王俊娟

(中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院，河南 鄭州 451191)

淺談審計風(fēng)險的防范和控制

王俊娟

(中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院，河南 鄭州 451191)

審計風(fēng)險在審計研究工作中一直是一個熱門話題，尤其是在當前我國審計環(huán)境不斷變化的階段，對其研究更有重要意義。審計風(fēng)險伴隨審計行為，隨著社會政治、經(jīng)濟等方面的不斷發(fā)展，審計所承擔的責任也在增大。審計工作的難度系數(shù)上升，審計風(fēng)險也將不斷增大，怎樣規(guī)避審計風(fēng)險也就成為人們不斷探索的問題。本文剖析審計風(fēng)險的含義及形成原因，并闡述了導(dǎo)致產(chǎn)生審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)，進而提出相應(yīng)的防范和控制審計風(fēng)險的措施。

審計風(fēng)險；防范；控制

1.引言

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，審計所處的環(huán)境在不斷的變化。實踐表明，審計對于促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展承擔著重要的責任。然而眾多因素的復(fù)雜多變在一定程度上增加了審計工作的難度，導(dǎo)致產(chǎn)生了審計風(fēng)險。審計風(fēng)險不只是給被審計單位帶來嚴重的損失，而且也會擾亂社會經(jīng)濟的秩序，阻礙社會經(jīng)濟的發(fā)展。每個時期的審計風(fēng)險都有其特征，審計風(fēng)險源自于不同的因素。與審計工作的實踐相聯(lián)系，探討導(dǎo)致產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因以及預(yù)防和控制審計風(fēng)險的措施將幫助審計人員找到新的方法來防范控制審計風(fēng)險。

2.審計風(fēng)險含義

有關(guān)審計風(fēng)險的定義，許多不同國家的學(xué)者都進行了積極的探討。國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》認為審計風(fēng)險是指審計人員對實際上存在錯誤的財務(wù)資料提供不恰當審計意見的可能性?！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為：審計風(fēng)險是審計人員沒有意識到對存在重大錯報的財務(wù)報表出具不合理審計意見的風(fēng)險。

中國注冊會計師協(xié)會認為審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師提供不恰當審計意見的可能性，也即得出錯誤審計結(jié)論的可能性。本文探討的審計風(fēng)險的定義以中國注冊會計師協(xié)會給的定義為主。

3.審計風(fēng)險的成因及存在環(huán)節(jié)

3.1 審計風(fēng)險的成因

審計風(fēng)險受審計機構(gòu)影響較大，審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平、自身的專業(yè)能力的不同，對于同一項審計業(yè)務(wù)做出的審計結(jié)論也會出現(xiàn)差異；審計證據(jù)是否充分適當，對審計結(jié)論有直接影響；審計環(huán)節(jié)的操作不標準、審計程序之間銜接不當、過多的主觀推斷，這些都會增加審計風(fēng)險；審計方法的選用是否得當也會對最終的審計結(jié)論造成一定的影響。

被審計單位對審計風(fēng)險的影響也不容忽視。當被審計單位內(nèi)部控制不健全，控制環(huán)境糟糕的時候，較高的控制風(fēng)險會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的提高，進而影響審計風(fēng)險。作為企業(yè)應(yīng)該建設(shè)和維護良好的內(nèi)部控制制度，一個完善和健全的內(nèi)部控制體系有助于降低審計風(fēng)險。

審計是經(jīng)濟生活的一部分，社會經(jīng)濟和法律環(huán)在一定程度上會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。市場經(jīng)濟的波動性；被審計單位運轉(zhuǎn)狀況的不確定性；交易的復(fù)雜性；企業(yè)并購、重組；行業(yè)市場的相互競爭；企業(yè)材料的供應(yīng)與經(jīng)營過程中耗用的各項成本等，使審計人員不能對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行全面的審計和評估，導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

3.2 審計風(fēng)險存在的環(huán)節(jié)

3.2.1 簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計機構(gòu)在承接審計業(yè)務(wù)時會與被審計單位簽署審計業(yè)務(wù)約定書。審計約定書具有法律效力，審計業(yè)務(wù)的受托方和委托方都必須按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求開展審計工作。但在實際業(yè)務(wù)中，很多審計機構(gòu)為了得到更多的業(yè)務(wù)，通常在沒有簽訂審計約定書的情況下就開始審計工作，然后再補辦相關(guān)手續(xù)。這種情況下，一旦出現(xiàn)糾紛，容易發(fā)生潛在的風(fēng)險。

3.2.2 審計抽樣環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計抽樣是指注冊會計師對總體中的某一部分項目施行審計程序，為注冊會計師得出有關(guān)總體結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。通過審計抽樣獲得和評價有關(guān)所選取項目特征的審計證據(jù)，從而得出與總體有關(guān)的審計結(jié)論。注冊會計師在審計過程中無法做到也不必做到對審計過程的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行驗證甄別，這就要求在選取樣本的過程中抽取具有代表性的樣本，使樣本最大程度上代表總體特征。如果樣本反映的特征差異超過可容忍的范圍，就會導(dǎo)致審計人員做出錯誤的判斷，帶來審計風(fēng)險。

3.2.3 審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險

在審計過程中搜集到的審計證據(jù)是形成審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師必須在每項審計工作中獲取可靠的審計證據(jù)，確保發(fā)表正確的審計意見。注冊會計師應(yīng)當在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中獲取并記錄審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的真實、充分與適當。當審計證據(jù)不夠充分，對事實認定不明確，與實際數(shù)據(jù)或情況不符，缺乏說服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計結(jié)論都是形成審計風(fēng)險的原因。

3.2.4 審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險

審計報告是審計機構(gòu)對受托業(yè)務(wù)發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是追查審計責任的依據(jù)，審計風(fēng)險的定義也反映出審計報告的重要性。市場信息化程度的提高使投資人越來越關(guān)注被投資企業(yè)的財務(wù)信息，更加重視審計報告。一些被審計單位不惜利用高價收買審計機構(gòu)出具虛假審計報告。另一方面一些執(zhí)業(yè)人員為了節(jié)省時間，違背職業(yè)準則要求出具審計報告。

4.審計風(fēng)險的防范與控制措施

4.1 監(jiān)管機構(gòu)方面

完善執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)督機制，加強對審計人員的監(jiān)督，形成一個完善的監(jiān)督體系，只要健全了監(jiān)督制度，注冊會計師的監(jiān)督體系也就隨之得到加強和完善。有關(guān)部門應(yīng)當加強對執(zhí)業(yè)人員、審計機構(gòu)的監(jiān)督的力度，及時發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象并進行調(diào)查，采取措施保證審計的獨立性。比如設(shè)定一個部門統(tǒng)一收取企業(yè)的審計費用，隨機為企業(yè)指定審計的會計師事務(wù)所，這在一定程度上可以避免人為選擇事務(wù)所隱瞞財務(wù)造假的行為。

4.2 審計機構(gòu)和人員素質(zhì)能力方面

在審計機構(gòu)方面，提高自身相關(guān)資質(zhì)，保證審計質(zhì)量；講求誠信，加強工作人員的培訓(xùn)，提升服務(wù)能力；完善優(yōu)化審計工作制度，強化審計職業(yè)道德教育以降低審計風(fēng)險。在執(zhí)業(yè)人員方面，提高審計執(zhí)業(yè)人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德水平；定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強自身業(yè)務(wù)水平；在執(zhí)行審計工作過程中，要做好計劃工作，編制審計計劃，分析審計風(fēng)險，重視審計證據(jù)收集工作，采用恰當?shù)膶徲嫹绞絹矸婪逗涂刂茖徲嬶L(fēng)險。在法律法規(guī)的要求下，綜合應(yīng)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗，進行正確的決策，做出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

4.3 實施審計程序方面

4.3.1 受托階段

審計機構(gòu)應(yīng)該按照執(zhí)業(yè)準則的要求，決定是否接受某項審計業(yè)務(wù)的委托。如果注冊會計師在審計工作中其審計范圍受到限制，注冊會計師就不能獲得可靠的審計證據(jù)，由此可能會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不正確的審計意見。注冊會計師應(yīng)該充分了解被審計單位的基本情況，比如業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營大小、層級機構(gòu)等情況，從而具有針對性的來安排進一步審計工作；當然作為審計機構(gòu)，要對自身勝任能力進行全面的評價，只有具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，才能接受這項審計業(yè)務(wù)。簽訂的審計約定書可以使審計機構(gòu)和委托方相互了解，而且可以幫助委托方了解審計工作的進程，總之我們在接受業(yè)務(wù)委托時就對審計風(fēng)險加以防范和控制。

4.3.2 準備階段

審計機構(gòu)要依據(jù)工作內(nèi)容的需要和委托方的情況，挑選專業(yè)技術(shù)強、能勝任的人員進行審計工作。審計對工作人員執(zhí)業(yè)能力要求較高，如果執(zhí)業(yè)人員專業(yè)勝任能力不足，則容易導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論。在執(zhí)行審計工作時，要制定好相關(guān)任務(wù)的工作方案。注冊會計師根據(jù)實際情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，有利于促進審計工作的順利進行，實現(xiàn)審計目標，而且可以降低審計業(yè)務(wù)的成本，提高審計工作的效率。

4.3.3 實施階段

實施階段是依據(jù)注冊會計師在計劃階段確定的審計范圍和審計要點來搜集證據(jù)，并對獲取的審計證據(jù)進行評估，得出審計結(jié)論，這一階段的審計風(fēng)險防范主要有三個環(huán)節(jié)：

首先是在搜集證據(jù)時。注冊會計師得出審計結(jié)論和發(fā)表審計意見是建立在取得合理的證據(jù)的基礎(chǔ)上的。如果審計過程中取得的審計證據(jù)不可靠，那么由此得出的審計報告就不可信賴。在審計工作過程中，審計人員應(yīng)首先通過適當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)⑹占降牧闵⒌淖C據(jù)按照一定的方法進行整理，使這些證據(jù)系統(tǒng)化，彼此之間相互聯(lián)系。在整理的過程中對出現(xiàn)的不足之處，進行補充，尋找更多的證據(jù)來完成審計目標。在收集證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)對所收集的證據(jù)進行認真的分析和研究，不能只看表象而忽略其本質(zhì)，同時注冊會計師應(yīng)注意被審計單位提供的虛偽的證據(jù)。

其次在實施審計程序時，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，找出內(nèi)部控制體系存在的薄弱環(huán)節(jié)，并將其作為實質(zhì)性測試的重點。尤其在進行實質(zhì)性測試過程中要更加注意審計風(fēng)險點。另外也應(yīng)對審計工作底稿加以規(guī)范。每項審計業(yè)務(wù)一般由多人共同來完成，在項目小組內(nèi)進行分工，要把不同審計人員的工作連接起來形成總體結(jié)論，而審計工作底稿就是將他們聯(lián)系起來的載體。在審計工作中，應(yīng)嚴格按照規(guī)范來編制審計工作底稿，應(yīng)對審計工作底稿進行逐級復(fù)核，提高審計質(zhì)量水平，降低審計過程中產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。

4.3.4 報告階段

注冊會計師出具的審計報告有助于政府、社會公眾、投資者以及企業(yè)管理人員等利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況以作出正確的決策。注冊會計師在審計報告階段總結(jié)審計工作，注意是否存在遺漏的地方，檢查審計工作人員是否按照相關(guān)制度準則的要求進行審計工作；通過對審計工作底稿的整理和分析來確定審計報告的類型，并按照編制審計報告的要求出具合理的審計報告。

審計人員應(yīng)對審計工作底稿中重大問題重點關(guān)注，檢查所采用的審計程序是否恰當，審計工作底稿是否表述清楚，記錄是否完整，審計過程中是否存在重大遺漏項目以及審計工作質(zhì)量是否符合要求。審計報告要按照業(yè)務(wù)約定書要求來寫，審計報告初稿完成后，征求委托方意見并對委托方反饋意見并加以說明，整理完成后形成審計報告。