張秋嶺

【摘 要】在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，財務(wù)稽核是一種傳統(tǒng)的事后找問題、分析問題并整改的管理措施，但由于其自身特色定位而發(fā)揮著越來越重要的作用，其目的是為了促進(jìn)企業(yè)提升依法治企水平和提高內(nèi)部控制效果。隨著財務(wù)稽核外延的拓寬，更好地體現(xiàn)財務(wù)稽核服務(wù)于企業(yè)管理的理念，以優(yōu)化流程而提升工作效率和內(nèi)部控制效果的稽核方式將逐漸在實踐中得到應(yīng)用和廣泛推廣。作者結(jié)合多年來的財務(wù)管理經(jīng)驗和財務(wù)稽核工作經(jīng)驗以及流程管理理論，簡要闡述財務(wù)稽核管理在業(yè)務(wù)流程優(yōu)化管理過程中的應(yīng)用，重點從流程優(yōu)化定義、財務(wù)稽核應(yīng)用以及流程優(yōu)化措施三方面淺談管理心得，供借鑒。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)稽核；依法治企；內(nèi)部控制；流程優(yōu)化

流程管理在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)展，一定程度上削減了職能管理的影響，而流程優(yōu)化也將成為企業(yè)完善內(nèi)部控制體系和強化內(nèi)部控制效果的必要舉措。作者從全過程業(yè)務(wù)鏈管理視角淺談以流程優(yōu)化為導(dǎo)向的財務(wù)延伸稽核行為，拓展財務(wù)管理思維，充分發(fā)揮財務(wù)稽核服務(wù)于企業(yè)管理的作用。

一、流程優(yōu)化的概念

在流程管理理論中，流程再造和流程優(yōu)化是一種管理思想和工具。流程優(yōu)化，強調(diào)通過對企業(yè)內(nèi)部運作環(huán)節(jié)及運作模式的改變和優(yōu)化，提高企業(yè)與外部環(huán)境的接觸界面質(zhì)量，從而增強企業(yè)的運作效率、降低內(nèi)耗、增強企業(yè)對外競爭能力。流程優(yōu)化并不是像流程再造那樣劇烈，而是顯得相對溫柔，是一種著眼于現(xiàn)實基礎(chǔ)，對現(xiàn)有流程體系進(jìn)行逐步地改良和調(diào)整，通過一段時間的運行，達(dá)到提升企業(yè)流程績效的目的。隨著流程管理思想的深化應(yīng)用，流程優(yōu)化將逐步成為企業(yè)提高內(nèi)部控制效果和企業(yè)管理水平的重要措施。

二、基于業(yè)務(wù)流的財務(wù)稽核應(yīng)用

流程是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要核心內(nèi)容，是企業(yè)運作和實施管控的重要手段和工具。以優(yōu)化流程為導(dǎo)向的財務(wù)稽核工作，應(yīng)重點突出人力資源配置、關(guān)鍵節(jié)點管控、系統(tǒng)信息化應(yīng)用和流程運行效果評價四個方面，為流程優(yōu)化做好鋪墊。

1.人力資源配置的稽核

流程的控制效果，不僅取決于流程本身的嚴(yán)謹(jǐn)性，還取決于流程運行配置的人力資源。不相容崗位分離是流程內(nèi)控有效性的根本保證，但不相容崗位有效分離是以相應(yīng)的人力資源來做保障。因此，在稽核流程運行管理時，應(yīng)檢查流程不相容環(huán)節(jié)的崗位管理與人員配置情況，如倉儲保管人員與倉儲進(jìn)出庫賬管理人員的分離、物資采購崗位與采購業(yè)務(wù)付款崗位的分離等，以保證流程不相容環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)處置的相對獨立性，進(jìn)而保證流程運行的內(nèi)部控制效果。

2.業(yè)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點的稽核

在企業(yè)各項業(yè)務(wù)的全過程鏈條中，分布著很多管控節(jié)點，根據(jù)對業(yè)務(wù)流質(zhì)量發(fā)揮作用的影響力來區(qū)分，可以將節(jié)點分為重要關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵節(jié)點、次要節(jié)點等等。重要關(guān)鍵節(jié)點與關(guān)鍵節(jié)點是財務(wù)稽核的重要關(guān)注對象，該節(jié)點管理力度和合規(guī)性、規(guī)范性是該項業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的重要措施。重要關(guān)鍵節(jié)點和關(guān)鍵節(jié)點管控不到位，即存在重大的風(fēng)險隱患，如工程項目與物資采購等業(yè)務(wù)的招投標(biāo)管理，銷售業(yè)務(wù)的銷售合同管理等，都是業(yè)務(wù)管控的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管控不當(dāng)就可能產(chǎn)生重大經(jīng)營風(fēng)險甚至?xí)霈F(xiàn)舞弊現(xiàn)象，給企業(yè)造成重大損失。

以下僅以供電企業(yè)工程項目物資采購業(yè)務(wù)類型為例：工程項目中的物資采購是工程管理中重要的一條業(yè)務(wù)鏈條，該業(yè)務(wù)鏈條的主要環(huán)節(jié)為采購申請-招投標(biāo)-簽訂采購合同-生成采購訂單-物資采購后入庫-領(lǐng)用物資，該業(yè)務(wù)鏈條涉及的部門人員較多，人員層次復(fù)雜，其主要環(huán)節(jié)的重要關(guān)鍵節(jié)點的管控力度直接影響了工程項目的進(jìn)度及工程物資管理的規(guī)范性。

3.信息系統(tǒng)應(yīng)用的稽核

業(yè)務(wù)流是基于信息系統(tǒng)發(fā)揮流程管控效能，因此財務(wù)稽核應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)流跨越信息系統(tǒng)的功能及授權(quán)情況。

（1）應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)實現(xiàn)的功能情況，檢查企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)流程信息及其管控要素固化在信息系統(tǒng)中，從而保障流程在信息系統(tǒng)中實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理目標(biāo)。

（2）應(yīng)重點關(guān)注信息系統(tǒng)授權(quán)情況，檢查系統(tǒng)授權(quán)是否與崗位管理要求相匹配，系統(tǒng)授權(quán)的科學(xué)性與合理性是內(nèi)部控制在信息系統(tǒng)實施效果的重要基礎(chǔ)。

①應(yīng)建立授權(quán)與經(jīng)營管理的動態(tài)紐帶，為授權(quán)提供了更為清晰明確的決策依據(jù)。

②根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)全面分析業(yè)務(wù)權(quán)限，從而由上至下逐級合理授權(quán)，充分發(fā)揮授權(quán)激勵作用，提升工作應(yīng)變能力，杜絕粗放式授權(quán)，或者“拍腦袋”授權(quán)。

③形成標(biāo)準(zhǔn)化的授權(quán)結(jié)構(gòu)，完善授權(quán)體系，有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動開展，進(jìn)一步夯實內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

4.業(yè)務(wù)流程效果評價

財務(wù)稽核管理內(nèi)容應(yīng)包括對稽核范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)流程效果開展評價。以流程優(yōu)化為導(dǎo)向的財務(wù)稽核管理行為應(yīng)關(guān)注流程及流程運行效果，以流程運行效率與流程管控效果兩方面評價流程情況。在流程運行效率評價上，應(yīng)充分分析流程各環(huán)節(jié)設(shè)計是否科學(xué)合理，是否存在控制環(huán)節(jié)重復(fù)冗余而導(dǎo)致流程時效差的情況；在流程控制效果上，應(yīng)結(jié)合具體情況，評價該項業(yè)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點是否實現(xiàn)全覆蓋、各節(jié)點管控是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，若未能實現(xiàn)對流程重要關(guān)鍵節(jié)點和關(guān)鍵節(jié)點全覆蓋或存在關(guān)鍵節(jié)點管控力度薄弱的情況，則該項業(yè)務(wù)存在管理盲區(qū)或管理盲點，可能引發(fā)由此而產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險。

三、流程優(yōu)化的措施

業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的措施和方法主要從兩個方面展開：其一，流程優(yōu)化應(yīng)從流程本身節(jié)點著手優(yōu)化，舍棄冗余重復(fù)環(huán)節(jié)，查補關(guān)鍵節(jié)點；其二，強化流程關(guān)鍵節(jié)點管理標(biāo)準(zhǔn)，提升流程運行質(zhì)量。

1.流程優(yōu)化管理

業(yè)務(wù)流程優(yōu)化是建立在流程診斷分析基礎(chǔ)上，對于流程診斷分析發(fā)現(xiàn)的問題點，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀強化管理，優(yōu)化流程且固化到信息系統(tǒng)上。一方面，優(yōu)化流程要消除冗余重復(fù)環(huán)節(jié)影響，保證流程運行效率；另一方面，優(yōu)化流程應(yīng)對管理盲區(qū)或盲點進(jìn)行修補和強化，保證流程對業(yè)務(wù)的控制效果，防控由此可能引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險等。

2.健全細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)

流程運行質(zhì)量的根本保證是高質(zhì)量、精細(xì)化的流程管理標(biāo)準(zhǔn)。因此，優(yōu)化流程的另一項重要措施就是健全細(xì)化管理標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)對財務(wù)稽核發(fā)現(xiàn)的問題，展開分析，在存在問題節(jié)點的原有管理標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，對該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提升和細(xì)化，實行業(yè)務(wù)流高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求的節(jié)點管理目標(biāo)，以便于提高執(zhí)行力，從而達(dá)到提高流程運行質(zhì)量，有效防控內(nèi)部控制失效的風(fēng)險。

綜上所述，盡管財務(wù)稽核是一種事后查錯補漏的管理行為，但實際工作中應(yīng)當(dāng)拓展管理思維，充分發(fā)揮財務(wù)稽核服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理和防范風(fēng)險的作用，將財務(wù)稽核功能前置服務(wù)前端業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化管理方面，著眼前端業(yè)務(wù)流程，起到事前預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險的作用。endprint