鄒杰

[摘要]伴隨著我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，社會(huì)審計(jì)的范圍和內(nèi)容越來越寬泛，其提升了審計(jì)工作的復(fù)雜度，又帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義為基點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部和外部原因進(jìn)行分析，有針對(duì)性地提出規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此來保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行，維持健康的經(jīng)濟(jì)秩序。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；規(guī)避措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734180

1理論基礎(chǔ)

11審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。文章對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述包括兩個(gè)方面：①誤受風(fēng)險(xiǎn)。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)很容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，影響審計(jì)效果。②誤拒風(fēng)險(xiǎn)。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，審計(jì)效率就會(huì)被降低，同樣影響了審計(jì)效果。

12審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有：①客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不以人的意志而轉(zhuǎn)移，由于每個(gè)審計(jì)人員所掌握的專業(yè)知識(shí)跟經(jīng)驗(yàn)存在著差異，所以審計(jì)結(jié)果難免存在誤差，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。②潛在性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷失誤，既沒有追究責(zé)任，也沒有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，就成為潛在的風(fēng)險(xiǎn)。③不可避免性。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，所以在審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員都有可能產(chǎn)生判斷失誤的可能性，這是不可避免的。④可控性。審計(jì)人員出具審計(jì)意見時(shí)，為減輕所承擔(dān)的責(zé)任，會(huì)主觀降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是可控性。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

21審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部成因分析

（1）經(jīng)營活動(dòng)的日益復(fù)雜加大了審計(jì)難度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化程度的普及，導(dǎo)致被審計(jì)單位需要審計(jì)的財(cái)務(wù)信息資料也呈階梯式增加，此中不乏已被粉飾的錯(cuò)誤財(cái)務(wù)資料，為審計(jì)工作增加了難度。目前的社會(huì)審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，更包括對(duì)企業(yè)的投資方案、經(jīng)營成果和是否可持續(xù)經(jīng)營等內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力帶來了更多的挑戰(zhàn)，也為審計(jì)工作帶來了更多的困難與風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部控制的不完善加劇了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制不完善的地方體現(xiàn)在：內(nèi)部環(huán)境的結(jié)構(gòu)性缺陷；未建立或健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；沒有系統(tǒng)全面的內(nèi)部監(jiān)督體制等，這些因素都會(huì)影響企業(yè)所提供財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。

（3）被審計(jì)單位對(duì)待審計(jì)工作的錯(cuò)誤態(tài)度。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系起來，兩者是社會(huì)審計(jì)中一對(duì)緊密不可分割的概念。被審計(jì)單位對(duì)于自身會(huì)計(jì)責(zé)任的無認(rèn)知或者錯(cuò)誤認(rèn)知是審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)的阻礙，其在審計(jì)工作過程中的不配合、故意設(shè)置障礙、出具虛假會(huì)計(jì)資料等都會(huì)對(duì)審計(jì)工作形成干擾，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具正確審計(jì)意見的難度，這些都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在表征。

22審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因分析

（1）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平的影響。由于客觀環(huán)境不斷變化，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能及時(shí)全方位地掌握應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的所有專業(yè)知識(shí)，加之執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的不足、職業(yè)判斷的失誤、審計(jì)方法的錯(cuò)誤使用等原因，都是容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。如果審計(jì)人員喪失了基本的獨(dú)立性，責(zé)任心不強(qiáng)，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注，盲目從事不能勝任的審計(jì)業(yè)務(wù)等，這些因素都會(huì)影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（2）審計(jì)技術(shù)方法成因。審計(jì)方法落后是加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大原因，審計(jì)方法應(yīng)以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國由于恢復(fù)審計(jì)制度時(shí)間不長，至今仍以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最直接的優(yōu)勢(shì)是把被審計(jì)企業(yè)投放在宏觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，全面立體多維度地來分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。而制度基礎(chǔ)審計(jì)所考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素較少，一般會(huì)采用抽樣審計(jì)，無法確保抽取的樣本能夠代表整體樣本的特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理成因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的管理控制漏洞是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一大原因。由于我國恢復(fù)建立審計(jì)制度時(shí)間還不長，對(duì)于審計(jì)理論的研究和審計(jì)實(shí)務(wù)的探討都還處于初步階段，目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立還不完善，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)的選擇上有只認(rèn)利益不顧其他的錯(cuò)誤思想，并未建立起全面系統(tǒng)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，這都容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給事務(wù)所帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并可能在一些因素的促使下成為顯化的損失。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)業(yè)務(wù)比較多的時(shí)候，往往會(huì)從外部招聘一些臨時(shí)的業(yè)務(wù)助理，分配給他們大批量的任務(wù)且報(bào)酬較低，這些臨時(shí)人員技術(shù)水平不甚出色且對(duì)事務(wù)所沒有歸屬感，在工作中責(zé)任心不強(qiáng)、態(tài)度不端正，這些因素都有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)工作質(zhì)量。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

31提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

事務(wù)所在人員選拔上應(yīng)當(dāng)注重所選人員的專業(yè)技能，注重對(duì)本所員工的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，注重培養(yǎng)員工的責(zé)任感、事業(yè)心，培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力；樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，積極認(rèn)真對(duì)待所有審計(jì)工作；注重員工的繼續(xù)教育，做到審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與時(shí)俱進(jìn)，能夠從容應(yīng)對(duì)不斷變化的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，確保審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

32督促被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制

由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素中所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)，另外的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)有賴于被審計(jì)單位運(yùn)行有效的內(nèi)部控制制度來監(jiān)督管理。因此，敦促被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部控制制度不僅有助于本單位提高經(jīng)營效率，達(dá)到既定管理目標(biāo)；也有益于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作開展，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

33審慎選擇審計(jì)客戶

審慎選擇審計(jì)客戶的意思是指經(jīng)理層的誠信狀況，而非企業(yè)的經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況好與壞是管理層的工作能力問題，這不是事務(wù)所是否接受客戶審計(jì)委托的唯一條件，因?yàn)橹灰髽I(yè)管理層能夠做到按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以得到控制的。如果企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是已經(jīng)經(jīng)過粉飾的報(bào)表，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)這樣的客戶時(shí)應(yīng)予以堅(jiān)決拒絕。

34加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量控制

在審計(jì)工作實(shí)施階段，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否存在異常變動(dòng)、單位內(nèi)部控制是否存在漏洞、主要管理人員的信譽(yù)及品質(zhì)等進(jìn)行有效的分析性復(fù)核程序檢查，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法開展審計(jì)工作，對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)包含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)計(jì)劃。在出具審計(jì)報(bào)告階段要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以得到的審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，根據(jù)審計(jì)證據(jù)的本來面貌做出公正的評(píng)價(jià)，出具合乎審計(jì)事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。其次應(yīng)嚴(yán)格履行主審會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人三級(jí)復(fù)核制度，確保審計(jì)復(fù)核工作發(fā)揮作用。

35積極建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金

建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)是目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種常用做法。提取風(fēng)險(xiǎn)基金是一種風(fēng)險(xiǎn)自留的方式，對(duì)可能發(fā)生的損失提前進(jìn)行財(cái)務(wù)安排，將消除和減少風(fēng)險(xiǎn)并使風(fēng)險(xiǎn)成本均勻地分布在一定時(shí)期內(nèi)，用以減少因?yàn)榘l(fā)生隨機(jī)性的損失而導(dǎo)致財(cái)務(wù)上的波動(dòng)。雖然建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，并不能免除法律訴訟，但如果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免事務(wù)所的重大損失。

4結(jié)論

審計(jì)在對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)管、優(yōu)化資源配置等方面具有非常重要的作用，但是由于大量的索賠訴訟所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響著整個(gè)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，當(dāng)前我國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展并不樂觀。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)給審計(jì)主體和審計(jì)利益關(guān)系人帶來直接損失，也會(huì)導(dǎo)致資源配置的不合理，以致引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。文章提出的應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施有：提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；審慎選擇審計(jì)客戶；積極建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等，合理運(yùn)用這些規(guī)避措施能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)良性有序發(fā)展。

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