趙懿紅

（沈陽市蘇家屯區(qū)財政國庫收付中心，沈陽110101）

行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重點與難點研究

趙懿紅

（沈陽市蘇家屯區(qū)財政國庫收付中心，沈陽110101）

行政事業(yè)單位是履行中國政府相關(guān)社會公共服務(wù)職能的重要窗口，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位自身的建設(shè)質(zhì)量在業(yè)務(wù)開展及各項活動中也表現(xiàn)出越來越突出的地位及影響。尤其是在內(nèi)部控制工作及內(nèi)控體系建設(shè)方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理逐漸表現(xiàn)出一些不適應(yīng)和亟待提升的典型問題。如何抓住行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)及管理的重點，如何克服工作中的難點成為全社會共同關(guān)注的焦點。從當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及面臨的重點和難點進行分析，提出拒絕意識淡??；加強人員隊伍組織學(xué)習(xí)等內(nèi)控體系建設(shè)方面的建議。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

一、前言

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家各項社會公共服務(wù)職能也在不斷轉(zhuǎn)型升級，而作為社會公共服務(wù)職能的重要履行窗口，行政事業(yè)單位的自身建設(shè)和內(nèi)控能力也直接關(guān)系到業(yè)務(wù)開展及整個社會的穩(wěn)定與發(fā)展。尤其是從2014年以來，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》）全面推行，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的要求也在不斷提升。因此，有必要就目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行全面梳理，找到工作重點，抓住管理難點，為今后的管理工作質(zhì)量提升以及體系改革升級打好基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量提升，不僅是新《規(guī)范》的具體要求，更是國家經(jīng)濟建設(shè)及社會安定團結(jié)的必然要求。但是在實際工作中，內(nèi)部控制及相關(guān)管理隨著工作任務(wù)的增多以及職能轉(zhuǎn)型的急迫，也顯現(xiàn)出了一些典型問題。首先，雖然職能轉(zhuǎn)型升級迫在眉睫，內(nèi)部控制質(zhì)量提升刻不容緩，但是在實際工作中，管理意識仍然比較陳舊、落后，無法適應(yīng)當(dāng)前及今后管理工作需要。如官本位意識嚴(yán)重，工作主動性與自覺性較差，管理隊伍也不重視自身的素質(zhì)提升與再學(xué)習(xí)再提升，從而影響了工作開展的效率與質(zhì)量。其次，先行管理體制也存在不少問題，管理粗糙，問責(zé)不明，權(quán)責(zé)劃分不清的問題比比皆是，不僅影響了單位自身的內(nèi)控建設(shè)，同時也直接影響到相關(guān)社會公共服務(wù)職能的履行質(zhì)量，甚至因為諸如財務(wù)風(fēng)控力度較弱等單位自身的管理疏漏，在社會上造成了極其嚴(yán)重的惡劣影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重難點

對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作現(xiàn)狀的大致描述可知，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點在于如何樹立積極的管理意識，如何進一步實現(xiàn)內(nèi)部管理的透明化與公開化，以及如何在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點———財務(wù)管理風(fēng)控方面做到更好，讓內(nèi)部控制體系建設(shè)更具系統(tǒng)化與規(guī)范化。而從目前面對的問題來看，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的難點在于如何有效提升管理團隊總體素質(zhì)，如何糾正舊有制度當(dāng)中的漏洞與缺陷以及如何實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程更規(guī)范、更嚴(yán)謹(jǐn)。這些問題如果無法得到及時有效的解決，不僅危害單位自身建設(shè)及業(yè)務(wù)開展，更加會影響到整個社會的和諧與穩(wěn)定。

四、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及面臨的管理重難點進行了歸納與分析，面對這些問題，必須從多方面多角度進行考慮，從意識、隊伍及方法方面多下功夫，實現(xiàn)體系建設(shè)更趨于健全與完善。

（一）拒絕意識淡薄

管理意識淡薄是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作長期以來無法取得實質(zhì)性突破的最根本原因，因為意識淡薄，制度建設(shè)也難以達到健全與完善，最終影響內(nèi)部控制以及更大范圍內(nèi)的其他業(yè)務(wù)開展及職能履行。所以，樹立內(nèi)部控制科學(xué)意識是改善管理現(xiàn)狀的第一步。在意識樹立方面，單位領(lǐng)導(dǎo)層要首先提高認(rèn)識與覺悟，明確內(nèi)部控制對單位業(yè)務(wù)開展及職能履行的重要性。其次，要明確自身行為對整個管理團隊的深遠影響。再次，要在加強內(nèi)部控制理論知識學(xué)習(xí)的同時，加強內(nèi)部控制理論與本單位實際管理情況的結(jié)合力度，避免理論脫離實際，管理出現(xiàn)形而上的問題。只有領(lǐng)導(dǎo)層以身作則，才能起到良好的帶頭作用，提升中層管理和基層工作人員在內(nèi)部控制管理工作中的配合度，最終為內(nèi)部控制體系構(gòu)建及具體管理工作積極開展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。

（二）加強人員隊伍組織學(xué)習(xí)

內(nèi)部控制體系建設(shè)及管理工作不僅僅是內(nèi)部控制管理部門一家之責(zé)，需要整個單位上下通力配合才能夠達到預(yù)期管理效果。而執(zhí)行力的提升不僅要依靠管理者的監(jiān)督督促，更需要讓基層工作人員切實有效的配合。想要達到良好的配合效果，不僅需要建立賞罰分明的激勵約束制度，更需要加強宣傳教育和組織學(xué)習(xí)。加強人員隊伍組織學(xué)習(xí)，不僅是指中高層管理人員的學(xué)習(xí)，更需要努力加強基層工作人員在內(nèi)部控制理論及實踐的學(xué)習(xí)力度。加強基層人員內(nèi)部控制相關(guān)知識學(xué)習(xí)，不僅有利于內(nèi)部控制制度精髓要義的領(lǐng)會，能夠提升制度配合，更重要的是，通過學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，能夠幫助他們更好地將內(nèi)部控制與自身崗位職責(zé)進行有機結(jié)合，能夠從內(nèi)部控制管理制度的管理要求出發(fā)，重新審視自己的工作狀態(tài)，加深內(nèi)部控制與自身工作的聯(lián)系程度，尋找有待提升的方面。進而不僅有助于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，同時也能夠消除因為信息不對稱，學(xué)習(xí)不深入而帶來的管理矛盾，讓全體人員都能夠自覺而主動的貫徹內(nèi)部控制管理精神。

（三）加強內(nèi)部控制規(guī)范化體系建設(shè)

內(nèi)部控制不僅僅是一項孤立的管理制度，更是一項需要單位內(nèi)部各個環(huán)節(jié)及流程相互配合的有機整體，只有這樣，內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮出自身的積極作用，達到預(yù)期管理成效。所以，內(nèi)部控制規(guī)范化體系建設(shè)刻不容緩。

1.加強新型財務(wù)管理體系構(gòu)建

在新時期新發(fā)展要求之下，面對資金需求與供給上的矛盾日益加劇，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是財務(wù)管理及財務(wù)風(fēng)險防控。具體來說，首先，應(yīng)該加強財務(wù)管理工作的職能轉(zhuǎn)型升級，從過去偏向于實務(wù)操作層面等同于會計出納的財務(wù)管理提升到為單位發(fā)展提供決策依據(jù)的更高層面上，明確其作用與管理目的。其次，要切實加強成本控制與預(yù)算管理的結(jié)合程度，行政事業(yè)單位在過去很長一段時間內(nèi)，各項活動的經(jīng)費主要依靠國家財政與地方財政扶持，但是隨著業(yè)務(wù)開展范圍的加深和拓寬，資金需求與供給之間的矛盾日益加劇，尤其是近年來國家倡議行政事業(yè)單位加強財務(wù)管理，提升資金使用效率，更是給單位的資金管理提出了更高要求。所以，作為資金管理的主要環(huán)節(jié)，成本控制（執(zhí)行）與預(yù)算管理（計劃）應(yīng)該起到更加積極的作用。在過去，成本控制與預(yù)算管理之間的結(jié)合程度不大，往往處于各自為政的狀態(tài)，雖然分別加強兩項管理工作也能夠在一定程度上提升資金管理及使用質(zhì)量，但仍然難免出現(xiàn)銜接失靈、管理失序的問題。如果能夠?qū)①Y金的使用計劃環(huán)節(jié)與具體使用執(zhí)行環(huán)節(jié)結(jié)合得更加緊密，必然能夠形成一個資金管理的閉合圈，真正實現(xiàn)全方位立體化的資金管理，讓資金的管理及使用更有規(guī)范性和科學(xué)性，有效提升使用效率，避免浪費。

2.加強固定資產(chǎn)管理體系構(gòu)建

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展各項業(yè)務(wù)的重要物資保障，對于固定資產(chǎn)的管理一直以來都是單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵一環(huán)，但傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理相對于現(xiàn)在的管理需要來說仍然顯得比較粗糙，不夠精細化。所以，固定資產(chǎn)管理的系統(tǒng)化體系建設(shè)也是刻不容緩。具體來說，要從固定資產(chǎn)購置、運輸、管理、申領(lǐng)及最后的報廢回收各個環(huán)節(jié)加強把控。尤其是需要嚴(yán)格把關(guān)購置環(huán)節(jié)，從單位的實際需求出發(fā)嚴(yán)格審批資產(chǎn)購置申請，避免部門間的盲目攀比和重復(fù)建設(shè)，杜絕浪費和部門間的貧富不均加劇。在中途運輸環(huán)節(jié)，必須樹立保險意識，購買運輸險，避免在固定資產(chǎn)運輸過程中因為其他原因造成經(jīng)濟損失，讓單位能夠成功轉(zhuǎn)嫁運輸風(fēng)險，提升財務(wù)風(fēng)險管理及控制能力。

3.固定加強資產(chǎn)的跟蹤管理與維護

在固定資產(chǎn)管理及使用環(huán)節(jié)，必須做好固定資產(chǎn)的日常跟蹤管理與維護工作，尤其是對于昂貴設(shè)備，應(yīng)該建立專人專崗管理與維護，并通過制定制度，將責(zé)任進行有效落實，避免出現(xiàn)問題找不到責(zé)任人的情況，給單位財務(wù)管理造成風(fēng)險隱患和直接經(jīng)濟損失。此外，在設(shè)備的報廢回收階段，必須嚴(yán)格杜絕私自處理固定資產(chǎn)的行為，必須按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行報廢前設(shè)備檢查，避免國有資產(chǎn)流失。而對于另外一些因為不再適合單位當(dāng)前業(yè)務(wù)開展需要，但仍然具有使用價值的固定資產(chǎn)，可以酌情采用融資租賃等形式進行處理，一方面能夠減少單位對閑置資產(chǎn)的管理成本支出，另一方面也能夠為單位創(chuàng)造更多實際收益。

（四）加強透明管理與約束機制建設(shè)

管理的透明度體現(xiàn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)、文明管理與文明建設(shè)的水平與質(zhì)量，增加管理的透明度不僅能夠減少單位內(nèi)部各部門之間的矛盾與摩擦，同時也能夠極大地提升單位的社會形象及正面影響力。加強管理透明度必須與約束機制建設(shè)緊密結(jié)合。應(yīng)該建立以內(nèi)控管理為核心的考評與激勵約束機制，讓內(nèi)部控制真正與單位工作人員利益掛鉤，激發(fā)其制度執(zhí)行的主動性和自覺性。與此同時，還應(yīng)該本著服務(wù)為民的宗旨與理念，將社會影響、民眾滿意度等納入考核評價重要指標(biāo)體系之中，避免在加強內(nèi)部控制及財務(wù)管控過程中因為盲目追求經(jīng)濟效益而忽略行政事業(yè)單位社會公共服務(wù)職能的有效履行。

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)時期，行政事業(yè)單位的社會影響力以及在公共服務(wù)職能履行方面也被提出了更高的要求。為了適應(yīng)社會發(fā)展以及切實踐行服務(wù)為民的宗旨和理念。加強單位自身的建設(shè)和內(nèi)部控制體系建設(shè)刻不容緩。雖然，在建設(shè)與完善的過程中必然還會遇到諸多難點與困境，但只要立足單位自身需要不斷進行研究和探索，必然能夠找到一條適合自己的內(nèi)部控制體系建設(shè)之路，切實提升單位業(yè)務(wù)開展能力，推動社會進一步向前發(fā)展。

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2016(1).

[2]劉永澤，張 亮.我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究[J].會計研究，2015(4).

[3]陳嘉智.風(fēng)險管理理論綜述[J].特區(qū)經(jīng)濟，2017(1).

F270

A

1005-913X（2017）11-0076-02

2017-08-07

趙懿紅(1970-)，女，沈陽人，會計師，研究方向：會計學(xué)。

王 旸］