劉壯麗

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和我國加入世貿(mào)組織保護(hù)期結(jié)束，中國經(jīng)濟(jì)高速增長，越來越多的國際資本瞄準(zhǔn)中國市場，特別是建筑行業(yè)當(dāng)前建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)面臨日益增大的財務(wù)風(fēng)險。加強(qiáng)建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的研究是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。樹立財務(wù)風(fēng)險觀念，建立全面風(fēng)險管理防范體系，建立投標(biāo)風(fēng)險控制體系、加強(qiáng)合同風(fēng)險、日常財務(wù)工作、項目運(yùn)作風(fēng)險的控制，加強(qiáng)成本管理等是控制建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)控制

引言

近些年來，我國建筑行業(yè)逐漸進(jìn)入新常態(tài)的發(fā)展階段，各建筑施工企業(yè)間的競爭愈加激烈。由于各種因素的影響，建筑施工企業(yè)在快速發(fā)展的同時也承擔(dān)著各種財務(wù)風(fēng)險，如果不能從根源上做好財務(wù)風(fēng)險防范工作，很有可能進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為財務(wù)危機(jī)，因此，通過加強(qiáng)財務(wù)管理工作從而降低其經(jīng)營管理過程中所承擔(dān)的風(fēng)險對于建筑施工企業(yè)的發(fā)展十分必要。

一、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險概述及分析

（一）建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險概述及分析

近些年來，我國現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程不斷加快，建筑施工企業(yè)的數(shù)量顯著增加，建筑施工企業(yè)在不斷發(fā)展的同時也承擔(dān)著很大的財務(wù)風(fēng)險，其中，內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)風(fēng)險的重要組成部分。建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險主要包括安全性財務(wù)風(fēng)險、合同風(fēng)險、融資風(fēng)險、成本風(fēng)險等。

在大型建筑項目施工過程中，如果不能及時消除各種安全隱患，極易造成巨大的人員傷亡，即建筑施工過程的危險性是較高的，一旦發(fā)生安全事故，將會造成大量的人力、財力、物力浪費，這是建筑施工企業(yè)存在的主要安全性財務(wù)風(fēng)險。近些年來，我國建筑業(yè)逐漸進(jìn)入新常態(tài)的發(fā)展階段，建筑施工企業(yè)間的競爭愈加激烈，施工單位多、施工項目少的矛盾日益突出，在這樣的發(fā)展背景下，有些建筑施工企業(yè)為了謀求發(fā)展，會迫于無奈簽訂施工合同，而這樣的施工合同往往對于施工企業(yè)本身來說是較為不利的，一旦簽訂不符合建筑施工企業(yè)發(fā)展需求和建筑行業(yè)市場規(guī)范的施工合同，往往會給企業(yè)帶來很大的財務(wù)風(fēng)險，即合同風(fēng)險。

目前，在我國各大型建筑項目施工過程中，工程款往往是由施工企業(yè)先行墊付的，某些必要的情況下，施工企業(yè)需要通過融資的方式改善企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，提升企業(yè)的綜合競爭力而期望中標(biāo)，在這樣的情況下，一旦工程款的回收期過長、融資周期較短，企業(yè)的資金鏈很有可能出現(xiàn)較為嚴(yán)重的問題，將會直接影響企業(yè)的正常運(yùn)行，這是建造施工企業(yè)發(fā)展過程中存在的融資風(fēng)險。正如上文所述，我國施工單位多、施工項目少的矛盾日益突出，有時企業(yè)為了標(biāo)下施工項目，往往會忽略市場信息和企業(yè)施工條件而盲目壓低項目成本，長此以往，企業(yè)很難獲得期望的盈利，企業(yè)將會陷入困境，這是建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中存在的成本風(fēng)險。

（二）建筑施工企業(yè)外部財務(wù)風(fēng)險概述及分析

除了各種內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險外，建筑施工企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展過程中也承擔(dān)著巨大的外部財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重制約著企業(yè)的良性發(fā)展，主要包括自然環(huán)境風(fēng)險、施工要素風(fēng)險、市場風(fēng)險和政策性風(fēng)險等。

建筑項目施工環(huán)境需要在特定的施工區(qū)域內(nèi)進(jìn)行，施工區(qū)域的光照、溫度、地質(zhì)、水質(zhì)條件等因素都會直接影響到施工過程的整體質(zhì)量，一旦在施工過程中沒有考慮到各種自然地理因素對施工過程的影響，有可能直接導(dǎo)致施工中斷，這樣會造成大量的人力、財力浪費。另外，施工材料也是需要在特定的條件下進(jìn)行保存的，一旦超過施工材料能夠承受的有效范圍，施工材料的質(zhì)量就很難得到保障了，由此帶來的資金損失也是極為嚴(yán)重的，自然環(huán)境風(fēng)險在建筑施工企業(yè)的發(fā)展中是客觀存在的，需要得到財務(wù)風(fēng)險防范人員的重視。建筑項目施工過程中，需要大量的電能和水能，如果發(fā)生供應(yīng)中斷，將會直接導(dǎo)致施工中斷，另外，建筑施工很可能會給施工周邊區(qū)域帶來一定的影響，如果協(xié)調(diào)不好，也會直接導(dǎo)致施工周期延長，這是建筑施工企業(yè)發(fā)展過程中存在的施工要素風(fēng)險。雖然我國建筑行業(yè)經(jīng)歷了長期的高速發(fā)展時期，但目前并沒有形成完善的市場經(jīng)濟(jì)體制，建筑施工行業(yè)的市場規(guī)范性不足，這也直接導(dǎo)致建筑施工項目的成本波動性極大，建筑施工行業(yè)市場波動性較大的現(xiàn)象會直接給建筑施工企業(yè)帶來極大的市場風(fēng)險，如果建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范人員不加以防范，必將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。建筑業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，建筑項目的整體質(zhì)量與人們的日常生活、工作息息相關(guān)，因此，建筑行業(yè)市場的政策性調(diào)控是重要的民生工程之一，有些時候國家為了促進(jìn)行業(yè)的良性發(fā)展，必然會限制部分中小企業(yè)的投資經(jīng)營活動的進(jìn)行，有時會直接導(dǎo)致企業(yè)的日常營收額顯著降低，從而限制了部分施工企業(yè)的正常發(fā)展，會給企業(yè)帶來極大的政策性財務(wù)風(fēng)險。

二、我國建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因

（一）財務(wù)人員的獨立性不強(qiáng)

由于財務(wù)人員在企業(yè)中崗位的特殊性，根據(jù)管理權(quán)限，既受上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，又受本單位領(lǐng)導(dǎo)管理，在項目部的利益與制度兩者不可兼得的時候，財務(wù)人員往往從私利考慮或迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，棄其公允性不顧；有些企業(yè)要求會計人員根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。

（二）考核期不當(dāng)

人為調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，從而造成前期工程大部份利潤豐厚，收尾工程巨虧的現(xiàn)象，明顯地反映出利潤的人為性。

（三）承包缺乏約束力

承包集團(tuán)由于沒有相應(yīng)的制約監(jiān)督機(jī)制，成本費用資金只需一支筆簽就可簽完，遇到第一領(lǐng)導(dǎo)管理水平不高，管理責(zé)任心不強(qiáng)，虛構(gòu)、亂列、亂擠成本，損公肥私，造成成本失控，浪費嚴(yán)重，虧損巨大。

（四）基于工程合同的盈利能力財務(wù)風(fēng)險

合同是施工企業(yè)一切風(fēng)險的源頭，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的許多問題，如工程質(zhì)量問題、工程款拖欠問題、材料價格問題等，都與合同履行不良有著密切的關(guān)系，如何合同簽訂時就存在問題，就會給工程項目帶來一些被動，進(jìn)一步增加了施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。在日常案例中，部分業(yè)主利用建筑施工企業(yè)急于攬到工程項目的迫切心理，在簽訂建筑施工合同時附加一些不平等的條，有的要求施工企業(yè)前期墊付大量資金，限制企業(yè)應(yīng)收工程款流動、收取工程保證金等。這種前期大量資金或者保證金較高的項目，如果財務(wù)風(fēng)險管理稍一放松，極有可能發(fā)生虧損，有的項目中標(biāo)后就意味著要發(fā)生虧損，陷入合同陷阱，降低了施工企業(yè)的的盈利水平，增大了財務(wù)風(fēng)險的系數(shù)。endprint

（五）資金控制風(fēng)險

施工企業(yè)最大的資金風(fēng)險是融資產(chǎn)生的風(fēng)險。建筑施工企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的金額較大，又極易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，一旦財務(wù)資金周轉(zhuǎn)不開，就會面臨較大的還款壓力，還款壓力較大，就需要借新貸，往往是不斷循環(huán)，資金成本越來越高。另一方面，建筑施工企業(yè)一般承接工程項目都要墊付資金，等工程完工后再收回墊付資金。目前我國法律體系尚不健全，誠信信用體系尚未構(gòu)建，出現(xiàn)了社會失信的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程完工，前期墊付資金推行以財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)為內(nèi)容一年一考核的項目承包兌現(xiàn)，就充分體現(xiàn)財務(wù)數(shù)值的水份太重，許多項目部為拿到每年的承包獎，掩蓋工程管理的失誤或違法行為，或者保證金無法收回的情況。

三、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與控制的原則

（一）收益、風(fēng)險均衡原則

風(fēng)險均衡原則要求企業(yè)不能只片面追求收益，而不考慮發(fā)生損失的可能，企業(yè)進(jìn)行的每一項具體的財務(wù)活動，要全面分析其收益性和安全性，按照風(fēng)險和收益適當(dāng)均衡的要求來決定采取何種行動方案，趨利避害，爭取獲得較多的收益。

（二）風(fēng)險適度、限度承擔(dān)的原則

財務(wù)風(fēng)險的存在是一個普遍的事實，但必須正確及時的識別風(fēng)險，控制風(fēng)險，并明確最大的風(fēng)險限度，保證企業(yè)的正常安全運(yùn)營。

（三）超前預(yù)警，有效規(guī)避的原則

風(fēng)險的出現(xiàn)具有預(yù)示性，企業(yè)必須建立健全風(fēng)險識別系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和財務(wù)風(fēng)險的管理系統(tǒng)，從而有效規(guī)避風(fēng)險。

（四）分級分權(quán)管理的原則

對財務(wù)風(fēng)險的管理與控制要在企業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，實行分級分權(quán)的管理辦法。以企業(yè)現(xiàn)有的管理體制，按照企業(yè)的母子公司分級管理和控制。

四、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究

建筑施工企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險，由企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素共同影響的，這屬于可控風(fēng)險，不屬于市場風(fēng)險。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)可控風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取有效的措施及時化解財務(wù)風(fēng)險，將財務(wù)風(fēng)險控制在可控的范圍之內(nèi)，使企業(yè)在市場競爭中可持續(xù)發(fā)展。

（一）提高風(fēng)險防范意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制

建筑施工企業(yè)要建立有效的會計核算體系，在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的大背景下積極建設(shè)財務(wù)風(fēng)險管理信息平臺，并緊緊圍繞施工企業(yè)管理的實際特點，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)信息的全過程、全方位以及多層次，將項目部的信息數(shù)據(jù)都及時納入到企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理信息平臺中，有效提升財務(wù)風(fēng)險管理的效率及效益，及時建立投標(biāo)風(fēng)險評估機(jī)制。在取得招標(biāo)文件后，應(yīng)進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險評估，通過深入的研究和分析，合理確定企業(yè)的風(fēng)險承能力，通過董事會確定是否投標(biāo)以及投標(biāo)價格區(qū)間。項目投標(biāo)過程中對業(yè)主資金不到位的工程不接，需要大量墊付資金的工程項目不投標(biāo)中標(biāo)，邊勘察、邊設(shè)計、邊施工的工程施工項目不接。對中標(biāo)的工程施工項目，要通過合同的形式來保護(hù)建筑施工企業(yè)的利益?？傊?，建筑施工企業(yè)必須重視對投資風(fēng)險的控制，量力而行，積極構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險管理框架，有效降低財務(wù)風(fēng)險。

（二）推行現(xiàn)金預(yù)算管理制度

通過編制現(xiàn)金預(yù)算表的方法，對一定時期內(nèi)的現(xiàn)金收入、支出進(jìn)行預(yù)算平衡，并嚴(yán)格按照現(xiàn)金預(yù)算表計劃、組織落實當(dāng)期現(xiàn)金流入、流出，以達(dá)到合理使用資金，提高資金使用效率的目的。同時，現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)本著“量入為出，節(jié)約使用，保證重點”的原則編制。

（三）加強(qiáng)企業(yè)工程項目的資金控制

要建立資金集中管理模式，建筑施工企業(yè)資金管理較為分散，必要時可以成立資金結(jié)算中心，充分利用各項目部的沉淀資金，保證資金的集中調(diào)控，提高資金的使用和結(jié)算效率。充分調(diào)動各項目的資金沉淀量，減少支付風(fēng)險。要進(jìn)一步加強(qiáng)資金運(yùn)行的監(jiān)管力度，注重資金合理、安全使用，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。在工程實施階段，要及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險因素，要及時采取相關(guān)措施阻止風(fēng)險的發(fā)生和擴(kuò)大。要密切關(guān)注業(yè)主的經(jīng)濟(jì)狀況和支付能力，如果業(yè)主的經(jīng)濟(jì)狀況較差，支付能力降低，則要求業(yè)主按照約定先支付相關(guān)款項或提供相關(guān)擔(dān)保，可以有意放慢施工速度，有效控制施工進(jìn)度。在原材料預(yù)計要大幅提價前，要儲備一些物資，減少因漲價帶來的財務(wù)風(fēng)險。要制訂應(yīng)收賬款管理制度，及時防范和化解相關(guān)財務(wù)風(fēng)險。成立應(yīng)收賬款管理辦公室，主要由項目經(jīng)理、財務(wù)主管和項目財務(wù)經(jīng)營主管等人員組成，組織對施工項目應(yīng)收賬款及工程保證金、墊付款組成，組織對施工項目應(yīng)收賬款及工程保證金、墊付款分析和審查，督促和負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的清欠工作。要認(rèn)真分析債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況，及時制定應(yīng)收賬款催收辦法，實施激勵措施，必要時制定應(yīng)收賬款的債務(wù)重組方案和法律訴訟方案，要善于運(yùn)用法律法規(guī)來進(jìn)行法律維權(quán)。

（四）加強(qiáng)工程項目成本的控制

首先要科學(xué)制定施工方案，做到科學(xué)、合理、有前瞻性。建筑施工企業(yè)成本管理涉及的面比較廣，要全員全過程參與，是一項整體性的綜合管理工作，各個部門都應(yīng)當(dāng)分析自身管理目標(biāo)，查找差距，及時改進(jìn)，提升建筑施工企業(yè)成本管理的約束力和控制力。具體來說，要根據(jù)工程設(shè)計圖紙和技術(shù)資料，綜合考慮項目的工期、目標(biāo)責(zé)任成本、施工現(xiàn)場條件等實際因素，及時制訂出施工方案，盡量縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本。其次，要大力推行項目責(zé)任成本管理，樹立全成本可控理念，所有成本費用納入控制范圍，建立起由點控線、由線控面的整體控制體系。建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的項目成本核算體系，以責(zé)任成本為控制目標(biāo)，以施工項目成本核算為基礎(chǔ)，對項目原材料成本、直接人工費用、造費用、其他直接費、間接費用進(jìn)行分類核算歸集成本費用。定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，把成本費用控制在合理的范圍內(nèi)。第三，加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的頻率。在施工過程中要盡可能采用新的機(jī)械設(shè)備、新技術(shù)，通過使用綠色機(jī)械和節(jié)能環(huán)保材料，降低工程成本，縮短施工工期，提高質(zhì)量和效率，不斷提升企業(yè)的核心競爭力。第四，不斷完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是企業(yè)實施財務(wù)風(fēng)險管理的重要基礎(chǔ)。在風(fēng)險控制的各個關(guān)鍵點都要有明確的內(nèi)部控制措施，不斷落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，獎優(yōu)罰劣，明確責(zé)任，規(guī)范經(jīng)營行為。第五，確保工程質(zhì)量和施工安全。要進(jìn)一步加強(qiáng)工程質(zhì)量的控制，加大安全宣傳的力度，采取必要的安全保護(hù)措施，避免因工程質(zhì)量問題或安全生產(chǎn)問題被業(yè)主扣留保證金、責(zé)令返工或者停工造成的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。endprint

（五）充分利用實時信息系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)控

建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機(jī)制，是防范和化解財務(wù)風(fēng)險的有效措施。內(nèi)部監(jiān)控包括會計控制和管理控制兩類。財務(wù)監(jiān)控工作建立在各項財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，保證子公司的資本結(jié)構(gòu)良好，財務(wù)運(yùn)作符合企業(yè)集團(tuán)的整體利益，從而更好地防范和控制財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。一般來講，可以向子公司派駐財務(wù)總監(jiān)，負(fù)責(zé)監(jiān)督子公司的財務(wù)行為；也可以通過董事會和監(jiān)事會對子公司進(jìn)行監(jiān)控。對子公司的監(jiān)控結(jié)果，主要通過考核相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行，如現(xiàn)金比率、流動比率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率和凈資產(chǎn)收益率等。企業(yè)集團(tuán)充分運(yùn)用實時財務(wù)信息來跟蹤監(jiān)督和控制資金流，以消除無效的資金占用，提高資金使用效率，確保集團(tuán)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

近些年來，隨著各種新興技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，各行業(yè)各領(lǐng)域的財務(wù)管理模式都在發(fā)生著深刻地變革，傳統(tǒng)的財務(wù)風(fēng)險防范體系已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化建筑施工企業(yè)的發(fā)展需求。建筑施工企業(yè)管理人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)財務(wù)風(fēng)險構(gòu)建完善的防范體系，從而降低我國建筑施工行業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)我國建筑施工行業(yè)快速、穩(wěn)定發(fā)展。綜上所述， 建筑施工企業(yè)只有降低財務(wù)風(fēng)險、提高自身實力才能在市場競爭中處于領(lǐng)先地位。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著合同風(fēng)險、成本控制風(fēng)險、工程退欠款風(fēng)險等， 這些風(fēng)險在不同的程度上影響了施工企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率， 給建筑施工企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。只有加強(qiáng)合同管理、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化成本管理和資金管理才能不斷的降低企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險。

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