(中國(guó)人民銀行長(zhǎng)沙中心支行，湖南 長(zhǎng)沙 410005；中南大學(xué)湘雅醫(yī)院，湖南 長(zhǎng)沙 410008)

營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響以及對(duì)策

溫慶琳王藝霖

(中國(guó)人民銀行長(zhǎng)沙中心支行，湖南 長(zhǎng)沙 410005；中南大學(xué)湘雅醫(yī)院，湖南 長(zhǎng)沙 410008)

為了改革和完善財(cái)稅體制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化與進(jìn)級(jí)，國(guó)家已在全國(guó)的部分行業(yè)中開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革。實(shí)施“營(yíng)改增”稅費(fèi)制度后，一定程度上影響了企業(yè)的稅負(fù)，因此，現(xiàn)代的企業(yè)需要清楚地認(rèn)識(shí)到實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性和影響，了解相關(guān)稅制政策，明確改革后所帶來(lái)的稅負(fù)影響，并采用科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)對(duì)策盡可能減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅目的。為了實(shí)現(xiàn)“增”的切實(shí)性以及“減”的科學(xué)性，“營(yíng)改增”企業(yè)須采取積極的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施。本文對(duì)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的必要性進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，探討了“營(yíng)改增”稅收制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的積極影響和消極影響，并提出具體對(duì)策。

營(yíng)改增；企業(yè)；稅收；影響；對(duì)策

一、實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策的必要性

(一)均衡我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化稅制改革

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的稅收體系中兩大最主要的稅種，自1994年以來(lái)，確立了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，增值稅覆蓋了除建筑業(yè)外的第二產(chǎn)業(yè)，但第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則采用營(yíng)業(yè)稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，這種不同行業(yè)分別采用不同稅制的稅制結(jié)構(gòu)，日漸顯現(xiàn)出其缺陷和不合理性。從稅制本身結(jié)構(gòu)來(lái)看，兩稅的并行在一定程度上影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅征收方式是不能抵扣而全額征稅，因此產(chǎn)生了重復(fù)征稅的情況，增加了企業(yè)的稅負(fù)；從市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)發(fā)展來(lái)看，兩稅并行的稅制結(jié)構(gòu)不利于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，“營(yíng)改增”則是深化稅制改革和刺激社會(huì)經(jīng)濟(jì)活力的必由之路。從稅收部門(mén)來(lái)看，隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的形式越來(lái)越多樣化，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為也日漸繁多，而兩稅的并行結(jié)構(gòu)，稅收形式的復(fù)雜性則給劃分商品和服務(wù)的比例帶來(lái)困難，也模糊了兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，給稅收征管在具體實(shí)踐中帶來(lái)工作上不便，降低了稅收部門(mén)的工作效率。

(二)加快企業(yè)發(fā)展模式的有機(jī)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展

從我國(guó)的稅收實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)需繳納的稅額中，間接稅所占總稅額的比例比較大，其中，增值稅約占40%，同時(shí)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)的興起，營(yíng)業(yè)稅的全額征收方式日漸弊端，所以在對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革中“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。 “營(yíng)改增”稅收政策的舉措主要是扣除一部分間接稅。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，可以很好地解決稅制體系中貨物的重復(fù)征稅問(wèn)題，也有利于進(jìn)一步完善稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少某些行業(yè)的稅負(fù)，這樣有利于更好地調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)以及發(fā)展方式。不管是在減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的實(shí)效性上，還是為了更好完善我國(guó)的稅務(wù)制度改革，實(shí)施“營(yíng)改增”都對(duì)其有重要作用與意義。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得尤為必要。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

(一)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的有利影響

1、“營(yíng)改增”后大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)成本下降。全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)能用進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行抵扣，消除了營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從整體上減少了部分企業(yè)所需繳納的稅金總額，從根本上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅改變了營(yíng)業(yè)稅的全額征稅，而是只對(duì)增值額進(jìn)行課稅，尤其對(duì)于一般納稅人的服務(wù)企業(yè)和制造企業(yè)，所購(gòu)進(jìn)的貨物、原材料、固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣應(yīng)繳增值稅。“營(yíng)改增”后大部分行業(yè)稅負(fù)都明顯下降，企業(yè)的規(guī)?？梢缘玫礁玫耐晟坪蛿U(kuò)大，例如，在廣東省“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，重復(fù)征稅的問(wèn)題得到了有效的解決，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條得以打通，激活了企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)的積極性與企業(yè)自身創(chuàng)新發(fā)展動(dòng)力，企業(yè)向著更加專(zhuān)業(yè)化發(fā)展；除一般納稅人企業(yè)，小規(guī)模納稅企業(yè)也能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)稅率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，提高了小規(guī)模納稅企業(yè)作為賣(mài)方的議價(jià)能力，間接減少了賦稅。因此，“營(yíng)改增”的稅收政策改革，能促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2、“營(yíng)改增”有利于企業(yè)提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。實(shí)施增值稅有利于優(yōu)化行業(yè)之間的相互合作，促進(jìn)資源融合；同時(shí)也能促進(jìn)企業(yè)不斷更新經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)的管理模式，提高管理水平，從而完成企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的轉(zhuǎn)型和升級(jí)；營(yíng)改增后，企業(yè)管理中對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)管理等方面將著重監(jiān)管，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)及稅務(wù)制度。從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)仍有部分中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平有待提高，尤其在稅務(wù)方面缺乏系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化管理。例如，發(fā)票使用存在不規(guī)范現(xiàn)象，開(kāi)展納稅活動(dòng)之前的籌劃準(zhǔn)備工作不全面等?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)須提高企業(yè)的管理水平，完善自身的經(jīng)營(yíng)管理模式才能享受到稅制改革所帶來(lái)的紅利。由于增值稅的會(huì)計(jì)記賬處理方式與營(yíng)業(yè)稅存在很大的不同，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)記賬方式和納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。從企業(yè)自身發(fā)展層面而言，企業(yè)也需要對(duì)自身的內(nèi)部組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、購(gòu)貨渠道等進(jìn)行完善和創(chuàng)新，并站在企業(yè)角度對(duì)供應(yīng)商和客戶(hù)作出更有利的選擇。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響分析

1、部分企業(yè)的稅負(fù)增加。例如建筑業(yè)，建筑施工項(xiàng)目因?yàn)槭┕さ攸c(diǎn)的不斷變化，加上所需的原材料種類(lèi)繁多，同時(shí)材料的采購(gòu)貨源多種多樣，因此，很大一部分的材料在采購(gòu)過(guò)程中無(wú)法取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣稅額；再如交通運(yùn)輸企業(yè)，營(yíng)改增之后稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅率3%改為增值稅稅率11%，稅率有了明顯提高，雖然可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但由于在實(shí)際核算中，修理費(fèi)、燃料費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用成本占了總成本的很大一部分，而這些費(fèi)用中可以實(shí)際抵扣的稅額較少，同時(shí)設(shè)備的使用年限長(zhǎng)，導(dǎo)致能抵扣的稅額有限。這些情況均會(huì)造成某些企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，變相增加了企業(yè)所需要繳納的增值稅，在一定程度上影響了企業(yè)的利潤(rùn)總額。

2、對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)一些負(fù)面影響。首先，對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售收入確認(rèn)方式產(chǎn)生影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅基是全部費(fèi)用，而增值稅是價(jià)外稅，稅基是產(chǎn)品或者服務(wù)在某一個(gè)環(huán)節(jié)中的增值部分，因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)原營(yíng)業(yè)稅是確認(rèn)的含稅價(jià)，而實(shí)施“營(yíng)改增”后則按不含增值稅價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，所以在銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，“營(yíng)改增”后會(huì)從會(huì)計(jì)科目中直接體現(xiàn)出減少了企業(yè)的收入額，從而降低了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。其次，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，它會(huì)直接減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額，而增值稅的會(huì)計(jì)核算科目為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，不列入成本費(fèi)用，由當(dāng)期損益改計(jì)入負(fù)債，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額不產(chǎn)生直接影響。因此，“營(yíng)改增”后會(huì)在一定程度上虛增企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的對(duì)策與建議

(一)深入研究“營(yíng)改增”政策，加強(qiáng)納稅籌劃

若要最大限度地減輕實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的負(fù)面影響，一定要深入、全面的研究分析增值稅政策，制定科學(xué)、合理的納稅籌劃措施，企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，及時(shí)主動(dòng)獲取最新稅收政策。企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，注重真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的獲取，再選準(zhǔn)納稅籌劃切入點(diǎn)，制定合理且有利于減輕稅負(fù)的經(jīng)營(yíng)策略，制定出最符合企業(yè)要求的納稅籌劃方案。如對(duì)合作商的選擇籌劃，對(duì)原材料的采購(gòu)籌劃，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的籌劃等，即使用正當(dāng)合法的方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。其次，規(guī)避合同內(nèi)容不當(dāng)、票據(jù)不合法等現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核辦法，盡量拿到合法合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，避免加重稅負(fù)。

(二)分解收入，選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式

為了盡可能減小稅負(fù)，可以分解企業(yè)的收入，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這樣則可以降低企業(yè)的稅基，如果企業(yè)所需納稅額尚未符合納稅人資格，就可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況采用分立經(jīng)營(yíng)或者分散經(jīng)營(yíng)的方式，這樣企業(yè)就可以根據(jù)當(dāng)前制定的稅法稅制，適用于企業(yè)上下游的抵扣鏈條，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目標(biāo)。

(三)爭(zhēng)取高抵扣率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)減輕的關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，主要通過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行。一般納稅人企業(yè)都具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，因此，采購(gòu)過(guò)程中，優(yōu)先選擇一般納稅人作為合作商，并要求合作商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，尤其是在購(gòu)置原材料與資產(chǎn)設(shè)備時(shí)，更應(yīng)選擇與一般納稅人企業(yè)合作；在與小規(guī)模納稅人有購(gòu)貨或購(gòu)買(mǎi)服務(wù)時(shí)，也應(yīng)要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這對(duì)于企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕稅負(fù)具有重要意義，企業(yè)所獲得的增值稅專(zhuān)用票稅率越高，企業(yè)所承擔(dān)的稅收則越小。“營(yíng)改增”的稅收改革賦予了企業(yè)更充足的稅收籌劃空間。

(四)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的核算管理

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)高低主要是取決于購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)可抵扣的稅額多少，所以企業(yè)要想盡可能合理地降低稅負(fù)，必須強(qiáng)化對(duì)企業(yè)成本的管理，在納稅方面爭(zhēng)取最大化的抵扣額。在現(xiàn)代企業(yè)的管理模式中，一個(gè)很重要的部分就是科學(xué)的成本管理構(gòu)架和模式，用具有時(shí)代性、科學(xué)性的成本管理理念和方式來(lái)調(diào)控企業(yè)的成本，達(dá)到合理的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。同時(shí)，結(jié)合本行業(yè)以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析增減稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)，采取相對(duì)應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)。

(五)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

“營(yíng)改增”模式主要以“道道抵扣”以及“緩緩征收”為主，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的意義。新時(shí)期下，企業(yè)要不斷進(jìn)行轉(zhuǎn)型和升級(jí)，可以多引進(jìn)一些新型的生產(chǎn)線，這就要求采購(gòu)更多新型的設(shè)備才可以抵扣增值稅，降低企業(yè)的稅收成本。同時(shí)，應(yīng)該積極創(chuàng)新、升級(jí)企業(yè)技術(shù)，可以采用“主輔分離”的策略服務(wù)性外包或者分離重組實(shí)施“營(yíng)改增”的服務(wù)性業(yè)務(wù)，這樣不僅有利于促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)的整體利潤(rùn)，降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也有利于企業(yè)的精細(xì)化管理，提高企業(yè)的創(chuàng)新效率，成為創(chuàng)新主體。

(六)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)

財(cái)務(wù)人員是稅務(wù)工作的重要參與者，為了更好地防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先一定要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，加強(qiáng)“營(yíng)改增”后稅務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅雖然是價(jià)內(nèi)稅，但是會(huì)計(jì)核算過(guò)程比較簡(jiǎn)單，只要審核負(fù)債賬戶(hù)以及損益賬戶(hù)就基本上可以完成財(cái)務(wù)核算工作，然而進(jìn)行增值稅核算的過(guò)程中，不僅需要審核應(yīng)繳的稅費(fèi)、增值稅以及未交的增值稅，同時(shí)需要保證企業(yè)能夠順利通過(guò)應(yīng)交增值稅以及增值稅的調(diào)整和檢查。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅核算而言，以上這些科目核算會(huì)更加復(fù)雜，相應(yīng)的報(bào)表也會(huì)更復(fù)雜，這就要求企業(yè)應(yīng)該不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員不僅能夠熟練掌握相關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該掌握如何處理稅務(wù)知識(shí)，為企業(yè)決策者提供科學(xué)、合理的參考依據(jù)。