王國萍

摘要：在當(dāng)前環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)想要取得長效的發(fā)展，就要在預(yù)算管理工作上注重創(chuàng)新、柔性等方向發(fā)展，才能不斷提高企業(yè)的市場適應(yīng)性和市場競爭優(yōu)勢的增強(qiáng)，為工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略、資金、管理等方面奠定更加堅實的基礎(chǔ)。本文結(jié)合工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和預(yù)算管理中存在的主要問題，對加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的辦法進(jìn)行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；企業(yè)管理；預(yù)算管理；問題及對策

隨著國家社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國現(xiàn)階段的宏觀經(jīng)濟(jì)開始向著緩中趨穩(wěn)、穩(wěn)中向好的趨勢不斷發(fā)展。2016年，我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率為6.7%，生產(chǎn)總值達(dá)到了74.4萬億元，占到了全球經(jīng)濟(jì)增長總值的30%以上。國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展給了企業(yè)更加有利的發(fā)展環(huán)境，我國工業(yè)企業(yè)的利潤由2015年的下降2.3個百分點轉(zhuǎn)為了增長8.5%，且國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗下降約5%，實現(xiàn)了工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和質(zhì)量的雙重提高。但是，在工業(yè)企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步回溫的基礎(chǔ)上，消費行業(yè)整體增速的放緩還是給工業(yè)企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展壓力。對于工業(yè)企業(yè)來講，國內(nèi)消費品市場逐步轉(zhuǎn)向了對產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品定制個性化和產(chǎn)品服務(wù)三個方面，企業(yè)的品牌、資金和規(guī)模成為了當(dāng)前工業(yè)市場環(huán)境中企業(yè)競爭的關(guān)鍵性因素。因此，加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的管理，是保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系中的重要環(huán)節(jié)，對調(diào)節(jié)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、把握市場需求動向和降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險有著重要的作用。

一、工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理

預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要手段之一。通過預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析，企業(yè)能夠?qū)?zhàn)略決策管理通過同日常的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合起來，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理調(diào)配和企業(yè)各部門資金的有效控制。目前國內(nèi)工業(yè)市場競爭激烈、企業(yè)規(guī)?；l(fā)展導(dǎo)致資金缺口逐漸增大、產(chǎn)品受市場變化波動增大、科技進(jìn)步加快企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)更新步伐等現(xiàn)象提高了企業(yè)對資金管理層面的壓力。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)資金預(yù)算管理工作的需求。因此加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理工作已經(jīng)成為了當(dāng)前工業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中的核心問題。現(xiàn)代預(yù)算管理體系型企業(yè)20實際出的西方工業(yè)制造企業(yè)，在我國改革開放市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展后傳入國內(nèi)企業(yè)并經(jīng)過了幾十年的發(fā)展，在國際企業(yè)和我國大型企業(yè)中都取得了較為突出的成果。然而，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的獨立性特征和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展和變更，工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理活動中不乏存在一些企業(yè)戰(zhàn)略同預(yù)算管理脫節(jié)、預(yù)算考核失效等問題亟待企業(yè)在實踐中去探尋改革與解決的辦法。

二、工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理工作中存在的問題

（一）企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略管理意識較弱

預(yù)算作為企業(yè)重要戰(zhàn)略決策落實的管理手段，現(xiàn)階段工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理工程中存在的最大的問題在于預(yù)算同企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的脫節(jié)現(xiàn)象。一些企業(yè)管理者單純地認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情，因此將預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制等全權(quán)交給財務(wù)工作人員去處理。但是由于財務(wù)部門的崗位內(nèi)容和職位權(quán)限的限制，企業(yè)制定出的預(yù)算目標(biāo)很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)一定階段內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)內(nèi)容。因此，一些企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容在制定過程中更多地傾向于財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總和財務(wù)指標(biāo)的體現(xiàn)，而不是對企業(yè)戰(zhàn)略決策內(nèi)容的體現(xiàn)，使得預(yù)算管理同企業(yè)的發(fā)展方向出現(xiàn)脫節(jié)，既影響了企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略，也降低了企業(yè)各部門參與預(yù)算管理的積極性，導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算管理力度的持續(xù)下降。

（二）企業(yè)預(yù)算管理范圍狹窄，預(yù)算編制不科學(xué)

目前很多工業(yè)企業(yè)普遍采用的是增量預(yù)算法的預(yù)算編制方法，對企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性有著一定不利的影響。所謂增量預(yù)算法，指的是以企業(yè)一個時期的預(yù)算內(nèi)容為基礎(chǔ)，對企業(yè)的業(yè)務(wù)水平、生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，并根據(jù)下一預(yù)算期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展計劃，在原預(yù)算內(nèi)容上進(jìn)行修訂。這種預(yù)算方法最大的問題一方面在于預(yù)算管理的內(nèi)容范圍過于狹窄，另一方面在于預(yù)算中的誤差較大，很難達(dá)到企業(yè)預(yù)算管理的最終目的。目前，雖然一些企業(yè)意識到了傳統(tǒng)的預(yù)算管理辦法對企業(yè)生產(chǎn)的不利影響，開始逐步引入滾動預(yù)算、動態(tài)預(yù)算等現(xiàn)代化預(yù)算管理辦法，但實際上還是在原有的預(yù)算基礎(chǔ)工作方法上進(jìn)行改善，改革的成效并不明顯。預(yù)算方法的陳舊和僵化是導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理失效和預(yù)算松弛現(xiàn)象發(fā)生的最關(guān)鍵因素，并阻礙了企業(yè)實際經(jīng)營和生產(chǎn)活動的管理和決策工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中預(yù)算落實困難，實踐能力弱

預(yù)算的執(zhí)行和落實也是企業(yè)預(yù)算管理活動中的難點之一。目前，企業(yè)普遍采用的預(yù)算管理方法是以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方針為原則，逐級要求部門管理者制定本部門的預(yù)算執(zhí)行計劃并予以管理職責(zé)的落實，并根據(jù)企業(yè)財務(wù)部門制定的關(guān)鍵績效指標(biāo)項目和預(yù)算執(zhí)行情況對部門進(jìn)行相應(yīng)的績效評價和考核管理。然而，這種分解式的預(yù)算執(zhí)行辦法難以實現(xiàn)預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)的落實，很難實現(xiàn)企業(yè)決策管理同預(yù)算管理的統(tǒng)一。同時，由于績效考核管理負(fù)責(zé)部門對預(yù)算落實情況認(rèn)識不明確、考核不細(xì)致、管理不完善等導(dǎo)致了考核管理難以落實預(yù)算管理目的，預(yù)算的執(zhí)行和落實中的問題也難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正。

三、提高工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理能力的措施

（一）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境建設(shè)

首先，預(yù)算管理工作的加強(qiáng)要求企業(yè)的預(yù)算同企業(yè)戰(zhàn)略決策及管理工作聯(lián)系起來。預(yù)算管理應(yīng)站在企業(yè)管理決策的高度，擺脫財務(wù)部門和財務(wù)數(shù)據(jù)的制約，對企業(yè)未來時期的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，即生產(chǎn)經(jīng)營計劃、資金運營等多個方面進(jìn)行企業(yè)管理目標(biāo)的分解和細(xì)化。其次，企業(yè)管理者應(yīng)通過預(yù)算管理教育及宣傳活動，加強(qiáng)企業(yè)全體職工，尤其是企業(yè)管理者和基層生產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)者對預(yù)算管理作用及方法的認(rèn)識，在企業(yè)內(nèi)部建立全體職工參與進(jìn)行的預(yù)算管理活動，從而擴(kuò)大預(yù)算管理工作的目的的效果。再次，企業(yè)應(yīng)盡快建立完善的預(yù)算管理人才培養(yǎng)機(jī)制，一方面引入和聘請專業(yè)的預(yù)算管理人才，實現(xiàn)管理人才和預(yù)算人才的統(tǒng)一結(jié)合，提升企業(yè)預(yù)算管理人才結(jié)構(gòu)層次；另一方面要注重對企業(yè)當(dāng)前財會人員預(yù)算管理能力和會計核算水平的提升，為科學(xué)化、現(xiàn)代化預(yù)算管理方法進(jìn)入企業(yè)奠定扎實的人才基礎(chǔ)。

（二）引入全面預(yù)算管理理念，落實科學(xué)預(yù)算

在當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過引入全面預(yù)算管理的概念并加強(qiáng)其在企業(yè)管理中的應(yīng)用。根據(jù)工業(yè)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的特點，企業(yè)可以選擇以銷售為起點的全面預(yù)算管理方法，實現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、市場推廣、銷售經(jīng)營等環(huán)節(jié)的多元化統(tǒng)一，采用市場份額與競爭能力綜合性分析、以銷定產(chǎn)，保證企業(yè)自己的有效持有和有效循環(huán)，防止市場變化和資金鏈緊繃給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來的不良影響。在全面預(yù)算管理方法的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展決策內(nèi)容對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理的確定，同時要對企業(yè)的預(yù)算編制方法進(jìn)行優(yōu)化管理。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)，在橫向上要制定企業(yè)的銷售預(yù)算、應(yīng)收賬款預(yù)算等項目；縱向上則要根據(jù)生產(chǎn)及銷售預(yù)算，對企業(yè)生產(chǎn)過程中的人資、采購、材料、生產(chǎn)、技術(shù)、倉儲和物流等進(jìn)行預(yù)算項目的制定，并通過預(yù)算項目監(jiān)督和管理企業(yè)生產(chǎn)過程中的資金流向和經(jīng)營狀況，保障企業(yè)預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。

（三）提高預(yù)算執(zhí)行能力，實現(xiàn)預(yù)算績效制度的有機(jī)結(jié)合

在企業(yè)的預(yù)算管理過程中，要堅持以人為本、科學(xué)管理的原則，堅持落實企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)預(yù)算管理的落實，降低預(yù)算松弛給企業(yè)管理帶來的不良影響。在預(yù)算管理的落實過程中，一方面企業(yè)應(yīng)在財務(wù)管理信息化、平臺化和網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，利用企業(yè)內(nèi)ERP財務(wù)系統(tǒng)中的實時控制等功能，加快企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的數(shù)據(jù)傳遞，對超出預(yù)算的項目應(yīng)及時給所在部門發(fā)出預(yù)警；及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算落實中存在的問題，并予以糾正和解決，加強(qiáng)預(yù)算的剛性控制。另一方面，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的績效管理機(jī)制，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算同崗位員工和部門管理者的切身利益的結(jié)合，全面調(diào)動企業(yè)全體參與預(yù)算管理工作的積極性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過采用平衡計分卡、多元化激勵機(jī)制和崗位責(zé)任制等績效管理模式，加強(qiáng)預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各個崗位的約束機(jī)制，保障企業(yè)中各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠按照預(yù)算內(nèi)容規(guī)范的開展和進(jìn)行。

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（作者單位：浙江綠萌健康科技股份有限公司）endprint