(柳州市產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展集團有限公司，廣西 柳州 545001)

集團公司內(nèi)部控制探討

趙敏

(柳州市產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展集團有限公司，廣西 柳州 545001)

當今伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)隨之進行了顛覆性調(diào)整，加之商業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜多變。企業(yè)尤其是規(guī)?；l(fā)展的集團公司面臨的風(fēng)險驟增，加強集團內(nèi)部各個子企業(yè)內(nèi)部控制協(xié)調(diào)和有效的力度，規(guī)范其內(nèi)部控制實施備顯重要。本文將系統(tǒng)的基于集團公司大而復(fù)雜的特點闡述強化內(nèi)部控制的必要性，在此背景下將簡要總結(jié)集團公司內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵點，以此以每個要點為著眼點本著建議的可行性和價值性詳實的總結(jié)其相應(yīng)的對策，以此為進一步提升集團公司內(nèi)部控制強有力的實施打下堅實的基礎(chǔ)，同時也為我國其他企業(yè)進行內(nèi)部控制的不斷變革和發(fā)展提供建設(shè)性建議。

內(nèi)部控制；實施要點；策略；集團企業(yè)

一、集團公司強化內(nèi)部控制實施的必要性和目的

企業(yè)尤其是管理復(fù)雜的集團化公司的發(fā)展離不開制度的約束，良好的內(nèi)部控制是指引集團公司進行自我科學(xué)管理的先導(dǎo)，也是集團公司在動蕩多變的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。明確內(nèi)部控制對集團企業(yè)的必要性和目的，是進一步探索內(nèi)部控制相關(guān)實施要點，進而為提升集團公司內(nèi)部控制實施打下堅實的基礎(chǔ)。主要總結(jié)點如下。

首先，集團企業(yè)由于涉及的部門和管理的幅度較大，構(gòu)建和實施內(nèi)部控制體系是在當前信息化條件大幅度提升效率和效益的必不可少的保障舉措，而且有利于規(guī)制規(guī)模龐大的集團公司的各類相關(guān)行為，尤其是人為不端行為，減少企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險的舉措之一。加強集團公司構(gòu)建和實施內(nèi)部控制也有利于進一步強化員工們的風(fēng)險管控意識。

其次集團公司構(gòu)建和實施內(nèi)部控制是集團企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)營活動，保障經(jīng)營各個環(huán)節(jié)順利運轉(zhuǎn)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)集團公司經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)更加的規(guī)范和合理，比如各子企業(yè)的銷售從發(fā)貨、收款、記賬、核查等各個流程，如果不重視內(nèi)部控制的完善，執(zhí)行體系松散，這將會導(dǎo)致集團企業(yè)經(jīng)濟效益下滑，經(jīng)營波動明顯將影響集團公司整體發(fā)展。

最后，基于集團公司長遠目標看，大多數(shù)集團公司內(nèi)部控制不協(xié)調(diào)、標準不統(tǒng)一，一定程度上導(dǎo)致其管理模式和發(fā)展已經(jīng)嚴重滯后于現(xiàn)實情況，嚴重不利于集團公司長久發(fā)展。企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制，可以有效促進集團公司在當前環(huán)境下順利發(fā)展，進一步活躍我國整個市場經(jīng)濟。

因此，基于上述幾點強化內(nèi)部控制的必要性，可以得出集團公司構(gòu)建和實施內(nèi)部控制體系的目的迎合日益多變的市場環(huán)境，保障集團公司在轉(zhuǎn)型和模式升級中能夠順利運轉(zhuǎn)，解決傳統(tǒng)企業(yè)管理模式和框架的弊端，并且對集團公司長久發(fā)展提供戰(zhàn)略支撐。

二、集團公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建和實施的相關(guān)關(guān)鍵點

集團公司構(gòu)建和實施內(nèi)部控制體系，必須圍繞當前的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和薄弱點，緊抓集團公司內(nèi)部控制實施的特征要點，本著提升集團公司各個子公司協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的整體管理水平，圍繞關(guān)鍵點進行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施?；诖似饰龀黾瘓F公司內(nèi)部控制普遍實施關(guān)鍵點也就顯得非常重要，是探討和構(gòu)建內(nèi)部控制體系的元素因子。但是由于我國在集團公司內(nèi)部控制的探索和完善起步較晚，未形成成熟的體系。對我國集團公司內(nèi)部控制的歷史進行梳理，其主要的強化內(nèi)部控制實施要點有以下幾方面。

(一)集團公司內(nèi)部控制當前實施現(xiàn)狀

我國從市場經(jīng)濟建立以來集團化企業(yè)也就是企業(yè)間的兼并已成趨勢，因此也開始實施集團企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究，我國頒布《會計法》對集團公司內(nèi)部控制是一個里程碑式的標志。內(nèi)部控制是集團公司經(jīng)營管理過程中不可缺少的約束，集團企業(yè)的管理和長期實踐也反作用于內(nèi)部控制規(guī)范的修訂和完善。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險資評、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大基本要素。強化集團公司內(nèi)部控制規(guī)范有利于風(fēng)險的規(guī)避。基于此自從2010年開始，我國各個證券交易場所開始對我國上市集團公司進行內(nèi)部控制實施情況的管控，這有利于我國上市集團公司自身內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。但是，目前多數(shù)上市集團企業(yè)對內(nèi)部控制的應(yīng)用、評價和修訂等方面仍未建設(shè)全面，集團公司內(nèi)部各子公司和部門的內(nèi)部控制不協(xié)調(diào)。根據(jù)《集團企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，截至目前我國集團上市企業(yè)內(nèi)部控制實施的簡要情況如下：僅有41%的上市集團公司披露內(nèi)部控制實施情況，集團內(nèi)部控制比較協(xié)調(diào)規(guī)范，然而38%的集團企業(yè)并不完全包括實施情況，存有遺漏，而且集團內(nèi)部控制混亂。此外根據(jù)上交所披露，僅24%的上市集團公司在財務(wù)報表中對其自身的內(nèi)部控制實施情況作了解釋說明，56%的上市集團公司出具了會計師事務(wù)所所做的內(nèi)部控制審查的相關(guān)說明。因此，總體來說，我國上市集團公司對內(nèi)部控制的應(yīng)用不佳，急需探討其實施關(guān)鍵點予以強化。

(二)基于集團公司內(nèi)部控制當前實施情況的進一步構(gòu)建和實施的相關(guān)關(guān)鍵點

通過上文對集團公司內(nèi)部控制當前實施情況的簡述，總體來說我國集團公司內(nèi)部控制的實施和完善有待強化，在前述學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，可以基本上總結(jié)出集團公司內(nèi)部控制實施的幾個關(guān)鍵要點。首先是關(guān)注不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境，內(nèi)部控制要相時而動，不斷地進行適當?shù)挠枰哉{(diào)整和改善，提升與環(huán)境的融合度，絕對不能墨守成規(guī)。不斷的進行內(nèi)部控制內(nèi)容的更新和實踐的檢驗、修訂。

集團公司內(nèi)部控制體系的塑造必須使其員工具備較強的內(nèi)控意識，思想意識上的重視才可以提升集團公司自身內(nèi)部控制的水準，目前我國很多集團公司的內(nèi)部控制的狀況較差，各子企業(yè)相互獨立，企業(yè)短期逐利的行為特征比較明顯。對于內(nèi)部控制體系塑造重視的這一關(guān)鍵點始終比較淡視，導(dǎo)致現(xiàn)在比較多的集團公司對于內(nèi)部控制不見起色因此，良好的內(nèi)部控制實施體系要有思想意識重視作為開端，為其順利實施和完規(guī)善打下堅實的基礎(chǔ)。

集團公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施必須要具備良好的執(zhí)行機構(gòu)，不能形式化和執(zhí)行疲軟。目前有不少的集團企公司內(nèi)部控制協(xié)調(diào)實施上一直停留在紙面階段，或者是在執(zhí)行過程中松軟無力，執(zhí)行不當?shù)?，這樣很難發(fā)揮集團公司內(nèi)部控制實施真正的效力，總而言之缺乏實施所必須的機構(gòu)和組織是其關(guān)鍵缺失的一大關(guān)注點。

綜上幾大關(guān)鍵點，基本上闡述的是集團公司內(nèi)在力的作用，要想使其內(nèi)部控制體系實施更加順利，還需要外在勢的推動，這是第三大關(guān)鍵點，此勢即為信息化水平的建設(shè)。當前很多集團公司在內(nèi)部控制方面信息化水平嚴重滯后，基本依靠以前的管理制度和根基，這將對新環(huán)境下尤其是信息化時代的快速發(fā)展下嚴重阻礙集團公司的發(fā)展，因此在內(nèi)部控制體系應(yīng)用中著重注意引勢，也就是信息化平臺的介入，緊抓這一關(guān)鍵點的建設(shè)。

三、完善集團公司內(nèi)部控制體系塑造和實施的相關(guān)策略

(一)提高集團公司相關(guān)工作人員環(huán)境信息的捕捉能力，適時的進行內(nèi)部控制制度的革新

不少集團公司的內(nèi)部控制實施效果比較不顯著，各個子企業(yè)間矛盾重重，在很大程度上是由于集團公司內(nèi)部控制制度過于老舊，而且加之各個子企業(yè)情況不一樣，實施要點有所差別，也根本未隨著外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境而同時變革。這樣最終導(dǎo)致集團公司自身內(nèi)部控制與當前的脫節(jié)。因此必須首先提升集團公司相關(guān)人員信息搜集和捕捉的意識，不斷的跟進前沿的思想和集團企業(yè)內(nèi)部變化，不斷的變革和完善自身的內(nèi)部控制制度，為集團公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建做好前提和鋪墊。

(二)提高集團公司內(nèi)部控制實施的意識，加大協(xié)調(diào)各個子企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性

不少集團公司的內(nèi)部控制實施效果不佳在很大程度上是由于集團公司內(nèi)部各個子企業(yè)間內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部控制的整體意愿達不成一致。意識上的分歧化和邊緣化導(dǎo)致集團企業(yè)風(fēng)險評估與識別能力較差，所以集團公司要想完善內(nèi)部控制體系的實施和水平，必須協(xié)調(diào)各個子企業(yè)的觀念，基于各子企業(yè)的利益均衡最大化可通過設(shè)立專門的集團內(nèi)部控制機構(gòu)，推行責(zé)任本位制。切實落實內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。

(三)積極強化優(yōu)化集團公司內(nèi)部控制實施體系，強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

在積極變革和思想意識的重視之下，還需要將集團公司內(nèi)部控制落實到實處，實現(xiàn)這一承上啟下的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)是建立和完善集團公司內(nèi)部控制的組織架構(gòu)。圍繞實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，有效的防范和化解各種風(fēng)險，集團公司內(nèi)部控制組織架構(gòu)的優(yōu)化需著重關(guān)注內(nèi)部控制機構(gòu)治理的執(zhí)行職權(quán)的劃定。在內(nèi)部控制的實施中必須明確各個職權(quán)的權(quán)責(zé)，明確各個子企業(yè)和部門的內(nèi)部控制實施情況，以此做好反饋。此外，集團公司應(yīng)基于各個子企業(yè)的特征規(guī)范其內(nèi)部職能機構(gòu)的設(shè)立和職權(quán)的搭配，對其不按照集團公司規(guī)章制度和相關(guān)合理程序辦事的行為予以嚴厲查處和懲治。

在優(yōu)化集團公司內(nèi)部控制規(guī)范實施體系，強化內(nèi)部控制的執(zhí)行力度的同時，需要加強對內(nèi)部控制執(zhí)行體系的監(jiān)督。集團公司必須重視監(jiān)督所起的作用，監(jiān)督體系的構(gòu)建也顯得無比的重要。加強監(jiān)督才可以杜絕內(nèi)部控制中各種因素的影響。集團公司應(yīng)當將各種比較常和適合自身的監(jiān)督方法深度的凝練和提及，把監(jiān)督工程的建設(shè)作用持久性的工作，堅決杜絕各種敷衍和形式化的冒出。

(四)充分加大科研投入，利用信息化條件，提升集團公司內(nèi)部控制實施的信息化水準

當前“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟迅猛發(fā)展，集團企業(yè)更加注重效率和效益的雙贏，因此其內(nèi)部控制的實施和應(yīng)用也應(yīng)該緊緊依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺，加快集團公司自身的信息化水平的建設(shè)步伐，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。針對當前我國大多數(shù)集團公司內(nèi)部控制體系信息化水平較低下的普遍現(xiàn)象，集團公司自身應(yīng)該不斷的結(jié)合發(fā)展的特點，合理有度的加大企業(yè)技術(shù)、資金等方面的投入，以此實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟背景下集團公司內(nèi)部控制系統(tǒng)全面、協(xié)調(diào)、高效的運轉(zhuǎn)，最終為提升集團公司綜合管理水平提供良好的根基。

四、總結(jié)

我國當前集團公司內(nèi)部控制的實施整體上呈現(xiàn)不佳的發(fā)展態(tài)勢，但是較好的是越來越受到集團企業(yè)的重視。各個集團公司鑒于自身實際情況進一步抓準適時相動、意識重視、優(yōu)化的執(zhí)行體系、強化良好的信息化保障這幾個關(guān)鍵點，并且積極地進行探索和構(gòu)建適合自身的內(nèi)部控制實施整體框架，剖析出適合自身內(nèi)部控制實施的發(fā)展策略，以此提升自身內(nèi)部控制規(guī)范實施的水平，進而提升整個集團的管理水平和經(jīng)濟效益。

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