陳雨芊+王冰羽

[提要] 內(nèi)部審計制度是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由各個企業(yè)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和本公司規(guī)章制度設(shè)立專業(yè)的審計機構(gòu)和審計人員，按照一定的程序和方法，對本部門或者本公司財務(wù)部的經(jīng)濟情況和財務(wù)收支情況的真實性和合法性進行審核和監(jiān)督。本文簡要分析內(nèi)部審計的特征，并對企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量進行分析，可以讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題并及時作出調(diào)整，也可以使投資者更加深刻地了解到企業(yè)的運營問題和企業(yè)內(nèi)部控制狀況，從而進行投資，獲取更大的利益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計制度；內(nèi)部控制質(zhì)量；評價

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年9月20日

一、內(nèi)部審計的特征

現(xiàn)在，我國企業(yè)部門內(nèi)部審計階段主要有內(nèi)向性、相對獨立性、廣泛性、相對簡化性以及及時性等五個特性。內(nèi)部審計的內(nèi)向性是被國際上普遍接受的，內(nèi)部審計是為了對企業(yè)內(nèi)部的資金流動進行監(jiān)督和審核，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)經(jīng)濟進行管理和監(jiān)督的最直接的資料，所以它必然是內(nèi)向的。它的相對獨立性體現(xiàn)在內(nèi)部審計直接對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)的，也是在領(lǐng)導(dǎo)人的授意之下開展工作的，并不會受到其他部門的管理和約束，也不會參與到企業(yè)其他部門的工作中，對企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)沒有直接的影響，所以可以保持他的獨立性。但是，由于內(nèi)部審計人員本身便是企業(yè)的內(nèi)部員工，審計的結(jié)果也直接體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)狀況，這也就決定了內(nèi)部審計不可能實現(xiàn)真正的獨立。

內(nèi)部審計是直接對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)的，體現(xiàn)了企業(yè)的運轉(zhuǎn)狀況，甚至決定了企業(yè)下一步的發(fā)展策略，對企業(yè)的經(jīng)營和管理有著舉足輕重的影響，這就使得內(nèi)部審計必然要滲透到企業(yè)的方方面面，對企業(yè)各個部門的經(jīng)濟情況都有詳細(xì)的統(tǒng)計和監(jiān)督。而且內(nèi)部審計既可以體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，還可以進行事前審計和事后審計，領(lǐng)導(dǎo)要怎樣工作，就可以怎樣工作，最大限度滿足領(lǐng)導(dǎo)人對工作的要求，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計的廣泛性。內(nèi)部審計的簡化性是指審計人員由于長期的工作，對公司內(nèi)部的經(jīng)營狀況和工作環(huán)境早就了如指掌，而且在工作中也積累了很多的資料，所以在工作過程中，很多步驟都可以大大簡化。內(nèi)部審計的及時性是審計最重要的一個特性，也是人們最關(guān)注的一個特性，因為內(nèi)部審計的員工也長期在公司內(nèi)部工作，他們可以根據(jù)審計工作的需求隨時隨地的對本公司內(nèi)部存在的問題進行審核，以最快的速度開始內(nèi)部審計工作，使得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人可以在最短的時間內(nèi)了解到實際情況并根據(jù)情況作出相應(yīng)的解決措施，解決企業(yè)中的問題，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、制度背景

（一）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價。內(nèi)部審計的評價過程只是企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中的一個環(huán)節(jié)，在內(nèi)部審計的過程中，審計人員可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足之處，內(nèi)部控制可以根據(jù)內(nèi)部審計提出的問題進行相對應(yīng)的修改，使企業(yè)的經(jīng)營管理水平有大的提高。審計的另外一個過程就是內(nèi)部控制的評價，是指在審計之前將企業(yè)內(nèi)部的重點和難點進行了細(xì)致的劃分，然后分開進行內(nèi)部審計，最終得到結(jié)果。審計的評價結(jié)果對本企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的影響，所以在審計的過程中必須認(rèn)真地對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動資金流動進行審核，得到精確的財務(wù)報告。

（二）政府對內(nèi)部審計的重視程度。20世紀(jì)90年代，我國第一批企業(yè)家紛紛下海經(jīng)商，創(chuàng)立了很多私企，在這個時代背景下，為了規(guī)范我國企業(yè)，對企業(yè)進行監(jiān)督審核，我國就專門針對企業(yè)內(nèi)部控制組織過一次會議，會議的主題和研究方向就是企業(yè)內(nèi)部控制的評價，在會議上對中國內(nèi)部審計工作的方向進行了討論分析。其中內(nèi)部審計是最重要的一個環(huán)節(jié)，因為內(nèi)部審計的真實性和完善性直接決定了企業(yè)的生存發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營盈利狀況，所以企業(yè)內(nèi)部必須有專業(yè)人員對內(nèi)部審計的結(jié)果進行分析，確定財務(wù)報告的真實性。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價。企業(yè)內(nèi)部審計廣義的意義就是對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進行有效的監(jiān)督，并及時提出發(fā)展意見，讓企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益。其狹義的意義就是對企業(yè)做出的財務(wù)報表進行綜合分析，確保其真實有效性。內(nèi)部審計的工作態(tài)度直接決定了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r，財務(wù)報告的真實性也決定了人們對企業(yè)的看法和評價。在內(nèi)部審計的過程中，最重要的就是對內(nèi)部控制設(shè)計進行了解分析，然后測定企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。在提交財務(wù)報告的時候，不能將內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價單獨作為一份文件上交，必須出示內(nèi)部控制審計報告并將其作為內(nèi)部審計的一項成果一起上交。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系是非常緊密甚至是相輔相成的，一個企業(yè)財務(wù)報告是否可靠，就是由它內(nèi)部審計的工作質(zhì)量決定的，而內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計發(fā)揮作用的同時對企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮一些作用，換句話說，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量直接決定了內(nèi)部控制的質(zhì)量。進入21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和全球化進程的加快，世界范圍內(nèi)的企業(yè)制度和管理方式都在不斷創(chuàng)新，有研究者通過對這個過程的調(diào)查，對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系做出了深刻的研究，得出內(nèi)部控制取決于內(nèi)部審計，兩者卻也互相包含的結(jié)論。決定一個企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素有很多，主要取決于企業(yè)內(nèi)部審核機構(gòu)的獨立性，工作人員的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審核的重視程度有關(guān)。內(nèi)部審核制度的改善，也就是內(nèi)部控制質(zhì)量的完善和發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

（一）內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的規(guī)模。一個企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障就是內(nèi)部控制的規(guī)模和形式，這也是企業(yè)內(nèi)部審計實力的一種體現(xiàn)，而內(nèi)部控制的規(guī)?？梢詮膬?nèi)部審計和內(nèi)部控制的工作員工數(shù)量規(guī)模體現(xiàn)出來，擁有較多專業(yè)性很強的員工，也就代表企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，員工之間的競爭力大，在潛移默化之中，他們的工作能力和工作效率也會慢慢提高。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制質(zhì)量提高了，就會更多地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，以便于領(lǐng)導(dǎo)人做出正確的決策，對企業(yè)發(fā)展壯大的影響不言而喻。

（二）內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的工作素質(zhì)。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人的態(tài)度決定了整個機構(gòu)的工作質(zhì)量，他們的專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)也代表了整個審計機構(gòu)的專業(yè)水平。在審計的過程中，往往會以負(fù)責(zé)人為核心，所以他的工作能力直接決定了內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量。首先應(yīng)該注意審計負(fù)責(zé)人的工作經(jīng)驗，工作經(jīng)驗越多，工作年限越長，在審計工作方面絕對會越效率，且工作質(zhì)量往往更好。除了工作經(jīng)驗外，負(fù)責(zé)人的工作資質(zhì)也有很大的影響，資質(zhì)高的人，掌握著更全面的專業(yè)知識，做出來的工作結(jié)果肯定也更好。還有職稱，職稱代表了一個人的專業(yè)水平，雖然并不能以此為唯一依據(jù)，但是還是很有說服力的，職稱高的人，工作能力應(yīng)該比職稱低的人高，他接觸過的，做過的，也一定比職稱低的人更全面，考慮問題的角度也更多，能給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。除此之外，企業(yè)也應(yīng)該經(jīng)常送內(nèi)部審計人員外出學(xué)習(xí)交流，開闊他們的眼界，緊跟時代的步伐，才不至于在時代的大潮中被淹沒。

（三）內(nèi)部導(dǎo)向是內(nèi)部審計的發(fā)展方向。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的工作重點也在發(fā)生著變化，逐漸由控制轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制人員通過對風(fēng)險進行分析確保最終結(jié)果與審計計劃出入不大，保證公司的效益。如，河北省邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5，100萬元被盜案的發(fā)生原因就是工作人員違背了管庫人員不能攜帶現(xiàn)金進出金庫的規(guī)定，如果農(nóng)行內(nèi)部審計能夠真正有效地進行監(jiān)督審核，將制度嚴(yán)格執(zhí)行到底，這種問題就不會發(fā)生。

五、結(jié)語

本文通過對中小型企業(yè)特別是內(nèi)部審計制度趨于完善的企業(yè)的研究調(diào)查，在已有的審計規(guī)范上通過理論與實際相結(jié)合的方式，從多個角度對企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制對企業(yè)的影響做出了分析，表明內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相輔相成、缺一不可的，特別是在對制度的評價方面，更體現(xiàn)出兩者密切的聯(lián)系。此外，審計人員的工作責(zé)任心和工作素質(zhì)也直接決定了審計結(jié)果的質(zhì)量，希望可以有一定的參考作用。

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