閆凌云

摘要：“營改增”對各建筑施工企業(yè)的財務管理是非常深遠的，既意味降低稅負的機遇，又面臨著稅務風險。本文著重從財務管理角度分析營改增對建筑企業(yè)的影響，提出了具體的應對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；財務管理

一、營改增對建筑企業(yè)帶來的影響

“營改增”指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。其特點是減少重復征稅，可以促使社會形成良性循環(huán)，降低企業(yè)稅負。對于建筑企業(yè)來說“增值稅”是一柄雙刃劍，政策運用得當可以降低稅負增加利潤，反之會增加帶來稅務風險。

（一）“增值稅”為建筑企業(yè)財務管理帶來的機遇

1.降低企業(yè)負擔。以往的營業(yè)稅征收方式存在重復計稅的問題。然而，增值稅是鏈條形的稅種，只要在上一個環(huán)節(jié)繳納過，就可以在下一環(huán)節(jié)進行抵扣進項稅。如果政策運用得當，營改增后的企業(yè)稅負較之前營業(yè)稅會有適當?shù)慕档汀?/p>

2.稅收監(jiān)控更加便捷。“營改增”的普及，取消營業(yè)稅，納入增值稅當中，納稅結(jié)算申報業(yè)務更加規(guī)范化，便于企業(yè)對納稅業(yè)務的監(jiān)管，進一步堵塞了偷逃稅款的可能性漏洞。

3.進一步激發(fā)企業(yè)的潛能。營改增在降低了稅負對企業(yè)的制約的同時，將固定資產(chǎn)的進項稅額進行抵扣，降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的成本，減輕了企業(yè)的資金成本壓力。可以鼓勵企業(yè)進行技術(shù)、設(shè)備的更新?lián)Q代，進一步增強企業(yè)的核心競爭力。

（二）“增值稅”為建筑企業(yè)財務管理帶來的挑戰(zhàn)和風險

1.營改增對企業(yè)的管理運營提出了更高的要求。營改增就要求建筑企業(yè)要建立科學的管理運營體制和機制，實現(xiàn)財務管理的精細化。建筑企業(yè)一般都是總部—子分公司—項目部的管理層級，且普遍存在內(nèi)部層層分包的現(xiàn)象，多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，不能對分子公司或項目進行全面管控，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，加大了稅務管理難度及成本。同時，營改增的進項稅額抵扣，需要以施工進度為計算依據(jù)確定收入，必須在一定的時限內(nèi)提供發(fā)票。由于建筑企業(yè)管理比較粗放，以及市場原因，購置的一些物資或者勞務，另外再加上發(fā)票開具延遲或者不足額等因素的制約，會錯過進項稅額的抵扣最佳時機，反而企業(yè)的稅負沒有減少，反而增加。

2.對合同簽訂內(nèi)容的影響。營改增實行后對合同管理產(chǎn)生了很大的影響，合同簽訂中對合作方資格的要求、發(fā)票開具的要求、付款的要求等，都要比營改增之前嚴謹許多。稅制改革后要求建筑企業(yè)采取針對性的措施不斷地確保進項稅的抵扣，避免合同含稅價款問題的出現(xiàn)。在簽訂工程承包合同、分包合同和物資（設(shè)備）采購合同時，一旦果對工程結(jié)算方式、結(jié)算時間等關(guān)鍵條款約定模糊，極易導致在納稅義務的界定以及納稅負擔的均衡方面導致納稅風險。

3.對納稅管理、會計核算的影響。在納稅申報上，增值稅專用發(fā)票的識別、認證等環(huán)節(jié)的工作將增大財務工作人員的業(yè)務量。在稅務籌劃方面，必須要動態(tài)掌握稅法，通過調(diào)整業(yè)務范圍，修改業(yè)務流程、完善合同模板等措施，系統(tǒng)化地趨利避害。在會計核算管理上，會使企業(yè)的會計核算體系發(fā)生很大的變化，企業(yè)必須重新核算項目成本增值稅核算體系比營業(yè)稅復雜，應加強增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件。

4.對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。當前我國的建筑市場，建筑企業(yè)通過賒欠材料款的方式解決資金匱乏的問題。營改增施行后，在工程結(jié)算時，需要先出具發(fā)票。而總承包單位和分包單位都普遍存在欠驗或超驗的問題為獲取增值稅專用發(fā)票帶來了制約。同時，各方的付款不及時是共性問題，導致企業(yè)延遲支付相應的材料設(shè)備的貨款，在此種情況下必須要支付增值稅，供應商也會相應的提出現(xiàn)金交易或者預付款的要求，這樣就會加大建筑企業(yè)的資金壓力，甚至會引發(fā)資金鏈斷裂現(xiàn)象。

二、建筑施工企業(yè)“營改增”實施中的財務應對策略分析

（一）改變核算模式

由集團公司集中核算，對子分公司實施內(nèi)部考核。對于集團公司和分公司以集團公司名義中標的項目，由集團公司與業(yè)主簽訂工程承包合同，通過內(nèi)部考核機制對參建子分公司進行考核。各業(yè)務主體按照合同約定進行驗工計價，并據(jù)此進行工程結(jié)算，由集團公司統(tǒng)一向業(yè)主開具建筑業(yè)發(fā)票。各業(yè)務主體發(fā)生的所有成本費用均應取得抬頭為集團公司的發(fā)票，由集團公司匯總各項目分部的收入、成本，并計算繳納增值稅。

（二）業(yè)務流程的增值稅管理與籌劃

建筑業(yè)的施工合同決定其業(yè)務流程，業(yè)務流程決定企業(yè)稅收狀況。因此需要從源頭上從對業(yè)主的建設(shè)合同以及與分包單位簽訂的合同進行增值稅管理與籌劃。

1.施工總承包企業(yè)對業(yè)主簽訂合同籌劃

確對甲供材的合同約定要求。一是將工程項目的甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭?，即由業(yè)主約定供應商名錄，由施工總承包企業(yè)按照業(yè)主的要求采購相應品牌、規(guī)格型號的材料，與供應商簽訂采購合同、結(jié)算價款、并獲取發(fā)票，抵扣進項稅。二是將工程項目的甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式，由業(yè)主向施工總承包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。三是施工總承包企業(yè)與業(yè)主、供應商簽訂三方協(xié)議，約定發(fā)票由供應商直接開具給施工企業(yè)，該模式要注重業(yè)務流、發(fā)票流、資金流的三流合一。四是工程項目甲供材不計入合同總額。不涉及甲供材的抵扣問題，但是將使施工綜保企業(yè)的收入規(guī)?？s減，不利于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績保持增長。

2.施工總承包企業(yè)對合作單位簽訂合同籌劃

（1）材料采購合同籌劃。一是應在合同中明確規(guī)定按照“先開票，后付款”的原則，所購材料必須按時結(jié)算，結(jié)算后應及時開具發(fā)票，并在規(guī)定的時間內(nèi)將發(fā)票送達總承包單位。二是質(zhì)保金比例與付款期限。一方面業(yè)主要求扣留工程計價3%-5%的工程質(zhì)保金，質(zhì)保金返還在工程竣工驗交一年后，且業(yè)主對工程款支付一般采取“先開票，后付款”的原則。另一方面按照目前的購銷合同，一般1-3個月內(nèi)需要支付95%的貨款，余款5%作為貨物質(zhì)保金，貨物驗收合格6個月后支付，由此產(chǎn)生的資金支付比例和時間差異不僅會導致現(xiàn)金流的緊張及財務費用的增加。endprint

（2）施工機械租賃合同約定。一是租賃機械。在選擇設(shè)備出租方時，要挑選具備增值稅一般納稅人資質(zhì)的出租方，在合同簽訂前要求對方提供能夠開具增值稅專用發(fā)票的證明文件。二是機械租賃。盡量符合人機一體化對外機械租賃條件，合同中包含人工費和機械費，按照建筑服務繳納增值稅。

（3）勞務分包合同籌劃。一是預制件鋼箱、鋼管拱、鋼拱梁等構(gòu)件的涉稅籌劃。建筑企業(yè)大量使用預制構(gòu)件或鋼結(jié)構(gòu)，應該分別核算貨物和建筑服務的金額，具體適用不同的稅率進行對比。鋼結(jié)構(gòu)件采購實行物資采購合同，從供應商處獲得增值稅專用發(fā)票。二是小型機具涉稅籌劃。目前項目部與分包商簽訂的勞務合同單價為綜合單價，其價格中包括人工費、小型機具使用費、材料費等內(nèi)容。項目部需分析這種模式對項目部將要取得進項稅額的影響，對不同工程部位的分包單價進行了成本分析，并據(jù)此選擇適當?shù)墓芾矸绞剑ü芾沓杀镜脑黾?進項稅的增加），從而確定合理的交易價格。

（三）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的增值稅管理與籌劃

由于各關(guān)聯(lián)方所承攬的工程項目類型不同導致收入與成本的構(gòu)成具有一定差異，同時，因為“營改增”初期不同的工程項目所處的項目周期不同也可能導致收入成本的實際發(fā)生額存在較大差異，無論是什么原因造成的各項目主體在成本收入方面的差異，都將直接影響不同的主體在“營改增”后產(chǎn)生差異較大的增值稅稅負，即：一部分項目應交增值稅額較大，而另一部分項目進項稅留抵稅額較大。此時，可通過合理范圍內(nèi)調(diào)整關(guān)聯(lián)方的購銷價格來平衡稅負。比如，如果關(guān)聯(lián)方A的當期應納增值稅額較高而關(guān)聯(lián)方B的當期留抵進項稅額較高，則A將物資銷售給B時，應在合理范圍內(nèi)盡量降低交易價格，以減少關(guān)聯(lián)方A涉及銷項稅，降低關(guān)聯(lián)方A的增值稅稅負；同時因關(guān)聯(lián)方B的留抵進項額較高，并不增加B的增值稅稅負。

（四）增值稅納稅人身份的增值稅管理與籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用不同的稅率和采用不同的計稅方法計稅，這樣就給納稅人提供了籌劃空間。在某些情況下，納稅人會因為身份不同而導致稅負不同，特別是對處于一般納稅人與小規(guī)模納稅人臨界點上的企業(yè)，為了減輕增值稅稅負，可以事先從不同的角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，通過稅負平衡點，就可以合理合法地選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。該問題的籌劃原則是：通過對企業(yè)增值額占銷售額的比重，即增值率分析判斷成為哪種納稅人比較有利。

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（作者單位：山西潞安礦業(yè)集團公司）endprint