張平玉

摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，在企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中起著非常重要的作用。電力企業(yè)要建立適應(yīng)新形勢(shì)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須要不斷健全和完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，完善的內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；管理

1 內(nèi)部審計(jì)資源的計(jì)劃管理

1.1 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預(yù)算管理審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、資產(chǎn)投資審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況，因此，要充分利用審計(jì)資源，不僅要做好基礎(chǔ)的審計(jì)工作，同時(shí)還要做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將內(nèi)部審計(jì)資源主要放在對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，以及放在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

1.2 充分利用原有的審計(jì)結(jié)果

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過(guò)審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營(yíng)效果，因此，要求審計(jì)工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，這樣才能制定針對(duì)供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)，充分利用審計(jì)成果的運(yùn)用，是提高審計(jì)效率的有效手段也是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計(jì)結(jié)果，尤其是上年度的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，應(yīng)作為開(kāi)展審計(jì)工作的重要參考依據(jù)，根據(jù)以前的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)果，再結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)不斷完善業(yè)務(wù)和開(kāi)展新項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)效率。

1.3 加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

審計(jì)質(zhì)量的好壞，與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計(jì)領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計(jì)人員具備復(fù)合型知識(shí)和能力，這樣才能在工作中防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理使用職業(yè)判斷對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出準(zhǔn)確的判斷，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，給出實(shí)事求是的結(jié)論。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)觀、道德觀等方面的教育，使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵(lì)審計(jì)人員積極擴(kuò)充自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，審計(jì)人員不僅要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握工程管理、電力營(yíng)銷(xiāo)、信息技術(shù)等方面知識(shí)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計(jì)人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2 內(nèi)部審計(jì)方案的質(zhì)量控制

2.1 做好審前調(diào)查

審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃確定后，審計(jì)組采用一定的工作方式，了解被審計(jì)單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與特點(diǎn)等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料，重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)和以往接受審計(jì)的情況等等，以便確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍，為制訂審計(jì)方案提供依據(jù)。同時(shí)，做好計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的準(zhǔn)備工作，被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前審計(jì)人員要了解被審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析，為審計(jì)進(jìn)點(diǎn)做好準(zhǔn)備。

2.2 制定切實(shí)有效的審計(jì)方案

審計(jì)方案是指為了能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，經(jīng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的組織、程序、時(shí)間及審計(jì)重點(diǎn)等做出的詳細(xì)安排。編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的具體要求及目標(biāo)、審計(jì)成本效益和可操作性，并對(duì)審計(jì)重要性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。審計(jì)方案的主要內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)程序及審計(jì)方法，審計(jì)組成員、分工和職責(zé)、時(shí)間安排、工作要求等。

2.3 對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行論證并確定

對(duì)審計(jì)方案的論證主要是對(duì)已經(jīng)制定的審計(jì)方案進(jìn)行各項(xiàng)因素的論證，主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計(jì)方案。正常來(lái)說(shuō)，對(duì)于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節(jié)，然而對(duì)于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來(lái)，主要由審計(jì)人員、審計(jì)專(zhuān)家等人員共同完成內(nèi)部審計(jì)方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。

3 內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量控制與管理

3.1 對(duì)審計(jì)方案的執(zhí)行情況進(jìn)行控制和管理

首先，開(kāi)展審前培訓(xùn)，讓審計(jì)組成員了解被審計(jì)單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)審計(jì)人員有針對(duì)性的查找被審計(jì)單位存在的問(wèn)題；針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，分別指出各項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組成員將工作開(kāi)展情況、實(shí)施審計(jì)的步驟和方式、查閱的資料、及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及證明資料等以審計(jì)日志、審計(jì)取證表的形式通過(guò)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計(jì)管理信息系統(tǒng)，審計(jì)組長(zhǎng)通過(guò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)日志、審計(jì)取證表進(jìn)行審核和審批，從時(shí)效、質(zhì)量方面對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)控并及時(shí)部署和指導(dǎo)工作，從而提高了審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，執(zhí)行審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定復(fù)核的要求和責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量控制

一是要保證審計(jì)報(bào)告是客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。二是審計(jì)報(bào)告要及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)揭示被審計(jì)單位存在問(wèn)題的同時(shí)，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，指出被審計(jì)單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或?qū)徲?jì)意見(jiàn)。四是應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，保證審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。五是審計(jì)報(bào)告的文字表述應(yīng)簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確，通俗易懂，便于理解。

3.3 對(duì)審計(jì)的后續(xù)工作進(jìn)行控制和管理

一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開(kāi)展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計(jì)問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)機(jī)制，明確對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人的追究標(biāo)準(zhǔn)和方法，并將整改結(jié)果納入個(gè)人績(jī)效考核和應(yīng)用到干部考察機(jī)制，確保整改落實(shí)到位，鞏固審計(jì)成果。二是做好審計(jì)檔案的管理。收集整理與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)材料，做好審計(jì)資料的歸檔工作，為日后的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。三是對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)應(yīng)包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果及審計(jì)小組的整體情況等。通過(guò)評(píng)價(jià)，總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

4 結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多，從文章的分析中，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與管理主要從審計(jì)資源的利用、審計(jì)方案、審計(jì)過(guò)程及審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等幾方面進(jìn)行控制，對(duì)確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重大的意義。

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