張雪玲

[摘 要] 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)銀行各部門的交流與合作，有利于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)更好地開展會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，推動(dòng)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展。結(jié)合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境有待完善、制度不夠健全、缺乏執(zhí)行力和監(jiān)督體系的現(xiàn)狀，分析目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，監(jiān)督方法落后，無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息化的要求以及效率低下等問(wèn)題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)職能以及推廣會(huì)計(jì)信息化。進(jìn)而提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率，全面推進(jìn)商業(yè)銀行的體制改革和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；制度

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）12-0020-03

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境有待完善

當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行還沒(méi)有形成健康的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的質(zhì)量也不高，內(nèi)部控制的文化也沒(méi)有建立。很多銀行的高層管理人員還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于銀行會(huì)計(jì)核算的重要性，缺乏足夠的重視，自然就在財(cái)務(wù)管理和制度管理上出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，很多銀行的會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這些會(huì)計(jì)人員由于對(duì)內(nèi)部控制的職能和作用不了解，缺乏與銀行業(yè)務(wù)部門和職能部門的良好溝通與交流，很多業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)和職能部門的決策都沒(méi)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，業(yè)務(wù)部門和職能部門也沒(méi)有將各部門的財(cái)務(wù)情況和財(cái)務(wù)信息及時(shí)地反饋給銀行的會(huì)計(jì)人員，為銀行的會(huì)計(jì)人員提供第一手的寶貴資料，不利于銀行會(huì)計(jì)人員制定完備準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表以及發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門和職能部門存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，難以及時(shí)進(jìn)行有效地解決和規(guī)避銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有不少銀行的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高，對(duì)銀行的責(zé)任心不強(qiáng)，好逸惡勞，被社會(huì)的一些不正之風(fēng)所浸染，總想著以權(quán)謀私，占銀行的小便宜，鉆銀行在內(nèi)部控制管理上的漏洞，通過(guò)各種違法違規(guī)的手段為個(gè)人牟取利益，損害了銀行的信譽(yù)和銀行的合法權(quán)益。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度還不健全

到目前為止，我國(guó)商業(yè)銀行還沒(méi)有建立起完善的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。即使有些銀行根據(jù)自身的實(shí)際情況建立了有針對(duì)性的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，也存在著不少的弊端和缺陷。一方面，銀行總是以追求最大利益為根本，在經(jīng)濟(jì)上和業(yè)務(wù)上投入了大量的人力、物力、財(cái)力，但在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的建立上，卻沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范可以遵循。缺乏制定內(nèi)部控制制度的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和辦法，事先沒(méi)有做出需求分析和可行性研究，就盲目制定，缺乏規(guī)劃和展望，沒(méi)有以發(fā)展的眼光來(lái)對(duì)待，自然制定不出完備的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，很多法律條款和會(huì)計(jì)規(guī)定都已經(jīng)不再適用。如果還沿用以前的辦法，就過(guò)于死板僵硬，反而會(huì)起到相反的作用，拖累商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的發(fā)展和完善。而目前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的不健全和設(shè)置的不合理，也給銀行內(nèi)部交流和業(yè)務(wù)推廣帶來(lái)了一定麻煩和風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了銀行經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展，讓銀行管理者在制定銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，產(chǎn)生了不確定性，無(wú)法確定所制定出來(lái)的制度是否符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，是否能夠推動(dòng)銀行經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

（三）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏足夠的執(zhí)行力

由于很多商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視嚴(yán)重不足，導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏足夠的執(zhí)行力。很多商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只不過(guò)是一種形式，是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，根本沒(méi)有什么效果。致使商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的工作失去熱情和耐心，不會(huì)去主動(dòng)地學(xué)習(xí)和提高內(nèi)部控制的能力，自然也就無(wú)法發(fā)揮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的真正作用。而商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)看到商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的這種表現(xiàn)，再聯(lián)系會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制工作的效果和作用，就更加武斷地認(rèn)定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制起不到推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效作用，就更加不予重視，使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作完全流于形式，失去了存在的意義。

（四）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督體系

由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)，使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能起不到應(yīng)有的作用，自然就很難形成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督體系，起不到監(jiān)督和審計(jì)的作用，無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。有的商業(yè)銀行雖然建立了銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，開展了銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，但是由于商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)在監(jiān)督職能上的重疊，形成了重復(fù)的檢查，徹底降低了檢查的效率，發(fā)揮不出監(jiān)督的作用。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)部門很多都是由分管副總來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，就算是檢查和監(jiān)督，也只能在分管副總領(lǐng)導(dǎo)的范圍內(nèi)，無(wú)法超出范圍進(jìn)行檢查和監(jiān)督，造成了監(jiān)督的局限性。還有個(gè)別的會(huì)計(jì)人員在檢查和監(jiān)督的過(guò)程中確實(shí)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但是由于銀行內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，又有不少利益沖突，導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)人員即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也因?yàn)榕碌米锶嘶蛴绊懽约旱睦娑荒苷鎸?shí)地披露出來(lái)，并讓問(wèn)題暴露在領(lǐng)導(dǎo)面前，自然也就形成了風(fēng)險(xiǎn)和隱患。會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏效率，有局限性，又不能秉公辦理，公開問(wèn)題，自然讓商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制的監(jiān)督工作很難開展，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系當(dāng)然也很難形成。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

商業(yè)銀行屬于一種高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè)，提高收益降低風(fēng)險(xiǎn)一直都是商業(yè)銀行在研究的課題。但事實(shí)上，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制下，由于金融法律法規(guī)的不健全，金融市場(chǎng)的波動(dòng)較大，導(dǎo)致我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)很難控制。最大的原因就是因?yàn)槲覈?guó)很多商業(yè)銀行都是國(guó)企，或者由國(guó)企改制之后轉(zhuǎn)變而來(lái)的。雖然說(shuō)，商業(yè)銀行已經(jīng)加入到了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但是很多銀行的領(lǐng)導(dǎo)和員工在骨子里還把商業(yè)銀行當(dāng)成是國(guó)企，還認(rèn)為自己的工作是鐵飯碗，旱澇保收，即使不努力，不突破，不改革，只要有國(guó)家在后面撐腰，銀行就是資本壟斷的行業(yè)，就永遠(yuǎn)不會(huì)破產(chǎn)和倒閉。正因?yàn)楹芏嗌虡I(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)和員工缺乏居安思危的思想，對(duì)于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)開展和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面，都形成了一種惰性，嚴(yán)重缺乏主人翁責(zé)任感，自然很難對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制，給商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制留下了很多隱患，不利于商業(yè)銀行的改革和發(fā)展。endprint

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督方法比較落后

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著缺乏監(jiān)督體系且監(jiān)督的方法比較落后的問(wèn)題。由于國(guó)企的特殊身份，使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部還遺留著不少舊時(shí)代的陋習(xí)，再加上法律的進(jìn)步?jīng)]有跟得上金融市場(chǎng)發(fā)展的步伐，使得如今的商業(yè)銀行還在使用傳統(tǒng)守舊的監(jiān)督方法，落后于時(shí)代的發(fā)展。首先，很多商業(yè)的監(jiān)督和審計(jì)還停留在傳統(tǒng)的事后監(jiān)督和事后審計(jì)上，卻忽視了事前和事中的監(jiān)督和審計(jì)，對(duì)于事前和事中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生的問(wèn)題，沒(méi)有前瞻性，估計(jì)不足。其次，商業(yè)銀行對(duì)于銀行資金的監(jiān)督辦法也比較落后，還在監(jiān)督資金流向的領(lǐng)域，而對(duì)資金流動(dòng)的過(guò)程卻沒(méi)有足夠的監(jiān)督，在資金流動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和隱患也難以被發(fā)現(xiàn)。再次，由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不健全，導(dǎo)致很多商業(yè)銀行對(duì)于事后監(jiān)督，也不再像以前那么重視。負(fù)責(zé)審計(jì)和監(jiān)督的人員會(huì)受到商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部各種因素的影響，監(jiān)督的結(jié)果也被商業(yè)銀行的客觀環(huán)境和監(jiān)督人員的主觀態(tài)度所左右，很難保證真實(shí)性和及時(shí)性。最后，也是目前最重要一個(gè)問(wèn)題，就是商業(yè)銀行在監(jiān)督的手段上還在采取人工監(jiān)督的辦法，忽視了信息化時(shí)代下對(duì)于科技的應(yīng)用，很多信息化軟件和管理系統(tǒng)都沒(méi)能夠有效得到利用，這對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能和監(jiān)督方法來(lái)說(shuō)，是一個(gè)莫大的損失和浪費(fèi)。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度無(wú)法滿足商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化的要求

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開科技的進(jìn)步。任何一個(gè)時(shí)代的變遷，都是因?yàn)榭萍纪苿?dòng)經(jīng)濟(jì)，提高了社會(huì)的生產(chǎn)力。商業(yè)銀行要想謀求發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)上獲得最大的效益，就必須要遵循“科技興企”的原則。信息化時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，給人們的生活生產(chǎn)帶來(lái)了最大的便捷。商業(yè)銀行要充分利用科技的手段來(lái)推動(dòng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。然而，我國(guó)商業(yè)銀行的信息化進(jìn)程卻并不樂(lè)觀。盡管我國(guó)商業(yè)銀行在十幾年前就開展電算化會(huì)計(jì)，但是直到今天，電算化會(huì)計(jì)的推廣也沒(méi)有給商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)多少質(zhì)的提升。這當(dāng)然不是說(shuō)科技的力量有限，而是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部的一些特殊性造成的。

一方面，很多商業(yè)銀行的國(guó)企性質(zhì)，決定了商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)崗位都是由一些資歷較老的員工所把持。這些老員工的專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，自身又存在一定惰性，有的頭腦僵化，學(xué)不會(huì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有的則是不愿意去主動(dòng)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這就讓網(wǎng)路技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中無(wú)法推廣和運(yùn)用。另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)有弊端。銀行會(huì)計(jì)有其特殊性，需要定制專屬的軟件，而軟件開發(fā)人員對(duì)于銀行會(huì)計(jì)的工作又不熟悉，編制出來(lái)的程序自然存在漏洞，很難滿足會(huì)計(jì)工作的需要，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制工作中，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏操作性，內(nèi)部控制效率低下

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏操作性。這是因?yàn)槲覈?guó)商業(yè)銀行缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》是多年以前公布的，早已不再適用當(dāng)今商業(yè)銀行的實(shí)際情況，自然很難作為制定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有了標(biāo)準(zhǔn)和借鑒，商業(yè)銀行只能按照自己的實(shí)際需要去制定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在實(shí)施過(guò)程中，自然缺乏操作性，很多會(huì)計(jì)工作都無(wú)法可依，無(wú)章可循，很難從根本上解決會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，必然造成內(nèi)部控制效率的低下。

三、針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）增強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效規(guī)避商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近幾年來(lái)，商業(yè)銀行金融案件層出不窮，頗有上升勢(shì)頭，其根本原因就是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在金融管理和內(nèi)部控制上存在很多隱患，給了不法分子可乘之機(jī)，不僅給銀行帶來(lái)了嚴(yán)重的損失，也極大的損害了銀行的名譽(yù)。因此，商業(yè)銀行必須要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我國(guó)商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)從思想上找原因，多了解和學(xué)習(xí)國(guó)外成功的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法，借鑒成功的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真重視商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的職能和作用，制定有效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并切實(shí)貫徹落實(shí)下去。把商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作當(dāng)成一項(xiàng)大事來(lái)抓，要保持長(zhǎng)期效應(yīng)，建立責(zé)任機(jī)制，才能發(fā)揮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的職能和作用，有效規(guī)避商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（二）提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

要想解決我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題，有效發(fā)揮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的職能和作用，首先就必須要提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。要提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視，貫徹落實(shí)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)和技能，要從會(huì)計(jì)的審計(jì)、監(jiān)督、決策等多方面進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的主人翁責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。最后，還要定期對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行普法教育，提醒會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，常敲警鐘，防止出現(xiàn)內(nèi)部舞弊、以權(quán)謀私的違法行為。

（三）完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)職能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

要完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。一方面，要確定銀行會(huì)計(jì)人員監(jiān)督和審計(jì)的獨(dú)立性。要給與足夠的權(quán)限，保證會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行力，能夠讓會(huì)計(jì)人員毫無(wú)顧忌地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督應(yīng)有的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給銀行領(lǐng)導(dǎo)的決策提供良好的參考。另一方面，要與時(shí)俱進(jìn)，理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合實(shí)際情況和銀行的需要，開展事前、事中和事后的全面審計(jì)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患，把風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽之中，確保銀行的利益不會(huì)受到損害。

（四）推廣商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率

要相信科學(xué)，充分利用當(dāng)今發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、成熟的計(jì)算機(jī)技術(shù)，推廣商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化，建立有針對(duì)性的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和商業(yè)銀行信息共享平臺(tái)，方便商業(yè)銀行會(huì)計(jì)開展內(nèi)部控制工作，把收集整理的寶貴信息和書籍分享給各業(yè)務(wù)部門和職能部門，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率，全面推進(jìn)商業(yè)銀行的體制改革和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

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