（遼寧經(jīng)濟管理干部學院，遼寧 沈陽 110122）

淺析全面營改增對小微企業(yè)的影響

葛晶

（遼寧經(jīng)濟管理干部學院，遼寧 沈陽 110122）

小微企業(yè)是實體經(jīng)濟的堅實基礎，是就業(yè)的主要渠道，是創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要力量。長期以來，受各種因素的制約，小微企業(yè)負擔較重，發(fā)展較為艱難。從2012年1月1日開始試點到2016年5月1日全面營改增，稅制改革的重大變化帶來的“減負”效應明顯，給小微企業(yè)帶來了新的發(fā)展契機。

營改增；小微企業(yè)；稅制改革；稅負

課題項目：本文系2017年度遼寧經(jīng)濟社會發(fā)展立項課題“全面‘營改增’對遼寧深度影響問題研究”的階段性成果；項目負責人：邢玉敏；項目編號：2017lslktyb-097。

一、營改增概述

長期以來，我國流轉稅一直是增值稅和營業(yè)稅并存，這種人為地將產(chǎn)品和服務割裂開來的稅收制度伴隨經(jīng)濟的發(fā)展，弊端凸顯。2012年1月1日，我國首先以上海為營改增的試點地區(qū)，然后在實施區(qū)域和實施范圍上逐步推進，截至2015年12月31日，營改增的范圍擴大到交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)（7項生產(chǎn)性服務業(yè)）。國務院總理李克強在2016年《政府工作報告》中宣告“從5月1號起全面實施營改增”。即營改增全面實施于我國的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融行業(yè)及生活服務業(yè)。長期以來，增值稅和營業(yè)稅都是我國的主體稅，營業(yè)稅在計稅依據(jù)上是全額征收，而且不可以抵扣，因此存在重復征收，營改增使以前營業(yè)稅的應稅項目變成了增值稅的應稅項目，可以進行進項抵扣，革除了這個缺點，并使得第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條被很好地打通，而且也積極地融合了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，細化了這些產(chǎn)業(yè)間的區(qū)分，這是我國稅制改革史上邁出的實質(zhì)性的一大步。

在現(xiàn)有經(jīng)濟市場上，存在的小型企業(yè)、微型企業(yè)、個體工商戶及家庭作坊式的企業(yè)都可以稱為小微企業(yè)。小微企業(yè)作為極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ奈⒂^組織，在促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、推動科技創(chuàng)新、加強社會和諧穩(wěn)定方面具有重要作用，2016年全面推開營改增試點的1069萬戶納稅人中，小規(guī)模納稅人934萬戶，占全部試點納稅人的87%。由于小微企業(yè)的企業(yè)制度相比大型企業(yè)來說不夠完善，管理體系也不夠系統(tǒng)，人才的配置更是處于一種劣勢的狀態(tài)。因此，其發(fā)展面臨著基礎薄弱、質(zhì)量較低、市場準入障礙、融資困難、繁重的稅費等諸多挑戰(zhàn)，生存能力相對脆弱。營改增的全面實行對小微企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，從某種程度來說應該屬于“利好”消息，它在一定程度上使得小微企業(yè)的負擔降低，給小微企業(yè)提供了更多的發(fā)展空間。

二、營改增對小微企業(yè)的影響

1、享受稅收優(yōu)惠

按照營改增政策規(guī)定，從2016年5月1日起至2017年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策，這個政策同樣適用于自主創(chuàng)業(yè)者。對于其他個人如果采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入可在預收款對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入如果沒有超過3萬元，也可享受小微企業(yè)免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。

對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策極大地激發(fā)了創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情，吸引了更多的資金、人才、技術涌向服務業(yè)，使得服務業(yè)的自我發(fā)展能力和市場競爭力得到了極大提升，更好地促進了相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶動了相關行業(yè)，解決了就業(yè)。此外，營改增對經(jīng)濟的促進作用還表現(xiàn)在它使得產(chǎn)業(yè)分工更加細化，推動服務外包。增值稅的抵扣可以出現(xiàn)在第二產(chǎn)業(yè)納稅人和第三產(chǎn)業(yè)服務業(yè)之中，營改增也可促進企業(yè)的內(nèi)部服務性業(yè)務從主業(yè)中剝離出來，成長為專業(yè)的新型服務業(yè)企業(yè)，為企業(yè)“主輔分離”工作增加了新動力，而“輔”業(yè)務可由小微企業(yè)外包，拓展了小微企業(yè)的發(fā)展空間。

2、降低企業(yè)稅負

根據(jù)營改增的方案，按照經(jīng)營規(guī)模來劃分，提供應稅服務的納稅人年應稅銷售額500萬元（含500萬元）以上的為一般納稅人，500萬元以下為小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以通過進項和銷項的抵扣關系計算應納稅額，采購的材料和設備以及相關的服務如果取得增值稅專用發(fā)票就可以做進項進行抵扣，而這些在以前營業(yè)稅中是不能扣除的，這樣可以有效避免重復征稅，抵扣鏈條打通帶來的減稅效果逐步顯現(xiàn)。

小規(guī)模納稅人則采用簡易征收的辦法，按照3%的征收率進行征收。根據(jù)國家稅務總局的數(shù)據(jù)顯示，在營改增的納稅人中，有近90%為小規(guī)模納稅人，這部分納稅人中普遍屬于服務業(yè)，原來普遍按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在則要按照3%的征收率繳納增值稅，稅收負擔明顯下降。

以餐飲行業(yè)為例，營業(yè)稅稅率是5%，營改增后，小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%，一般納稅人稅率調(diào)整為6%。以某餐飲企業(yè)為例，其年銷售額300萬元，根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，營業(yè)稅應納稅額為300萬元×5%＝15萬元。而營改增后，由于這家餐飲企業(yè)銷售額不足500萬元，可以選擇按小規(guī)模納稅人計稅，增值稅應納稅額為300萬元／（1＋3%）×3%＝8．74萬元，相比從前少納稅6.26萬元，稅負下降41.7%，由此可見，營改增后，生活服務業(yè)小規(guī)模納稅人稅負“減負”空間較為明顯。假設其營業(yè)額在500萬元以上，稅率從5%提高到6%，看似稅負增加，但由于可以進行進項抵扣，稅負就要具體衡量。總體來看，營改增后餐飲行業(yè)的整體稅負應該是下降的，這已是業(yè)界的共識。根據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計結果顯示，2016年5月—11月，全國四大行業(yè)新納入營改增的934萬戶小規(guī)模納稅人稅負平均下降了26.7%。

3、規(guī)范企業(yè)財務會計制度

繳納營業(yè)稅時，應交的營業(yè)稅稅金會被計入損益類科目下的營業(yè)稅金及附加中，在核算利潤時，會從收入中將營業(yè)稅稅金扣除。依據(jù)財會[2016]22號文規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。在會計核算上，企業(yè)繳納營業(yè)稅時只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進行會計核算，改征增值稅后，就需要在材料購進與分配、各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需要增設進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出等科目于應交稅稅費——應交增值稅科目下并進行相應的核算。

營改增對于企業(yè)財務管理，除了要看到稅制轉換給企業(yè)經(jīng)營范圍帶來的擴展，還要看到其對企業(yè)規(guī)范財務管理產(chǎn)生的促進作用。營業(yè)稅在征收時，雖然存在全額征收和重復征稅的缺點，但是它稅制簡單、易于計算、便于征管，所以其會計核算和納稅申報對財務管理者要求并不是太高。全面營改增以后，對相關行業(yè)的財務管理水平要求逐漸提高。小規(guī)模納稅人按照簡易征收辦法，如果是一般納稅人，從購買發(fā)票，到發(fā)票的開具、傳遞、管理以及合同管理等環(huán)節(jié)進一步強化，這就需要財務部門加強與各業(yè)務部門的聯(lián)系和溝通，對財務內(nèi)控要求明顯提高。還要注意不同的服務在小微企業(yè)之間開展時出現(xiàn)的不同稅率及增值稅納稅申報表的填制。對企業(yè)來說，營改增以后會計核算水平、財務管理水平及企業(yè)納稅籌劃意識都要相應地提高，這樣，小微企業(yè)才能切實地享受到營改增的稅改紅利。

4、對小微企業(yè)的不利之處

我國的增值稅采用購進扣稅法，適用稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，高于營業(yè)稅的普遍稅率5%，所以，要想實現(xiàn)減稅就要確保進項稅額抵扣得足夠多，而在實務中，“高征低扣”“有征無扣”的現(xiàn)象又較為普遍，例如，成本支出多為個人勞務、金融行業(yè)的借款利息、房地產(chǎn)行業(yè)的傭金支出、生活服務業(yè)的一些瑣碎開銷等，這些情況要么是無法取得發(fā)票，要么是不能做進項進行抵扣。以公路貨運企業(yè)為例，經(jīng)營成本主要包括人力成本、路橋費、油料費用等，通行費無法抵扣，勞動力大多是個人勞務，無法開具發(fā)票，能抵扣的只有占運輸成本20%左右的油料，相較而下，稅負未降反增。

此外，如果小微企業(yè)是小規(guī)模納稅人身份，則只能前往稅務機構申請代開3%的增值稅專用發(fā)票，這就使得其他企業(yè)購買服務時更容易向增值稅一般納稅人購買，增加進項稅額，在銷項稅額不變的情況下，降低增值稅應納稅額。這種情況使得小微企業(yè)處于劣勢的狀態(tài)，業(yè)務很難拓展開來。此外，稅負的降低對小微企業(yè)是一個很明顯的優(yōu)點，但也增加了小微企業(yè)與增值稅相關的納稅風險，例如虛開增值稅專用發(fā)票。因此，小微企業(yè)在營改增之后更應該依照相關法律法規(guī)嚴格增值稅專用發(fā)票的開具和使用。

三、全面營改增后小微企業(yè)的對策選擇

營改增從制度上解決了存在我國幾十年的“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)了“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的良好狀態(tài)。任何一種新的制度在推進的過程中都會有利有弊，對小微企業(yè)來說，營改增帶來的不只是挑戰(zhàn)，更多的是機會，為小微企業(yè)發(fā)展注入活力，持續(xù)優(yōu)化其發(fā)展環(huán)境。這也對小微企業(yè)提出了更高的要求：

第一，在稅制改革的大背景下，企業(yè)要關注稅收政策調(diào)整。稅制改革不是簡單的稅種變化，小微企業(yè)要合理解讀營改增及相關稅收政策，用好用活稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)資源的合理利用。積極進行企業(yè)經(jīng)營活動與稅制改革的主動對接，降低企業(yè)的納稅風險，在履行納稅義務的同時，也要充分享受政策紅利，促進小微企業(yè)的前進和發(fā)展。

第二，提高財務人員的業(yè)務能力，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計核算。企業(yè)管理人員和財務人員要不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)，根據(jù)營改增的變化積極采取對策，提高企業(yè)運營過程中的抗風險能力，降低稅收成本，防范稅務風險。同時，企業(yè)要構建長效可持續(xù)性發(fā)展的信用機制。這其中就包括信用稅收機制，對小微企業(yè)來說，要嚴格遵守《稅收征收管理法》中對納稅人的約定，依法納稅，誠信納稅。

第三，企業(yè)要充分利用增值稅抵扣鏈條降低稅負，積極進行設備更新、技術升級和經(jīng)營管理的創(chuàng)新，優(yōu)化投資結構，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)服務和創(chuàng)新能力，增強小微企業(yè)核心競爭力。全面營改增使小微企業(yè)“輕裝上陣”，在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的背景下，釋放發(fā)展新活力。

[1]劉嘯塵:“營改增”對小微企業(yè)的影響研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2016（22）.

[2]葉楊建:營改增對小微企業(yè)稅收征繳的影響[J].商，2016（31）.

（責任編輯：楊 青）