邢軍

【摘 要】對于金融工具及類似的投資性房地產(chǎn)、債務重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等會計核算對象來說，用公允價值進行計量顯然要好于其他方法。說明公允價值是現(xiàn)代經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物、是市場濟完善基石、是與時俱進的。這也正是國際會計界推廣運用公允價值進行計量的主要原因所在。鑒于此，本文主要分析財務會計中公允價值的應用。

【關鍵詞】公允價值；會計準則；財務報表

一、公允價值的定義

公允價值最初是被美國注冊會計師所屬的會計研究部主任提出的，他在自己的報告中明確表達過，應當把市場價值作為一切計量屬性的基礎部分，而其他的計量屬性都是市場價格的衍生物，他認為，公允價值應該包含在市場交換的價值基礎之中。

定義中涉及到的公平交易是指在交易過程中不會存在特殊情況或者其他特別影響到交易價格的情況存在，而要求雙方當事人都必須熟悉情況的目的是為了保障在整個交易過程中雙方都是應用公允價值來計量雙方各自希望達成的特定目的，避免由于不熟悉規(guī)則以及計量標準出現(xiàn)的利益或者權益失衡的狀況出現(xiàn)，交換金額是指在交易過程中資產(chǎn)交換的金額或者負債清償?shù)慕痤~，但需要指出的是，負債清償?shù)慕痤~是明確的，而資產(chǎn)交換的金額并不明確，但在交易過程中，無論金額的多少都必須是市場上公開、活躍市場上相同資產(chǎn)以及負債標價的最佳估計。

二、公允價值的基本判斷方式

1.市場法

（1）市場法主要以市場交易環(huán)境作為獲取數(shù)據(jù)信息的唯一來源和渠道來計算公允價值。（2）市場必須是充分活躍狀態(tài)的市場，是不經(jīng)過人為交易操作的市場。（3）要根據(jù)市場上類似的負責評估作為確定本次評估的基本模式和依據(jù)，只有雙方認可以參照物才可作為評估的模型。

2.成本法

（1）財務會計部門應當采用與公允價值評估中的使用價值和使用效益相一致的評價方法，力求在評估的過程中盡量的減少誤差。（2）資產(chǎn)評估不能因為時間的變遷而改變用途，這樣才能有效的防止因為時間變動等因素造成的資產(chǎn)縮水問題。

三、財務會計中公允價值的應用及措施

1.創(chuàng)造良好的財務工作環(huán)境

（1）創(chuàng)建符合企業(yè)交易需要的規(guī)范秩序，準確界定財務會計行為，保證財務會計部門正確的估值企業(yè)資產(chǎn)。（2）運用科學的財務管理制度維護企業(yè)的正常經(jīng)營行為，財務會計部門應當準確把握價格定位的方法，維護企業(yè)的競爭優(yōu)勢，通過真實有效公允價值的判斷方法，幫助企業(yè)不斷提高競爭能力。

2.加強制度建設，創(chuàng)造良好制度環(huán)境

我國要想在制度建設上得到強化，創(chuàng)造良好的環(huán)境首先就是要加強由政府部門、公司內(nèi)部審計的和第三方注冊會計師事務所的監(jiān)督作用，健全完善且形成由政府、中介機構、公司共同組成的行之有效的監(jiān)督機制，防止人為發(fā)布虛假會計信息，利用公允價值操縱利潤。

3.加強會計人員的培訓，提高會計人員的整體素質(zhì)

首先是提高會計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平。公允價值的確認需要憑借會計人員的專業(yè)能力去執(zhí)行。會計人員應該明確自己的職業(yè)特性，樹立為企業(yè)出謀劃策和為會計信息使用者擔負責任的服務意識。

四、實例分析

A公司發(fā)生財務困難，經(jīng)協(xié)議，用成本為70000 元的產(chǎn)品抵償前欠B 公司的貨款117000 元。該產(chǎn)品市價為80000 元，增值稅稅率為17%。

A 公司（債務人）：

債務重組日：

重組債務的賬面價值117000 元（廣義價格）；所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值會計處理單位① （廣義價格）93600 {80000（1+17%）}元；所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值會計處理單位②（狹義價格）80000元 ；轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值70000 元；（狹義價格）。

當期損益：

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 80000-70000=10000元；（用狹義價格即會計處理單位②80000）；債務重組收益 117000-93600=23400 元；（用廣義價格即會計處理單位①93600）。

B 公司（債權人）：

債務重組日：

重組債權的賬面余額117000 元（廣義價格）；

債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬的公允價值會計處理單位（狹義價格）80000 元。

當期損益：

債權重組損失 117000-93600=23400 元；（用廣義價格93600）

相關的直觀分析，可參考下圖公允價值標準價格與公允價值會計處理單位的關系。

同樣的，如果上述業(yè)務的發(fā)生地是在沒有增值稅制度的國家，會計處理也不要求采用價、稅分開，那么公允價值的會計處理單位則依然只是狹義價格，根本就不會有兩個會計處理單位；即使業(yè)務發(fā)生的地區(qū)有增值稅，而不要求價、稅分開；同樣也不會有兩個會計處理單位，這時的公允價值會計處理單位則是廣義價格。

綜上所述，隨著資本市場的發(fā)展和股權結構的日益分散，投資者的觀念開始發(fā)生變化，信息使用者對資產(chǎn)盈利能力的關注逐步超越了其對資產(chǎn)完整性的關注。會計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)不符合經(jīng)濟學價值計量要求的歷史成本不能及時反映經(jīng)濟環(huán)境的變化、企業(yè)盈利能力的變化等，從而遭到越來越多的批評。

參考文獻：

MOHAMMADMUZAHIDULISLAM（木澤）.孟加拉環(huán)境友好型黃麻微型企業(yè)的發(fā)展和它在整個價值鏈中創(chuàng)造共享價值的貢獻[D].中國農(nóng)業(yè)大學，2017.endprint