，良好的財(cái)務(wù)列表目標(biāo)應(yīng)該包括緊密型以及分解型兩種。其中緊密型應(yīng)該對(duì)列表信息進(jìn)行明確的規(guī)定，使得信息的邏輯相當(dāng)清晰，加強(qiáng)列報(bào)之間的緊密性；而分解型應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及未來流量有一個(gè)清晰的顯示，使得企業(yè)能夠進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策。

（三）界定新的財(cái)務(wù)報(bào)表分類——管理層法[4]

在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，管理層主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的制定，監(jiān)察部門則負(fù)責(zé)對(duì)這項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督。因此在制定財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候可以采用管理層法，使得經(jīng)營(yíng)信息能夠及時(shí)的傳遞到財(cái)務(wù)信息使用者那里，對(duì)于企業(yè)原料的加工、商品的銷售以及價(jià)值創(chuàng)造都相當(dāng)關(guān)鍵。但是在實(shí)行這種方法的時(shí)候相關(guān)信息分類一定要明確，而無法進(jìn)行分類的就應(yīng)該在附錄中進(jìn)行做好批注。首先，對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行界定，比如購(gòu)買原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品以及銷售產(chǎn)品等，具體可以劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及投資活動(dòng)兩種。[5]經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心內(nèi)容，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可以進(jìn)行清晰的反映，因此是作為核心業(yè)務(wù)存在的，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)內(nèi)容可以表現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及盈利情況，主要是為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)而存在的。投資活動(dòng)則主要是通過相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得利潤(rùn)的過程，可以間接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，幫助經(jīng)營(yíng)者做出相關(guān)的決策。其次，關(guān)于融資活動(dòng)，企業(yè)發(fā)行的基金、債券等都是相應(yīng)的融資活動(dòng)，通過賺取的資金進(jìn)行再投資，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出一份貢獻(xiàn)。最后，企業(yè)的所得稅活動(dòng)是一項(xiàng)法定義務(wù)，靠國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，因此是作為必須履行的義務(wù)而存在的。所以這項(xiàng)活動(dòng)也可以是進(jìn)行分類報(bào)表的考慮。

四、基于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)改革的財(cái)務(wù)分析體系效用

（一）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

現(xiàn)在的新的報(bào)表體系應(yīng)該完全依照《討論稿》進(jìn)行，[6]從而使得資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表當(dāng)中的內(nèi)容得以清晰的展示，在結(jié)構(gòu)上有所調(diào)整。貨幣資金是財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中重要的表現(xiàn)形式，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相當(dāng)重要，但是目前相應(yīng)的批注上顯示，貨幣資金除了可以用于支付員工的工資，而且還可以將其劃撥到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。在進(jìn)行具體的分類時(shí)要參照企業(yè)本身的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）財(cái)務(wù)分析

原始的財(cái)務(wù)分析主要是在傳統(tǒng)杜邦分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，[7]因此首先應(yīng)該確定各項(xiàng)指標(biāo)，其次應(yīng)該根據(jù)其他資料獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)然后進(jìn)行計(jì)算，最后將計(jì)算結(jié)果放到表格當(dāng)中進(jìn)行具體的分析，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及各種能力得以清晰的顯示。

（三）新舊財(cái)務(wù)體系的對(duì)比

首先，杜邦分析法沒有辦法將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及融資行為進(jìn)行清晰的顯示，但是新的財(cái)務(wù)分析可以有效的解決這個(gè)問題；其次，新的財(cái)務(wù)分析在資產(chǎn)凈利潤(rùn)上有相對(duì)的優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)的盈虧、決策都能有一個(gè)完備的依據(jù)，對(duì)于凈資產(chǎn)收益以及后期的貢獻(xiàn)都是相當(dāng)大的?？傊?，改革之后的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義，因此這一列報(bào)具有有用性，相關(guān)單位應(yīng)該認(rèn)真的借鑒這種思想，使得它能夠更好的為更多企業(yè)所服務(wù)。

[1]何 濤，李 俠.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革及啟示[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016(1).

[2]江云.財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同的重大進(jìn)展——IASB與FASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》之分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2016(3).

[3]葉豐瀅.“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變革及中國(guó)對(duì)策”——2010年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資深會(huì)員論壇綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2015(4).

[4]宋 穎.論財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式變革:動(dòng)因、挑戰(zhàn)與趨同路徑[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015(1).

[5]王躍堂，溫青山，姚淑瑜，陳姍姍.基于財(cái)務(wù)分析視角的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)效果研究——來自中石油和中石化的實(shí)例檢驗(yàn)[J].會(huì)計(jì)研究，2014(10).

[6]盧興杰，葛家澍.論財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)——著眼于正確處理雙重計(jì)量模式的矛盾[J].審計(jì)研究，2013(5).

[7]王仲兵，張金若.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2013(9).

F235

A

1005-913X（2017）11-0085-02

2017-09-06

馬新厚(1971-)，男，太原人，會(huì)計(jì)師，研究方向：資金管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、投融資管理。

龐 林］