邢軍

【摘 要】對(duì)于金融工具及類似的投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等會(huì)計(jì)核算對(duì)象來(lái)說(shuō)，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量顯然要好于其他方法。說(shuō)明公允價(jià)值是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物、是市場(chǎng)濟(jì)完善基石、是與時(shí)俱進(jìn)的。這也正是國(guó)際會(huì)計(jì)界推廣運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的主要原因所在。鑒于此，本文主要分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表

一、公允價(jià)值的定義

公允價(jià)值最初是被美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所屬的會(huì)計(jì)研究部主任提出的，他在自己的報(bào)告中明確表達(dá)過(guò)，應(yīng)當(dāng)把市場(chǎng)價(jià)值作為一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ)部分，而其他的計(jì)量屬性都是市場(chǎng)價(jià)格的衍生物，他認(rèn)為，公允價(jià)值應(yīng)該包含在市場(chǎng)交換的價(jià)值基礎(chǔ)之中。

定義中涉及到的公平交易是指在交易過(guò)程中不會(huì)存在特殊情況或者其他特別影響到交易價(jià)格的情況存在，而要求雙方當(dāng)事人都必須熟悉情況的目的是為了保障在整個(gè)交易過(guò)程中雙方都是應(yīng)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量雙方各自希望達(dá)成的特定目的，避免由于不熟悉規(guī)則以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的利益或者權(quán)益失衡的狀況出現(xiàn)，交換金額是指在交易過(guò)程中資產(chǎn)交換的金額或者負(fù)債清償?shù)慕痤~，但需要指出的是，負(fù)債清償?shù)慕痤~是明確的，而資產(chǎn)交換的金額并不明確，但在交易過(guò)程中，無(wú)論金額的多少都必須是市場(chǎng)上公開(kāi)、活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)以及負(fù)債標(biāo)價(jià)的最佳估計(jì)。

二、公允價(jià)值的基本判斷方式

1.市場(chǎng)法

（1）市場(chǎng)法主要以市場(chǎng)交易環(huán)境作為獲取數(shù)據(jù)信息的唯一來(lái)源和渠道來(lái)計(jì)算公允價(jià)值。（2）市場(chǎng)必須是充分活躍狀態(tài)的市場(chǎng)，是不經(jīng)過(guò)人為交易操作的市場(chǎng)。（3）要根據(jù)市場(chǎng)上類似的負(fù)責(zé)評(píng)估作為確定本次評(píng)估的基本模式和依據(jù)，只有雙方認(rèn)可以參照物才可作為評(píng)估的模型。

2.成本法

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)采用與公允價(jià)值評(píng)估中的使用價(jià)值和使用效益相一致的評(píng)價(jià)方法，力求在評(píng)估的過(guò)程中盡量的減少誤差。（2）資產(chǎn)評(píng)估不能因?yàn)闀r(shí)間的變遷而改變用途，這樣才能有效的防止因?yàn)闀r(shí)間變動(dòng)等因素造成的資產(chǎn)縮水問(wèn)題。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用及措施

1.創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境

（1）創(chuàng)建符合企業(yè)交易需要的規(guī)范秩序，準(zhǔn)確界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)正確的估值企業(yè)資產(chǎn)。（2）運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握價(jià)格定位的方法，維護(hù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)真實(shí)有效公允價(jià)值的判斷方法，幫助企業(yè)不斷提高競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)，創(chuàng)造良好制度環(huán)境

我國(guó)要想在制度建設(shè)上得到強(qiáng)化，創(chuàng)造良好的環(huán)境首先就是要加強(qiáng)由政府部門(mén)、公司內(nèi)部審計(jì)的和第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督作用，健全完善且形成由政府、中介機(jī)構(gòu)、公司共同組成的行之有效的監(jiān)督機(jī)制，防止人為發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息，利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

首先是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平。公允價(jià)值的確認(rèn)需要憑借會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力去執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該明確自己的職業(yè)特性，樹(shù)立為企業(yè)出謀劃策和為會(huì)計(jì)信息使用者擔(dān)負(fù)責(zé)任的服務(wù)意識(shí)。

四、實(shí)例分析

A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)議，用成本為70000 元的產(chǎn)品抵償前欠B 公司的貨款117000 元。該產(chǎn)品市價(jià)為80000 元，增值稅稅率為17%。

A 公司（債務(wù)人）：

債務(wù)重組日：

重組債務(wù)的賬面價(jià)值117000 元（廣義價(jià)格）；所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理單位① （廣義價(jià)格）93600 {80000（1+17%）}元；所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理單位②（狹義價(jià)格）80000元 ；轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值70000 元；（狹義價(jià)格）。

當(dāng)期損益：

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 80000-70000=10000元；（用狹義價(jià)格即會(huì)計(jì)處理單位②80000）；債務(wù)重組收益 117000-93600=23400 元；（用廣義價(jià)格即會(huì)計(jì)處理單位①93600）。

B 公司（債權(quán)人）：

債務(wù)重組日：

重組債權(quán)的賬面余額117000 元（廣義價(jià)格）；

債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬的公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理單位（狹義價(jià)格）80000 元。

當(dāng)期損益：

債權(quán)重組損失 117000-93600=23400 元；（用廣義價(jià)格93600）

相關(guān)的直觀分析，可參考下圖公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理單位的關(guān)系。

同樣的，如果上述業(yè)務(wù)的發(fā)生地是在沒(méi)有增值稅制度的國(guó)家，會(huì)計(jì)處理也不要求采用價(jià)、稅分開(kāi)，那么公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理單位則依然只是狹義價(jià)格，根本就不會(huì)有兩個(gè)會(huì)計(jì)處理單位；即使業(yè)務(wù)發(fā)生的地區(qū)有增值稅，而不要求價(jià)、稅分開(kāi)；同樣也不會(huì)有兩個(gè)會(huì)計(jì)處理單位，這時(shí)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理單位則是廣義價(jià)格。

綜上所述，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和股權(quán)結(jié)構(gòu)的日益分散，投資者的觀念開(kāi)始發(fā)生變化，信息使用者對(duì)資產(chǎn)盈利能力的關(guān)注逐步超越了其對(duì)資產(chǎn)完整性的關(guān)注。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值計(jì)量要求的歷史成本不能及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、企業(yè)盈利能力的變化等，從而遭到越來(lái)越多的批評(píng)。

參考文獻(xiàn)：

MOHAMMADMUZAHIDULISLAM（木澤）.孟加拉環(huán)境友好型黃麻微型企業(yè)的發(fā)展和它在整個(gè)價(jià)值鏈中創(chuàng)造共享價(jià)值的貢獻(xiàn)[D].中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)，2017.endprint