孫靜

【摘 要】“營改增”政策實施后，對于企業(yè)的發(fā)展帶來明顯影響，尤其體現(xiàn)在會計核算方面。本文首先指出“營改增”對經(jīng)濟發(fā)展的重要意義，然后分析了對會計核算業(yè)務(wù)帶來的影響，最后闡述了會計工作的改進措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；重要意義；會計核算；影響；改進措施

“營改增”就是針對企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品或服務(wù)，只對增值部分進行納稅，將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。實施“營改增”之后，改變了營業(yè)稅、增值稅重復繳納的現(xiàn)象，突出了增值稅的地位和作用。在此背景下，企業(yè)的會計核算工作也發(fā)生改變，以下對此進行探討。

一、“營改增”對經(jīng)濟發(fā)展的重要意義

“營改增”政策于2012年1月在上海開始試點，2013年8月起全國范圍內(nèi)試行，直至2016年5月該政策正式推行。具體分析對于經(jīng)濟發(fā)展的意義，主要包括以下幾點：第一，在稅收上，取消了重復征稅，完善了稅收制度體系，稅收工作更加公平公正，有利于提高稅收服務(wù)質(zhì)量，拓展增值稅體系的發(fā)展空間。第二，在國民經(jīng)濟上，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展，降低了第三產(chǎn)業(yè)的稅負，投資、出口、消費結(jié)構(gòu)更加科學合理。不僅擴大了消費內(nèi)需，也提高了市場競爭力。第三，在企業(yè)發(fā)展上，“營改增”實施后，對于企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生明顯影響，涉及財務(wù)、稅負、發(fā)票管理等內(nèi)容。只有規(guī)范財務(wù)運行流程，加強內(nèi)控工作，才能享受優(yōu)惠政策帶來的紅利，繼而實現(xiàn)長遠發(fā)展目標。

二、“營改增”對會計核算業(yè)務(wù)的影響

1.對所得稅的影響

在“營改增”之前，營業(yè)稅的成本、稅金、收入變化，會對現(xiàn)金核算產(chǎn)生影響，企業(yè)必須考慮到自身的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，到稅務(wù)局報稅，以此增加繳稅的稅款額度。此時的價稅額度，包括進項稅額、成本兩個部分?！盃I改增”之后，能彌補原來稅務(wù)系統(tǒng)中的不足，促使現(xiàn)金流動和結(jié)算更加規(guī)范，從而降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益。此時進項稅發(fā)票和銷項稅能互相抵扣，而且抵扣額度和發(fā)票數(shù)量密切相關(guān)。

2.對利潤核算的影響

“營改增”之前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，不計入企業(yè)的年利潤；“營改增”之后，增值稅屬于價外稅，計入企業(yè)的年利潤，因此企業(yè)的利潤數(shù)值改變，繼而改變了企業(yè)所得稅數(shù)值，影響到企業(yè)的利潤核算。從實際情況來看，“營改增”對企業(yè)利潤的影響具有多方面性，例如收入、稅負、現(xiàn)金流等，但最終均會體現(xiàn)在利潤變化上。

3.對會計核算的影響

“營改增”后，企業(yè)的會計核算工作也發(fā)生改變，因為營業(yè)稅不存在進項稅額、銷項稅額，要根據(jù)實際收入入賬、列支。由于收賬、入賬的原則和方法改變，因此企業(yè)的繳稅額也發(fā)生變化。以建筑行業(yè)材料費用為例，整體價格是下降的：其中鋼筋、水泥的增值稅是17%，不含稅成本減少14.5%；木材的增值稅是13%，不含稅成本減少11.5%，可見改善了重復征稅的情況，降低了企業(yè)的負稅壓力。

三、“營改增”背景下會計核算的改進措施

1.加強內(nèi)部控制

“營改增”之后，企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部控制工作，尤其是票據(jù)的管理與監(jiān)督，保證財務(wù)管理工作滿足稅收籌劃的要求，制定有效應(yīng)對措施，以彌補稅務(wù)管理工作的漏洞。一方面，做好和稅收相關(guān)的基礎(chǔ)工作，減輕稅務(wù)負擔，增強會計核算能力，加強增值稅發(fā)票的開具、管理，降低經(jīng)營發(fā)展期間的法律風險；另一方面，面對“營改增”帶來的機遇和挑戰(zhàn)，應(yīng)該健全會計核算制度，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時調(diào)整營銷方案，完善財務(wù)部門的管理體系。

2.開展納稅籌劃

“營改增”是國家稅制體系的規(guī)范發(fā)展，在此背景下企業(yè)應(yīng)該加強納稅籌劃，提高稅務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)該立足于自身的經(jīng)營特點，分析會計核算工作的特點和流程，明確納稅工作重點。以固定資產(chǎn)的購置為例，應(yīng)該首先了解增值稅問題，讓對方開具增值稅的專用發(fā)票，計算可以抵扣的稅額。另外，對經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略進行調(diào)整，重點關(guān)注不能使用增值稅進項稅額抵扣的項目，例如員工福利、不開具發(fā)票的供應(yīng)商等，通過科學的納稅籌劃，適應(yīng)“營改增”政策的要求。

3.改進會計核算

“營改增”對于企業(yè)的會計人員是一個重大考驗，因為會計核算流程復雜化，需要從納稅籌劃、發(fā)票管理等方面開展工作。站在企業(yè)的角度，應(yīng)該培養(yǎng)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。首先增強“營改增”意識，加強宣傳工作，認識到增值稅專用發(fā)票在進項稅額抵扣中的重要作用。其次要開展專業(yè)技術(shù)培訓，包括增值稅會計科目、業(yè)務(wù)列示、進項稅轉(zhuǎn)出、免稅退稅會計處理等。

4.優(yōu)化賬務(wù)處理流程

（1）增值稅專用發(fā)票影響企業(yè)稅負的計算和繳納，因此應(yīng)該加強管理工作。從企業(yè)的實際經(jīng)營來看，可以優(yōu)化財務(wù)處理流程，制定發(fā)票管理制度，實現(xiàn)專用發(fā)票的管理和抵扣。注重稅務(wù)會計的地位，對專用發(fā)票進行檢查、核實，減少經(jīng)濟損失。（2）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，首先正確認識“營改增”政策，加強宣傳工作，增強工作人員的稅務(wù)意識，尤其重點關(guān)注增值稅專用發(fā)票。其次定期組織員工開展技術(shù)培訓活動，學習免稅退稅會計處理方法。

5.創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)移方式

在“營改增”背景下，企業(yè)應(yīng)該分析自身經(jīng)營特點，明確帶來的優(yōu)勢和弊端，并尋找稅負的轉(zhuǎn)移途徑，降低稅基變化的負面影響。具體來說，在滿足法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，應(yīng)該從物資采購、運輸、技術(shù)創(chuàng)新等方面入手，實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)移。以建筑行業(yè)為例，加強分工協(xié)作，開展服務(wù)轉(zhuǎn)包非主營業(yè)務(wù)，以此降低管理成本，獲得進項稅額抵扣來減輕企業(yè)稅負。餐飲行業(yè)在食品采購時，可以從供貨商手中獲得進項稅額，通過低征高扣來減輕企業(yè)稅負。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策的實施，對國民經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。分析可知，“營改增”對于企業(yè)發(fā)展的影響，集中在會計核算業(yè)務(wù)上，涉及所得稅、利潤核算、會計核算等方面。對此，企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部控制、開展納稅籌劃、改進會計核算、優(yōu)化賬務(wù)處理流程、創(chuàng)新稅負轉(zhuǎn)移方式，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

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