匡舒璠

(澳門科技大學，澳門 999078)

證券投資基金財務報表分析性復核的運用

匡舒璠

(澳門科技大學，澳門 999078)

近年來，隨著我國經(jīng)濟的繁榮以及社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的企業(yè)數(shù)量日漸增多，而企業(yè)規(guī)模也不斷擴大。在這樣的背景之下，為了進一步促進企業(yè)的發(fā)展以及更高的經(jīng)濟利潤的取得，需要企業(yè)的財務部門加強對于企業(yè)運轉(zhuǎn)資金的審計以及管理，將資金運行的風險控制在最低范圍之內(nèi)，進而促進企業(yè)的高效發(fā)展。本文基于此，主要論述分析性復核在證券投資基金財務報表的運用，并以此為基礎為同儕提供經(jīng)驗。

證券投資；基金財務；報表；分析性復核

伴隨著我國經(jīng)濟體制的建立健全，我國的上市公司規(guī)模日漸擴大。在這樣的背景之下，部門企業(yè)在運行的過程中逐步開展了證券投資基金業(yè)務。事實上，盡管該業(yè)務具有性質(zhì)簡單、操作清晰的特點，但是在實際的基金審計作業(yè)的過程中卻普遍存在著技術性強、風險較大的狀況。目前，隨著證券投資基金數(shù)額的不斷增大以及交易次數(shù)的增多，導致注冊會計師的工作難度進一步增大。基于此，為了進一步促進相關審計作業(yè)效率以及質(zhì)量的提升，需要作業(yè)人員在實際的操作過程中加強對于分析性復核程序的開展。本文基于此，論述我國證券投資基金財務報表審計作業(yè)的實際狀況，并就分析性復核程序在證券投資基金財務報表審計作業(yè)中的運用過程以及作用。

一、預備調(diào)查及審計計劃階段

財會人員在預備調(diào)查及審計計劃階段進行證券投資基金財務報表管理以及審計作業(yè)的過程中，需要進一步加強基金未審財務報表的概略性分析，并以此為基礎實現(xiàn)對于審計問題的發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)重點審計領域的確定。

在這一階段進行分析性復核程序運用的過程中，作業(yè)人員往往需要借助閱讀、比較、邏輯關系等方法進行財務的驗證，關于注冊會計師在基金財務報表審計的預備調(diào)查和審計計劃階段中運用分析性復核程序的具體流程，筆者進行了相關總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

(一)獲取會計以及非會計信息

一般而言，注冊會計師在借助分析性復核程序進行投資資金管理以及審計作業(yè)的過程中，需要加強對于公司財務報表及其他會計資料的整理以及分析，進而從中獲取到有用的會計信息。一般而言，在實際的操作過程中，會計師需要加強對于上下年可比會計信息以及當年預測資料的獲取。除此之外，會計師還需要借助其他渠道獲取一定的非會計信息，進而促進審計作業(yè)的有效開展，諸如基金的凈值、凈值增長率、市場評價、投資策略以及原則等。

(二)比較會計信息與相關信息

為了防止審計作業(yè)在開展的過程中出現(xiàn)較大的錯報、漏報風險，需要注冊會計師加強對于會計信息以及相關信息的科學對比，進而找出問題的所在并進行解決，促進審計作業(yè)的有效完成。在實際的操作過程中，工作人員需要加強對于下述幾個方面的關注。

一是在信息對比的過程中，加強對于賬戶余額(發(fā)生額)異常變動，或為達到預期變動狀況的關注。諸如在股指大幅上升的狀況下，基金股票差價收入?yún)s較為平穩(wěn)，沒有出現(xiàn)較大的增長；或者是本年股利收入金額很大，但是在相關公開信息卻顯示上市公司本年分紅比率不高。

二是在信息對比操作過程中，加強對于賬項之間的對應關系出現(xiàn)異常變動，或為達到預期變動狀況的關注。諸如基金本年債券利息收入金額占收入比重較大，而債券投資的比例并不高；或者是債券回購的支出很大，而賣出回購債券款的本年平均余額小。

一般而言，注冊會計師在實際的作業(yè)過程中若發(fā)現(xiàn)了上述的異常變動，且所得的信息不能對這些異常變動進行全面的分析，則需要進一步認為相關的賬項認出現(xiàn)了錯報、漏報的風險以及可疑。

(三)分析比較的結(jié)果

在進行各類信息的對比分析之后，注冊會計師還需要對結(jié)果進行復查，并將實際結(jié)果與預期值進行比較。在此過程中，若結(jié)果與預期數(shù)值之間存在較大的差別，則需要注冊會計師加強與基金管理公司的聯(lián)系，以確定其是否能對存在的異常變動進行合理的解釋。

在這一過程中，若企業(yè)的管理部門能夠進行合理解釋，注冊會計師還需要其提供充分的數(shù)據(jù)資料進行佐證，以確保審計的科學性、合理性以及嚴謹性。

諸如，若在股市大盤走低的狀況下，公司的股票差價收入?yún)s大幅增加。在這樣的狀況下，基金管理公司解釋為所投資的某些股票逆市上升而導致這一狀況的出現(xiàn)。為此，需要注冊會計師對基金投資的逆市上升股票買賣記錄進行檢查，對基金操縱股價的可能進行分析。此外，若企業(yè)的管理部門無法對相關的異常狀況進行合理的解釋，則需要將可能受其影響的賬項認定為高風險領域。

二、審計實施階段

在審計實施階段，需要注冊會計師對各項財務報表項目進行實質(zhì)性測試，并在實際的操作過程中借助分析性復核的方法對實質(zhì)性測試結(jié)論進行驗證。關于需要驗證的財務報表項目，筆者進行了相關總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

(一)股票投資

在進行股票投資的實質(zhì)性測試以及分析的過程中，需要注冊會計師加強對于各類股票信息的整理以及收集，并以此為基礎進行數(shù)據(jù)的分析。在此過程中，需要工作人員將上下其的股票差價收入、股票差價收入與大盤走勢等進行全面的比較，并對重大波動自己異常情況進行查明，促進相關作業(yè)質(zhì)量以及效率的提升。

(二)債券投資

而在進行債券投資的實質(zhì)性測試以及分析的過程中，也需要注冊會計師對于各項數(shù)據(jù)信息的整理，并開展數(shù)據(jù)的分析工作。在這一過程中，一方面需要將上下期債券差價收入進行全面的比較；另一方面則需要將兩期的債券差價收入與債券市場走勢進行科學的對比。最后還需要將基金債券差價收入與其他債券差價收入進行比較。在實際的作業(yè)過程中，還需要工作人員對波動較大的異常情況進行查明。

(三)證券的返售與回購狀況

在進行證券的返售以及回購狀況進行分析的過程中，需要作業(yè)人員加強對于當年度及以前年度返售證券買入狀況以及回購證券款賣出余額的對比分析，并對異常的波動狀況進行分析。此外，還需要對相關數(shù)據(jù)進行整合、分析，并以此為基礎計算出逾期買入返售證券、賣出回購證券款分別占買入返款證券、賣出回購證券款的比例，最終依照相關的結(jié)果對異常狀況進行分析以及處理。

(四)企業(yè)收入分析

在進行企業(yè)基金收入分析作業(yè)的過程中，注冊會計師需要加強過對于證券一、二級市場運行狀況的了解。一般需要對上述市場交易的成交量以及走勢圖等狀況進行關注以及掌握，并由此實現(xiàn)對收入正常性的分析。

在實際的操作過程中，仍舊需要注冊會計師加強對于分析性復核作業(yè)的有效開展。在這一過程中，需要對當年度及以前年度收入、各項收入占收入總額的比例、費用占收入比例的比較，并對異常狀況進行查明以及分析。

三、審計總結(jié)階段

注冊會計師在進行審計總結(jié)階段的處理、操作的過程中，往往需要借助分析性復核對審定報表的總體合理性進行分析。在此過程中，若注冊會計師對基金的

持續(xù)存續(xù)能力留有疑惑，則需要對對基金的期后凈值增長情況進行分析。關于.審定報表總體合理性分析流程以及方法，筆者進行了相關總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

(一)審定報表總體合理性分析

在進行審定報表總體合理性的分析操作過程中，需要注冊會計師審定財務報表與未審報表的差異額及其百分比，較大差異出現(xiàn)的原因進行分析。此外，其還需要對各項審定財務指標進行計算，并對計算結(jié)果進行判別，進而能夠推導出發(fā)展趨勢的合理性。

最后，注冊會計書還需要計算審定報表與前兩期會計報表的增減比以及結(jié)構比的計算，最后對各科目增減變動趨勢以及結(jié)構變動趨勢的合理性機型分析。

(二)分析方式

通常而言，注冊會計師在進行信息獲取的過程中，若對基金的持續(xù)存續(xù)能力存在疑慮，則需要分析基金期后凈值增長情況，在這一過程中，其可以采取下述的三種方法進行具體的分析操作。

一是將其與近期報表進行結(jié)構化、變動化的分析，并由此判斷基金的經(jīng)營能力的發(fā)展趨勢。二是與近期后報表進行主要財務指標分析，考察資產(chǎn)管理能力是否提高。三是對近期現(xiàn)金流量進行分析，判斷巨額贖回工作以及申購量的狀況。

四、結(jié)束語

隨著時代的發(fā)展以及社會主義市場經(jīng)濟制度的逐步完善，我國的上市公司日益增多，為了進一步促進公司的有效運行，需要企業(yè)加強對于各類基金狀況的審計以及管理。本文主要論述了注冊會計師在預備調(diào)查及審計計劃階段、審計實施階段、審計總結(jié)階段中進行分析性復核程序的運用，進而由此促進證券投資基金財務報表分析以及審計作業(yè)的提升。筆者認為，隨著相關措施的落實到位，我國的上市公司必將獲得長足發(fā)展，并由此帶動更高的經(jīng)濟效益以及社會效益的取得，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷繁榮以及進步。

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