陳碧輝

（四川水利職業(yè)學(xué)院，成都 611231）

內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效關(guān)系研究

陳碧輝

（四川水利職業(yè)學(xué)院，成都 611231）

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也隨之日趨激烈，市場(chǎng)資本的流動(dòng)速度明顯加快，這給國(guó)內(nèi)的資本市場(chǎng)帶來了挑戰(zhàn)和發(fā)展契機(jī)。因此，如何提高公司績(jī)效就成為了國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)專家及學(xué)者普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制是決定公司經(jīng)營(yíng)水平的重要性因素，對(duì)保障公司能夠更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、幫助公司優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及進(jìn)行利益的合理分配有著不可估量的作用。

內(nèi)部控制；有效性；公司績(jī)效；關(guān)系

從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)學(xué)專家和學(xué)者的研究和探索來看，主要是通過兩個(gè)角度來分析內(nèi)部控制存在的缺陷的。一個(gè)是從實(shí)證角度對(duì)造成內(nèi)部控制信息披露缺陷的原因、影響后果進(jìn)行分析；一個(gè)是從規(guī)范角度對(duì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、框架以及內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量進(jìn)行分析。經(jīng)過匯總發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制普遍存在的缺陷就是有關(guān)信息披露的問題。比如之前在國(guó)外資本市場(chǎng)中發(fā)生的一系列丑聞事件，包括上海醫(yī)藥門事件、安然事件等，都嚴(yán)重暴露了這一弊端。究竟該如何改善內(nèi)部控制質(zhì)量，才能更好地提高公司績(jī)效，儼然成為時(shí)下資本市場(chǎng)研究的一大熱點(diǎn)話題。

一、內(nèi)部控制的概述

第一，內(nèi)部控制的概念。國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制概念的定義較為經(jīng)典的是根據(jù)1972年，ASB發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中所提出的。它將內(nèi)部控制概念定義為：在一定的環(huán)境內(nèi)，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)的效率，充分有效地獲取和利用各種資源，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的各種制約和調(diào)節(jié)的有組織性，計(jì)劃性的管理方法[1]。C0S0委員會(huì)在2004年通過正式發(fā)布完善的《內(nèi)部控制—整合框架》，提出了內(nèi)部控制對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)的重要作用，為未來的內(nèi)部控制研究提供了理論基礎(chǔ)。它在原先的內(nèi)部框架基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)了構(gòu)成內(nèi)部控制框架的八大要素，分別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及監(jiān)督、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、事項(xiàng)識(shí)別、控制環(huán)境、控制活動(dòng)。它指出內(nèi)部控制本身就具有一個(gè)需要公司的經(jīng)營(yíng)管理層、公司監(jiān)事會(huì)以及各位員工的全體參與的過程。內(nèi)部控制應(yīng)用于公司的戰(zhàn)略制定及貫穿落實(shí)到公司內(nèi)部運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)中，它將在主體的風(fēng)險(xiǎn)限度內(nèi)盡可能多地判別出影響主體事項(xiàng)及管理中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)。只有內(nèi)部控制保持其有效性，才可以維持公司的良性發(fā)展，才可以保障公司信息披露的安全性和投資者的利益[2]。

第二，內(nèi)部控制有效性的度量。自從SOX在2002年頒布以來，我們可以通過對(duì)國(guó)內(nèi)外的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)專家和學(xué)者對(duì)提高內(nèi)部控制的有效性的度量一直在探索中，也從中獲得了大量的研究成果。但就目前國(guó)內(nèi)外研究成果來看，依舊沒有提出令人認(rèn)可的內(nèi)部控制測(cè)量指標(biāo)體系。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者的研究成果，繼而創(chuàng)新設(shè)計(jì)出基于我國(guó)公司內(nèi)部控制的度量指標(biāo)及方法。即圍繞內(nèi)部控制的八大元素，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行賦值，并對(duì)其做（0，1）的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)處理，然后運(yùn)用算數(shù)平均法進(jìn)行測(cè)算估量，最終計(jì)算出提高內(nèi)部控制有效性的衡量指標(biāo)。指數(shù)越接近1，內(nèi)部控制有效性就越高；反之亦然。通過實(shí)踐表明，這種度量方法與指標(biāo)計(jì)算具備一定的科學(xué)意義。

第三，內(nèi)部控制存在的缺陷。關(guān)于內(nèi)部控制的法案SOX是在2002年7月頒布的，其關(guān)于內(nèi)部控制法的規(guī)定主要內(nèi)容包括：要求首席財(cái)務(wù)官和執(zhí)行官對(duì)公司內(nèi)部控制的相關(guān)信息披露負(fù)責(zé)，其中包含對(duì)與上市公司定期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制建立、運(yùn)作以及重大信息的完整信息披露[3]。要求公司經(jīng)營(yíng)管理層不但要建立完善的內(nèi)部控制體系，還要對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)作進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出示第三方會(huì)計(jì)師的證明。要求年度報(bào)告的披露信息中必須含有內(nèi)部控制報(bào)告。此外，AS No.2文件提出內(nèi)部控制信息披露缺陷按照不同的影響程度劃分為控制缺陷、重要缺陷及重大缺陷。其中的重大缺陷指的是導(dǎo)致上市公司年度或者中期財(cái)務(wù)報(bào)告最終發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出“極小可能性”內(nèi)部控制其中一個(gè)缺陷或者多個(gè)缺陷直接導(dǎo)致重大缺陷的發(fā)生[4]。但是，也有很多像美國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)、微軟、高級(jí)財(cái)管人員協(xié)會(huì)這類的上市公司，對(duì)AS No.2法案紛紛表示抗議。因?yàn)樗麄冋J(rèn)為該法案對(duì)于內(nèi)部控制的重大缺陷界定范圍過于寬泛，直接導(dǎo)致公司的審計(jì)成本增加。面對(duì)這些反饋，在2007年，PCAOB有頒布了修訂版——AS No.5法案，主要修訂了對(duì)重大缺陷的界定范圍，將原來法案中的“極小可能”界定修改為“合理可能”。但仍舊不滿足上市公司的發(fā)展要求，很多公司表明這樣的法案違背了成本效益原則，使公司的成本持續(xù)增加，都紛紛呼吁PCAOB能進(jìn)一步修改或者廢除該法案。但是PCAOB則認(rèn)為，內(nèi)部控制修訂法案是一個(gè)長(zhǎng)期實(shí)施才能見成效的舉措，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)作，有利于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，保障企業(yè)各種事項(xiàng)的高效運(yùn)作，能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，從而起到提高企業(yè)績(jī)效的顯著效果。

二、內(nèi)部控制缺陷紕漏的影響因素

第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)。Ashbaugh等專家學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的股權(quán)集中度越高，股權(quán)結(jié)構(gòu)越合理，大股東就越能督促經(jīng)營(yíng)管理層重視內(nèi)部控制；相反，經(jīng)營(yíng)管理層也會(huì)迫于大股東施加的壓力主動(dòng)且完整地披露內(nèi)部控制缺陷[5]。對(duì)于由機(jī)構(gòu)投資者持有股票的情況，有專家研究發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)督頻率也與公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行完整披露有著正相關(guān)的聯(lián)系。

第二，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)事務(wù)所屬于第三方的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有其獨(dú)立性、有效性、公平性的特點(diǎn)，能有效的督促上市公司按照嚴(yán)格的法律要求，進(jìn)行對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露。Ashbaugh等專家發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司，更有利于內(nèi)部控制缺陷的披露。因?yàn)樾率聞?wù)所的審計(jì)師會(huì)對(duì)公司的行為進(jìn)行質(zhì)疑，為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，重視自身的名譽(yù)，審計(jì)師往往會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)力度，更有可能發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的公司[6]。尤其以大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更會(huì)重視審計(jì)成本的控制，對(duì)審計(jì)工作也會(huì)更加認(rèn)真負(fù)責(zé)。也有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用越高，暴露的內(nèi)部控制缺陷也就越多。

第三，管理層。Ashbaugh等專家學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，管理層從自身角度考慮，披露公司內(nèi)部控制缺陷與自身的聲譽(yù)有著密切的關(guān)系。管理層的聲譽(yù)越高，越會(huì)主動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露；還有公司的薪酬體系也會(huì)影響其披露動(dòng)機(jī)：管理層占有較多的股份數(shù)額的話，其為防止自身的股權(quán)價(jià)值下跌，就不愿意披露內(nèi)部控制的缺陷；但當(dāng)管理層占有較多期權(quán)數(shù)額時(shí)，因其可以為管理層行使權(quán)力帶來更低的成本，因此就比較愿意對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行披露[7]。

三、公司績(jī)效的相關(guān)概述

（一）公司績(jī)效的概念

公司績(jī)效的概念界定有廣義和狹義之分。廣義的公司績(jī)效概念是指在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)公司的財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況等方面進(jìn)行匯總得出的總體經(jīng)營(yíng)效益。它反映出公司在這個(gè)時(shí)期內(nèi)投入的物力和人力所產(chǎn)生的成效，是衡量以及公司經(jīng)營(yíng)水平的綜合性指標(biāo)，并集中反映了該公司的綜合實(shí)力[8]。狹義上的公司績(jī)效概念界定為是在一定的會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)（一般為一年）的公司總體經(jīng)營(yíng)效益，它是衡量該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的綜合性指標(biāo)。公司績(jī)效作為經(jīng)營(yíng)管理層行使權(quán)力的出發(fā)點(diǎn)和根本落腳點(diǎn)，本文所運(yùn)用的公司績(jī)效概念也是狹義上的，將公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)效益作為研究對(duì)象。

（二）公司績(jī)效的衡量

當(dāng)前，關(guān)于公司績(jī)效的衡量指標(biāo)主要包括兩種方法：一是從公司的宏觀角度考慮的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，另一種是從公司某一典型要素角度考慮的一元評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合衡量體系以沃爾評(píng)分法和平衡計(jì)分法為主要方法。平衡計(jì)分法是對(duì)公司績(jī)效從宏觀角度進(jìn)行考量，它考量的范圍包含有公司的財(cái)務(wù)效益、客戶經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制以及學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)著四個(gè)維度。也就是說，它不但考量公司的財(cái)務(wù)狀況，還要將非財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)也納入整個(gè)平衡計(jì)分法中[9]。雖然有助于公司制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展策略，但因非財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建相當(dāng)復(fù)雜且難度很大，導(dǎo)致該方法不能被廣泛使用。沃爾評(píng)分法則較為綜合地將公司的盈利效益、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力以及未來發(fā)展一并計(jì)入考量當(dāng)中，但其無法有效證明所選指標(biāo)的合理性、具有一定的缺陷與偏頗。

2.一元評(píng)價(jià)體系。主要是以某一評(píng)價(jià)指標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而不是從公司的整體角度進(jìn)行衡量。主要包括兩個(gè)類型，即公司價(jià)值指標(biāo)以及會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)。會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)是從會(huì)計(jì)要素的角度，通過使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行考量，主要包含凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率以及每股收益等，企業(yè)的價(jià)值指標(biāo)主要是立足于公司未來發(fā)展上，包含對(duì)公司的潛在發(fā)展能力、戰(zhàn)略目標(biāo)、占有的市場(chǎng)份額指標(biāo)。目前被廣泛采用的是托賓Q值的價(jià)值指標(biāo)，他強(qiáng)調(diào)通過對(duì)公司資產(chǎn)重置成本與市場(chǎng)價(jià)值的比重，以及年末總資產(chǎn)與市場(chǎng)價(jià)值的比值進(jìn)行考量。

（三）內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一系列契約構(gòu)成的過程，但是因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，在公司訂立契約時(shí)不能把所有可能發(fā)生的情況都考慮進(jìn)去，因此就會(huì)隨之產(chǎn)生代理問題。內(nèi)部控制就能夠?qū)φ{(diào)節(jié)并解決這一類問題起到實(shí)質(zhì)作用，并且保障了契約的維持與延續(xù)?，F(xiàn)代公司內(nèi)部控制以降低經(jīng)營(yíng)成本，提高公司的經(jīng)營(yíng)效益，盡可能以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)。這一目標(biāo)也在不斷地深入公司的經(jīng)營(yíng)管理中，也是公司實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與根本落腳點(diǎn)。美國(guó)有經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究并提出將公司經(jīng)營(yíng)交易成本劃分成六類：有限理性、不確定性及復(fù)雜性、信息不對(duì)稱、投機(jī)主義、少數(shù)交易與專用性投資。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不確定以及復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，直接提高了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易中的成本。而內(nèi)部控制對(duì)降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了至關(guān)重要的作用，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)者表明，企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易風(fēng)險(xiǎn)是融為一體的。

四、研究建議

為了提高公司績(jī)效，降低公司經(jīng)營(yíng)交易成本，有必要重視公司內(nèi)部控制的建設(shè)規(guī)劃，不斷健全公司內(nèi)部控制體系，做到對(duì)內(nèi)部控制缺陷完整披露，這有利于公司適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的要求，有利于公司未來的可持續(xù)發(fā)展。本論文就如何提高公司績(jī)效，完善內(nèi)控體系，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）完善內(nèi)控體系，制定內(nèi)控細(xì)則

針對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法，盡管有許多專家與學(xué)者研究出了多種多樣的評(píng)價(jià)方法，但這些評(píng)價(jià)方法都具有其偏頗性。我國(guó)相繼頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范》相關(guān)條例，引起了國(guó)內(nèi)的學(xué)術(shù)界與公司對(duì)內(nèi)部控制的重視，且提高企業(yè)內(nèi)部控的有效性也逐漸被相關(guān)利益者所關(guān)注[10]。但就目前來看，如何評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性還沒有設(shè)立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并且，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，內(nèi)部控制體系還不夠成熟，國(guó)內(nèi)企業(yè)也缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，因此缺少對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)該盡快設(shè)計(jì)出一套適合于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制細(xì)則，制定出內(nèi)部控制的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而為上市企業(yè)的績(jī)效的提高與成本的降低指引方向。

（二）健全內(nèi)部控制缺陷披露機(jī)制

內(nèi)部控制缺陷指的是企業(yè)內(nèi)部控制的負(fù)向指標(biāo)。基于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的現(xiàn)狀分析，不難發(fā)現(xiàn)，2012年以后，對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的企業(yè)數(shù)量越來越多，但隨之而來的種種問題，例如內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)不明確、對(duì)內(nèi)控缺陷隱瞞披露的現(xiàn)象、內(nèi)控缺陷等級(jí)不明朗等，不利于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性[11]。鑒于這一點(diǎn)，建議我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)該健全內(nèi)控缺陷的披露機(jī)制，提高披露質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

1.建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控得以實(shí)施的必要條件，內(nèi)控的有效性受內(nèi)控環(huán)境的影響和制約。為此，上市公司應(yīng)當(dāng)建設(shè)好公司文化，以誠(chéng)實(shí)守信為核心，重視企業(yè)內(nèi)部的軟實(shí)力建設(shè)，加強(qiáng)文化與團(tuán)體精神建設(shè)，自然形成員工自我約束機(jī)制與文化行為激勵(lì)機(jī)制，從而促使公司職員按照規(guī)章制度辦事，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)文化的有效結(jié)合[12]。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立執(zhí)行力強(qiáng)的組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架，使不相容崗位分離，建立行之有效的執(zhí)行部門、權(quán)利部門、決策部分的制約機(jī)制。這有利于保障企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到優(yōu)化，提高公司績(jī)效。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有不穩(wěn)定性與復(fù)雜性，因此，企業(yè)身處其中，經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)肯定會(huì)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)判，對(duì)企業(yè)績(jī)效、成本來說具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。這就要求企業(yè)足夠重視建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，拓寬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估渠道，學(xué)會(huì)鑒別市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的裱花，進(jìn)一步提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任感。只有這樣才可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與交易成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提升。

3.加大企業(yè)監(jiān)督管理力度。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露的監(jiān)督管理，如果是由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門來擔(dān)任，必定會(huì)存在放水，或流于形式，難以發(fā)揮出審計(jì)部門真正的作用，審計(jì)報(bào)告也不會(huì)令市場(chǎng)信服。因此，讓身為第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行監(jiān)督管理，有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)控體系存在的缺陷，并及時(shí)改正經(jīng)營(yíng)決策上的失誤，從而提升企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平。

五、結(jié)語

提高公司內(nèi)部控制的有效性，可以為公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供一個(gè)良好的運(yùn)作環(huán)境，可以激勵(lì)公司進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理，可以幫助提高公司的績(jī)效與經(jīng)營(yíng)效果。也就是說，高效的內(nèi)部控制對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用；而低效的內(nèi)部控制，則會(huì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易成本與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，為了能提高公司績(jī)效水平、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，上市公司應(yīng)該對(duì)全方面要素進(jìn)行考量評(píng)估，例如公司的發(fā)展方向、規(guī)模大小、財(cái)務(wù)特征、盈利能力、戰(zhàn)略規(guī)劃等，健全符合本公司可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。

[1]朱丹.上市公司股權(quán)制衡、內(nèi)部控制有效性對(duì)公司績(jī)效的影響研究[D].合肥：安徽大學(xué)，2014.

[2]張菲菲.內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效關(guān)系研究——基于股權(quán)結(jié)構(gòu)的視角[D].濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]朱琳.內(nèi)部控制有效對(duì)高管薪酬業(yè)績(jī)敏感性的影響研究——基于滬市A股上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[D].合肥：安徽大學(xué)，2014.

[4]王太林.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效相關(guān)性研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，(12)：16-17.

[5]張小玉.內(nèi)部控制有效性、股權(quán)制衡與公司績(jī)效的關(guān)系研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2016.

[6]朱傳寶，孔涵.內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效的相關(guān)性研究——來自滬深兩市70家非周期上市公司的數(shù)據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2014，(1)：126-131.

[7]陸瑤.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露水平與公司績(jī)效——基于2012年深市A股制造業(yè)上市公司的實(shí)證研究[D].成都：西南大學(xué)，2014.

[8]孔涵.內(nèi)部控制有效性與公司績(jī)效的相關(guān)性研究——來自非周期上市公司的數(shù)據(jù)[D].濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[9]鄭雨晨.上市公司內(nèi)部控制信息披露與公司績(jī)效研究——基于2012年四川省上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，(1)：162-163.

[10]劉方強(qiáng).股權(quán)制衡度、內(nèi)部控制與公司績(jī)效關(guān)系研究——基于建筑業(yè)上市公司[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2015.

[11]吳青.制度約束、股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系研究[D].西安：西安外國(guó)語大學(xué)，2015.

[12]王程程.民營(yíng)上市公司股權(quán)制衡與內(nèi)部控制有效性關(guān)系研究[D].南京：江蘇大學(xué)，2014.

[責(zé)任編輯 吳明宇]

F272

A

1673-291X（2017）22-0084-03

2017-02-26

四川水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院2016年院級(jí)科研項(xiàng)目“審計(jì)視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化路徑研究”的研究成果（KY2016-10）

陳碧輝（1970-），女，四川廣漢人，經(jīng)濟(jì)師，從事審計(jì)研究。