楊 飛

（廣東松山職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，廣東韶關(guān)512126）

中國(guó)微商征稅面臨的困境與對(duì)策

楊 飛

（廣東松山職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，廣東韶關(guān)512126）

微商作為一種新型的商業(yè)模式在傳統(tǒng)電子商務(wù)中逐漸嶄露頭角，成為中國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的后起之秀。隨著微商群體規(guī)模及交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，微商征稅問(wèn)題日漸成為國(guó)家稅收所面臨的新問(wèn)題。通過(guò)對(duì)中國(guó)微商征稅現(xiàn)狀、面臨的困境及國(guó)外電子商務(wù)征稅經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì)；全面實(shí)施電子商務(wù)電子發(fā)票制度；建立針對(duì)微商交易的代扣代繳和申報(bào)制度等對(duì)策。

微商；納稅；稅收管理

一、引言

微商是企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織或自然人利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的分銷模式，采取無(wú)店鋪銷售商品或服務(wù)的商業(yè)行為。微商最初起源于海外代購(gòu)，2014年作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的商業(yè)新形態(tài)正式步入人們視野。微商行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻低，人人都可以成為微商體系的分銷者。近年來(lái)，微商發(fā)展迅猛，成為電子商務(wù)的重要組成部分和重要經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，2016年中國(guó)微商行業(yè)市場(chǎng)交易規(guī)模為3 287.7億。微商行業(yè)蓬勃發(fā)展的背后暴露出稅收征管不足，稅源流失等問(wèn)題。

二、中國(guó)微商征稅現(xiàn)狀

微商交易多以網(wǎng)絡(luò)交易和電子數(shù)據(jù)的形式存在。主要分為：基于微信公眾號(hào)的B2C微商和基于朋友圈的C2C微商。B2C微商往往依托于企業(yè)的電商平臺(tái)，屬于輔助宣傳和銷售。C2C微商主要通過(guò)個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，以微信朋友圈為傳播和銷售媒介，通過(guò)熟人的口碑拓展業(yè)務(wù)。微商涉足的商品品類眾多，有珠寶、電子產(chǎn)品、保健品、服飾、食品、生活用品等，他們所銷售的商品有的是直接原產(chǎn)地直供，有的則是通過(guò)代理商加盟的方式。兩種微商交易都是將傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)營(yíng)變成電子化交易，通過(guò)微信轉(zhuǎn)賬、微信紅包、支付寶轉(zhuǎn)賬等網(wǎng)上支付方式，隱蔽性強(qiáng)。2014年國(guó)家工商總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》明確規(guī)定：自然人網(wǎng)商實(shí)名制，但事實(shí)是微商銷售方或提供勞務(wù)方不進(jìn)行工商注冊(cè)登記也不進(jìn)行實(shí)名制驗(yàn)證，相關(guān)經(jīng)營(yíng)的信息不在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管范圍內(nèi)，逃避了政府監(jiān)管和稅收征管。微商交易中的分銷商將銷售業(yè)務(wù)“化整為零”，以C2C的形式從事B2C的交易，盡管單筆業(yè)務(wù)交易額小，但加起來(lái)交易規(guī)模龐大，代收代付亂象叢生。微商交易游離于現(xiàn)行稅制監(jiān)管之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅主體的身份和經(jīng)營(yíng)范圍，無(wú)法掌控納稅環(huán)節(jié)和確定納稅地點(diǎn)，無(wú)法掌控稅源。

三、中國(guó)微商征稅所面臨的困境

（一）納稅主體模糊

微商交易不受地域限制，虛擬程度較高，買賣雙方在交易過(guò)程中不需要提供真實(shí)的身份、住址，發(fā)貨人和微商賣家也未必是同一個(gè)自然人，信息缺失嚴(yán)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅主體。

（二）征稅依據(jù)缺失

傳統(tǒng)商業(yè)模式在確定征稅對(duì)象時(shí)往往依托各類票證、賬簿，微商交易具有無(wú)紙化、數(shù)字化特點(diǎn)，B2C微商可以開(kāi)具電子發(fā)票，而現(xiàn)行稅收制度中尚不允許個(gè)人開(kāi)票，傳統(tǒng)的以票定稅方式在以C2C居多的微商交易中難以實(shí)施。

（三）納稅地點(diǎn)不明

微商沒(méi)有固定的交易地點(diǎn)，發(fā)貨地也有可能因?yàn)椴煌泜}(cāng)每次交易不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)納稅行為發(fā)生地點(diǎn)或交易地點(diǎn)，難以通過(guò)地域管轄權(quán)實(shí)施征管。

四、中國(guó)微商征稅的必要性

B2C微商受法律規(guī)范的約束，已進(jìn)行工商注冊(cè)登記，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。C2C微商在立法和監(jiān)管上尚未出臺(tái)細(xì)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從平臺(tái)得到交易的真實(shí)數(shù)據(jù)。

（一）微商征稅是電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)范、公平發(fā)展的主要措施

中國(guó)實(shí)行普遍課稅制度以及區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)的原則。微商是電子商務(wù)的一種銷售形式，電子商務(wù)和傳統(tǒng)的商品貿(mào)易的共同目的是一致的，即促使商品交易的完成，追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。2016年12月19日《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法（草案）》首次提請(qǐng)人大常委會(huì)審議，經(jīng)過(guò)醞釀、征求意見(jiàn)、修改、一審二審，即將定稿出臺(tái)。該法案明確了電子商務(wù)企業(yè)的納稅主體身份和納稅義務(wù)，電子商務(wù)主體銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)當(dāng)出具紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票。微商中的B2C和C2C在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的公平地位是一樣的。B2C因?yàn)槎惙ǖ谋O(jiān)管，必須遵法納稅，而C2C微商卻可以脫離監(jiān)管，以更低的運(yùn)營(yíng)成本搶占電子商務(wù)市場(chǎng)。

（二）微商征稅是加強(qiáng)市場(chǎng)管理、構(gòu)建社會(huì)誠(chéng)信體系的重要舉措

微商一直逃離于市場(chǎng)的監(jiān)管，產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊，有些甚至鼓吹產(chǎn)品效果、夸大產(chǎn)品功效。微商銷售中的相當(dāng)一部分是代理商借助“微信朋友圈”推廣所代理的產(chǎn)品，代理商對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、功效等一無(wú)所知?！拔⑿排笕Α彼⑵潦降男麄鳟a(chǎn)品效果，曬單，甚至通過(guò)一些軟件做假銷售單、假收款憑證，讓微信銷售面臨市場(chǎng)誠(chéng)信危機(jī)，產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)等問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，微商市場(chǎng)亟待加強(qiáng)市場(chǎng)管理。

（三）微商征稅是保證國(guó)家稅源、體現(xiàn)稅法公平性原則的內(nèi)在要求

國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一是稅收，稅收在職能范圍內(nèi)應(yīng)最大限度地促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)公平。稅法公平原則主要包括普遍征稅和平等征稅兩部分，在法律面前，不同征稅主體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，納稅人負(fù)擔(dān)的義務(wù)是相同的，納稅能力相等的人應(yīng)該同等納稅。線上和線下，B2C和C2C，在稅法面前享有平等的納稅義務(wù)和責(zé)任。

五、國(guó)外電子商務(wù)征稅經(jīng)驗(yàn)

印度是世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家。早在1999年印度就通過(guò)預(yù)提稅的方式，通過(guò)代扣代繳的方式對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅費(fèi)扣轉(zhuǎn)。歐盟是世界上最早對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的經(jīng)濟(jì)體，明確了電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易一樣應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，計(jì)征20%的增值稅。2003年經(jīng)過(guò)修訂，不同成員國(guó)根據(jù)各自國(guó)情適用不同稅率，從15%到25%不等。不同商品也設(shè)計(jì)了不同的稅率，如：圖書(shū)的優(yōu)惠稅率是7%。2014年，針對(duì)跨國(guó)電商利用不同成員國(guó)間的稅率進(jìn)行避稅，歐盟又出臺(tái)了一系列新的電子商務(wù)稅收政策。美國(guó)一直堅(jiān)持電子商務(wù)免稅，直到2013年，美國(guó)通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》，明確了電子商務(wù)征稅范圍，允許各州對(duì)電子商務(wù)征稅。通過(guò)上述幾個(gè)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征稅的經(jīng)營(yíng)可以看出，電子商務(wù)征稅并沒(méi)有加重各國(guó)電子商務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，反而通過(guò)稅收征管推動(dòng)了電子商務(wù)的發(fā)展，給消費(fèi)者帶來(lái)了更好的保障和售后服務(wù)，促進(jìn)了電子商務(wù)市場(chǎng)的良性發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。

六、中國(guó)微商征稅對(duì)策

（一）加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì)

近年來(lái)，中國(guó)稅制體系的調(diào)整進(jìn)程不斷加快，先后對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種進(jìn)行修訂和完善，現(xiàn)行稅制具備了稅收公平的條件。對(duì)微商納入征收，首先，明確微商的納稅主體地位，加強(qiáng)與微商征稅有關(guān)的稅收征管法的修訂，堅(jiān)持普遍征收與稅收返還、稅收減免政策相結(jié)合，保護(hù)微商的既有利益，合理制定征稅方式、計(jì)征稅種和優(yōu)惠條件等。其次，建立微商工商注冊(cè)登記制度和稅務(wù)登記制度，對(duì)微商交易的金額、地址、貨物名稱、價(jià)格等進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)微商交易的稅收管轄權(quán)要進(jìn)行明確，例如，可以考慮貨物的發(fā)貨地或者勞務(wù)輸入地等。

微商稅收主要要素

（二）全面實(shí)施電子商務(wù)電子發(fā)票制度

微商交易是電子商務(wù)交易的一種形式，目前很多B2C電商都在推廣電子發(fā)票，但微商領(lǐng)域卻鮮有出現(xiàn)。全面實(shí)施電子商務(wù)電子發(fā)票制度，可以實(shí)現(xiàn)微商交易信息透明，解決微商在上游供應(yīng)商采購(gòu)時(shí)的稅款抵扣憑證問(wèn)題（達(dá)到一般納稅人征稅條件），也可以為消費(fèi)者提供購(gòu)買憑證和權(quán)益保障依據(jù)。電子商務(wù)電子發(fā)票制度的全面實(shí)施需要進(jìn)行全國(guó)性的統(tǒng)籌規(guī)劃，以明確開(kāi)票主體身份、稅源歸屬等問(wèn)題，確保發(fā)票信息的真?zhèn)尾轵?yàn)，最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)電子發(fā)票數(shù)據(jù)對(duì)接。國(guó)家允許個(gè)人作為納稅人，參照企業(yè)同等做法，可以開(kāi)具發(fā)票。

（三）建立針對(duì)微商交易的代扣代繳和申報(bào)制度

國(guó)外對(duì)微商交易大多采取代扣代繳的征收方式，即在消費(fèi)者支付環(huán)節(jié)，自動(dòng)扣繳相應(yīng)稅額，貨款部分劃轉(zhuǎn)至微商賬戶，稅款劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門(mén)，并自動(dòng)形成申報(bào)數(shù)據(jù)。中國(guó)可以考慮借鑒這種征稅和申報(bào)制度，通過(guò)第三方支付平臺(tái)自動(dòng)扣繳稅款，提高微商征稅的強(qiáng)制性，增加微商征稅的便捷性和數(shù)據(jù)獲悉的共享性，提高微商稅收征管和服務(wù)水平。

（四）加強(qiáng)稅收監(jiān)管

1.工商、稅收、銀行、第三方支付平臺(tái)和物流等部門(mén)的信息共享

微商交易多采用網(wǎng)上銀行支付或者第三方支付平臺(tái)的方式，貨物運(yùn)輸往往借助物流公司。要對(duì)微商交易的貨物品類、數(shù)量，交易金額，發(fā)貨地，收貨地等信息進(jìn)行全面監(jiān)控，必須實(shí)現(xiàn)政府、支付平臺(tái)、物流等部門(mén)的數(shù)據(jù)對(duì)接，減少和降低信息的不對(duì)稱，監(jiān)督微商繳納情況，納入社會(huì)征信系統(tǒng)，建立微商良好的信用體系。

2.加大偷漏逃稅處罰力度

2011年，淘寶女裝網(wǎng)店“我的百分之一”因上年年銷售額過(guò)億被武漢國(guó)稅開(kāi)出國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單，追繳增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金逾430萬(wàn)元。事實(shí)證明，嚴(yán)懲逃稅行為，增加微商偷漏逃稅的違法成本，會(huì)對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)以及微商產(chǎn)生威震作用。國(guó)家可以根據(jù)不同的逃稅金額制定不同的處罰政策，對(duì)逃稅金額大的，惡意逃稅的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，從而凈化電子商務(wù)的稅收環(huán)境。

（五）制定微商稅收優(yōu)惠政策

在“大眾創(chuàng)新，萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)”的時(shí)代大潮中，微商可以解決部分就業(yè)和創(chuàng)業(yè)問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)中發(fā)揮了重要作用。對(duì)微商要給予一定的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策，增強(qiáng)對(duì)微商的“納稅寬容度”，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如：較低的納稅稅率、減免稅、稅收返還等，鼓勵(lì)微商有序發(fā)展。

微商在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中做出了突出貢獻(xiàn)，交易的便利性、商品的多樣性激發(fā)了人們的交易意愿，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展。作為一種規(guī)模龐大、發(fā)展成熟的市場(chǎng)交易行為，微商已經(jīng)具備了征稅的條件。國(guó)家應(yīng)從頂層制度設(shè)計(jì)開(kāi)始，做好電子商務(wù)法的修訂和出臺(tái)工作，明確微商的納稅主體身份，完善微商稅務(wù)登記和征管，提高征管的服務(wù)水平，改進(jìn)和創(chuàng)新代扣代繳方式，出臺(tái)微商稅收優(yōu)惠政策和處罰制度。但微商征稅不能一蹴而就，需要多方聯(lián)動(dòng)，信息共享，循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)微商征稅，相信隨著稅收監(jiān)管制度的完善，微商稅收相關(guān)法律法規(guī)的不斷出臺(tái)，中國(guó)微商稅收一定能夠?qū)崿F(xiàn)良性發(fā)展。

[1]王立巖.基于混合決策博弈的C2C電子商務(wù)征稅問(wèn)題研究[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2017(7).

[2]鄧鈞元.小微電商的稅收難題及征稅規(guī)范化研究[J].浙江金融，2017(7).

[3]鄒武平.微信“朋友圈”微商的稅收征管探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016(65).

[4]李明洋，張志花.淺析微商稅收管理現(xiàn)狀[J].商，2016(33).

The Difficulties and Countermeasures of Taxation to Micro Business in China

Yang Fei
（Guangdong Songshan Polytechnic College,Department of Economic Management,Shaoguan Guangdong 512126）

As a new business model,micro business has gradually emerged in the traditional e-commerce,and has become a rising star in the field of e-commerce in china.With the expansion of the scale and scale ofmicro business groups,the issue of micro business tax has become a new problem faced by China's taxation.How to effectively supervise the business activities of micro dealers,promote the healthy and stable development of micro business,and establish and improve the tax collection and management system ofmicro business industry is imminent.

Micro Business;Pay Tax;Tax Administration

F812

A

1005-913X（2017）11-0080-03

2017-09-07

楊 飛(1981-)，女，安徽馬鞍山人，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃。

王 旸］