陸敏

摘要：由于國家不斷增加對“營改增”稅制的推廣力度，2016年，建筑業(yè)、房地產業(yè)和其他生活服務業(yè)等行業(yè)也開始了稅制的改變，全面施行貨物和服務行業(yè)的稅收制度改革，健全稅收體系制度的完整。建筑行業(yè)作為我國產業(yè)的中流砥柱支，施行“營改增”制度改革雖然會給建筑行業(yè)帶來很多的機會發(fā)展，但也是會給其帶來許多的困難和挑戰(zhàn)。因此深入分析“營改增”關于建筑行業(yè)的發(fā)展意義和影響是十分必要的。筆者依據以前“營改增”所產生的效果，以建筑行業(yè)的財務和稅負兩方面為切入點淺析其可能會帶來的影響，進一步討論對于影響相關的辦法。

關鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；財務及稅負；影響

因為我國的很多建筑施工企業(yè)都是有規(guī)模大、范圍廣、牽涉多等特點，所以“營改增”制度政策的實施有相當大的難度。第一，最重要、最核心的就是建筑行業(yè)的會計核算模式、財務報表和稅負成本等財務會計相關的方面，因為它與企業(yè)的成本、支出費用、收益等經營效果息息相關。因此必須強調建筑企業(yè)要在兩方面做好準備：首先注重企業(yè)的財務會計的改變，其次在稅務的轉變中做好十足的準備。必須透徹的探究“營改增”制度所造成的影響，才能把稅改政策徹徹底底的運用在建筑行業(yè)之中。

一、探析“營改增”對于建筑施工企業(yè)而言所產生的影響

（一）對于建筑企業(yè)會計核算所造成的

影響主要表現在兩個方面：第一個是購進核算方面，根據先前的稅收模式核算而言，不管是否得到購買設施和設備的增值稅專用發(fā)票，都要把這些費用算入在原材料的總造價之中。但是在增值稅核算的情況，關于獲得增值稅專用發(fā)票的原材料，需要區(qū)分為可抵扣進項稅額與實際成本兩方面進行核算，否則，就要把全部費用算入原材料的成本。 由此可以看出來營業(yè)稅與增值稅狀況下的核算模式還是存在很大的區(qū)別，所以在施行稅改政策的同時有很大可能影響到企業(yè)的合同成本。比如說，某一個企業(yè)最近新買一批原材料，價稅總計2340萬元，增值稅稅率為17%，假如該批材料已經入庫。在營業(yè)稅狀況中，會計處理如下：借：原材料 2340，貸：銀行存款2340。在實施營改增政策后，會計處理如下：借：原材料2000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340貸：銀行存款2340把原材投入使用之后，營業(yè)稅狀況中會計處理：借：項目施工——合同成本 2340 貸：原材料 2340增值稅狀況中的會計處理：借：項目施工——合同成本 2000 貸：原材料 2000 經過以上的會計核算處理的對比簡析后能夠得出，“營改增”稅改政策對于合同成本有著十分大的影響，再加之成本增成模式的收入比例確定又可能直接牽涉到企業(yè)的盈利問題。第二個方面就是收入的確定方面，在稅改之前的合同金額是要全額計入的，需交的營業(yè)稅也能夠作為基數來計算，但在施行稅改之后，因為增值稅屬于價外稅，所以必須對合同的金額進行價稅的分離，達到能夠完整正確的核算出收入額和銷項稅額。

（二）對于企業(yè)財務報表和財務指標所造成的影響

“營改增”政策的實施對于建筑施工企業(yè)財務報表所造成的影響大致可以分為三個方面。 第一個方面就是關于資產負債表，一般在資產的公允價值確定的情形中，在施行“營改增”后，由于企業(yè)購買固定資產的價款中包含增值稅，所以其入賬價值會相應減少，累計折舊等會計科目因而受到影響。因為固定資產在企業(yè)資產具有十分巨大的比重，因此在它的價值發(fā)生改變的時候定然會造成資產總金額的改變，從而牽連影響到了企業(yè)的資產負債表。由于那些變化可能會造成企業(yè)的資產負債在一定時間段會減少，但是它的比例卻會增加。通過從長遠觀點觀察，企業(yè)的稅負成本會降低，利潤也會隨之增高，與此同時，進一步企業(yè)的資產規(guī)模和負債都提升。第二個方面就是對于利潤表而言的，由于施行增值稅稅制之后，企業(yè)的成本費用中不包含增值稅，因此成本費用就相對而言的降低，而利潤就提高了。這有利于企業(yè)能夠運用足夠的資金去不斷擴大提升自己的規(guī)模，擴展其他的業(yè)務，有利于施工企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)提升。第三個方面就是對于企業(yè)現金流量表而言，“營改增”政策施行后的企業(yè)費用成本有一定的減少，但是想具有足夠的進項稅額進行抵消，就必須要求企業(yè)通過自己購買原材料，因此造成了企業(yè)的現金流量的增加。另外許多企業(yè)都會購置十分多的設施設備，能夠提升自身的規(guī)模與擴展自身的業(yè)務。 特別由于增值稅稅制的原因，因為能夠允許企業(yè)抵扣固定資產的進項稅額，這導致在一定方面有利于企業(yè)的不斷拓展和擴大規(guī)模。另外，企業(yè)也需要在意和提高自身的償債能力。

二、淺析“營改增”政策對于建筑施工企業(yè)稅負成本的影響

因為國家目前的營業(yè)稅尚有許多的不足，最為嚴重的問題在于反復征稅，因為它不僅會增加企業(yè)的經濟負擔，而且也會造成稅收秩序混亂。但施行“營改增”政策后，企業(yè)應繳稅額的核算模式產生了改變，能夠有效的解決存在反復征稅的問題。比如說，在一個項目工程的結算成本中，直接材料大概為 50%，人工成本大概為 15%，機械使用費占 15%，其余費用的比例不足 20%，若其全年完成營業(yè)收入為2200萬元，營業(yè)成本2000萬元（營業(yè)收入和成本都有增值稅）?！盃I改增”政策實施之前，企業(yè)應該繳納的營業(yè)稅額是66萬元（2200×3%）。在“營改增”政策之后，因為人工成本不可以抵消，如果直接材料、機械使用費的進項稅額能夠抵消銷項稅額。因此能夠抵消的進項稅額是 188.88 萬元[2000×（50%+ 15%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額約為218.02萬元[2200÷（1+11%）×11%]。通過計算，需要繳納增值稅是29.14萬元（218.02—188.88），所以，造成有關建筑施工企業(yè)的稅負成本有所降低。由于上面例子是僅僅通過理論而沒有考慮到實際因素，在現實之中的進項稅額的抵消是沒有如此簡單的，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票才能進行進項稅額的抵消。但是企業(yè)施工過程中，由業(yè)主提供使用的一些材料是不能通過進項稅額抵消，同時施工方在購買材料時，供應商想為方便經常遵循3%稅率計算需要繳納的增值稅，而且會在這基礎上開具增值稅一般發(fā)票，導致施工企業(yè)不能抵扣進項稅額。另外企業(yè)在施工場地暫時修建的設施設備是不可以進行抵消進項稅額的，使用分包模式的企業(yè)因為不能夠獲得勞務分包成本的增值稅規(guī)定發(fā)票，所有也不可以抵消。因此企業(yè)具有許多潛在的稅項，侵犯了企業(yè)的一部分收益。endprint

三、對于建筑施工企業(yè)適應“營改增”政策的幾個方面

（一）對于企業(yè)關于“營改增”政策財務體系的完善

在施行“營改增”政策后，造成了企業(yè)的會計核算方法、財務處理和稅務工作等等方面皆產生了對應的變化。要讓企業(yè)可以平穩(wěn)順利的運用符合新的稅改，必須要求企業(yè)具有對應的改變。第一，企業(yè)需要進行專題的內部學習集訓，強化企業(yè)財會職員對于新的政策和稅種改變后的學習，如平常的會計處理、稅務申報管理等內容，讓其具備相對應的專業(yè)理論知識，和增強財會職員的能力，具備一般的計算機使用能力和稅務業(yè)務的處理方法。第二就是在管理購置業(yè)務時，在強調相應人員在進行會計成本核算和保障利益最大的同時，保證企業(yè)整體資源配置最優(yōu)化。

（二）提升建筑企業(yè)的稅務規(guī)劃水準

在施行“營改增”政策的前提中，讓企業(yè)的稅務規(guī)劃具有更大的空間。另外，建筑企業(yè)需要得到增值稅專用發(fā)票，提升建筑行業(yè)的整個進項稅抵消的基礎，要求企業(yè)在合同簽訂、承包分包、材料購買、勞務管理等基礎上運用對應的方法進行使稅務規(guī)劃的效果達到最佳合理。例如盡量購買具有增值稅一般納稅人資格的供應商的材料、同專業(yè)合格的分包公司進行項目合作，在增值稅發(fā)票的獲得時要檢查發(fā)票的正規(guī)性，用最大的力度抵消當期稅額。

（三）增強對于增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管

第一要在政策的制定方面著手，施行“營改增”政策的最初目標是為了企業(yè)能夠優(yōu)化稅制、解決營業(yè)稅反復征稅的問題，從實際來助于企業(yè)減少負擔。因此有關部門需要和著重考慮稅負的穩(wěn)定點，形成能夠幫助企業(yè)減少稅負的情況。第二就是提升對于增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管力量，讓其可通過自己的真實情況，在特定時制作增值稅專用發(fā)票歸集過程，再盡量獲得購買或賣出的正規(guī)發(fā)票，可以能夠有足夠的稅額抵消。 最后建筑施工企業(yè)可以通過培養(yǎng)有關工作職員的發(fā)票鑒別和有關財會職員、稅務人的能力來完成完善財務管理制度。

參考文獻：

[1]張丹丹.建筑施工企業(yè)“營改增”財務影響研究[D].首都經濟貿易大學，2014.

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[4]費仲偉.“營改增”對建筑施工企業(yè)財務影響及對策研究[D].湘潭大學，2015.

（作者單位：江蘇天億建設工程有限公司）endprint