齊明杰

【摘 要】隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，世界各國的會計準(zhǔn)則逐漸趨同，我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則也大同小異，在很大程度上推動了會計事業(yè)的發(fā)展。自我國實施新會計準(zhǔn)則以來，企業(yè)在管理工作中嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，在法律許可的范圍內(nèi)合法合規(guī)運行會計準(zhǔn)則，以便發(fā)揮出會計準(zhǔn)則的作用，增強經(jīng)濟軟實力，實現(xiàn)自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。本文就對會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的常見問題進行分析，并提出切實可行的解決策略，以便相關(guān)人士借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；執(zhí)行過程；常見問題

一、會計準(zhǔn)則執(zhí)行概述

會計準(zhǔn)則主要是指會計人員嚴(yán)格遵循相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范執(zhí)行會計活動，但對其實質(zhì)性內(nèi)涵還存在諸多爭議。通常會計準(zhǔn)則執(zhí)行具有自身的特征，具體表現(xiàn)為：一是以實務(wù)工作為依據(jù)進行深化總結(jié)；二是以權(quán)威機構(gòu)作為支撐；三是有效規(guī)范和指導(dǎo)會計實務(wù)的運行。從管理學(xué)的層面而言，會計準(zhǔn)則執(zhí)行主要是對目標(biāo)任務(wù)進行細化，旨在實現(xiàn)最大化的效益，但執(zhí)行的內(nèi)涵會隨管理者的不同而有所不同。針對底層執(zhí)行者，主要是將決策轉(zhuǎn)化為實踐，其執(zhí)行能力對最終結(jié)果具有直接影響，因此更需注重其個人能力；針對中級管理者，其不僅要將領(lǐng)導(dǎo)者的決策實質(zhì)進行深刻領(lǐng)悟，還要將其及時傳達給底部執(zhí)行者，細化決策，保障上下的順暢溝通；針對高級管理者，必須要將目標(biāo)付諸于實踐，及時細化目標(biāo)，使其轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策，在此基礎(chǔ)上制定切實可行的決策，監(jiān)督執(zhí)行決策。總之，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行并不是僵化的模仿行為，而是各方力量的均衡博弈，任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏都無法實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

二、會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的影響因素分析

1.內(nèi)部因素

（1）決策主體認知不足。會計行業(yè)的發(fā)展并不是道德素質(zhì)的發(fā)展，而是專業(yè)能力的發(fā)展，這就使企業(yè)決策者更傾向于高技術(shù)水準(zhǔn)的人員，而對人員的職業(yè)素質(zhì)加以忽視，甚至部分決策者要求會計人員做違背職業(yè)道德的事項，這些都體現(xiàn)出會計人員缺乏充足的職業(yè)道德意識。（2）內(nèi)部監(jiān)管流于表面。企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督時，基本采用設(shè)立獨立董事、審計委員會、監(jiān)事會等方式，但其監(jiān)督重點只局限于財務(wù)漏洞、決策的可執(zhí)行性及正確性等方面，嚴(yán)重忽視財會人員是否能很好地執(zhí)行會計準(zhǔn)則。特別是獨立董事、審計委員會、監(jiān)事會等受管理層控制的企業(yè)，其不能充分發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。（3）業(yè)績至上。業(yè)績是企業(yè)最為關(guān)注的問題，如果企業(yè)的業(yè)績較好，往往會降低對業(yè)績的關(guān)注度，會計人員更加愿意執(zhí)行會計準(zhǔn)則，執(zhí)行效果更佳；若企業(yè)的業(yè)績不盡人意，業(yè)績的提高則會消耗人員的許多心力，沒有精力和時間關(guān)注會計準(zhǔn)則的執(zhí)行問題。

2.外部因素

（1）監(jiān)管問題。監(jiān)督是避免濫用權(quán)力的重要方式，若缺乏監(jiān)督體系，則無法杜絕會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題?，F(xiàn)階段，雖然會計準(zhǔn)則有所完善，但依然不能從根本上解決執(zhí)行中的紕漏問題，這是因為國際會計準(zhǔn)則理事會是制定準(zhǔn)則的機構(gòu)，沒有名義上的監(jiān)管權(quán)力和實務(wù)應(yīng)用能力。同時我國雖頒布了社會監(jiān)督、政府監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督等政策，但不能很好地貫徹與執(zhí)行，在內(nèi)部監(jiān)督方面出現(xiàn)包庇現(xiàn)象，導(dǎo)致監(jiān)督流于形式，影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。（2）資源分配。資源是指行動者調(diào)配全部條件來達到一定的目的，而每個企業(yè)都具有自己的執(zhí)行及管理體系，會計在其中占據(jù)著極為重要的位置。所以，一個企業(yè)能調(diào)配的資源越多，則越不會依賴于會計對業(yè)績的影響，進而更好地保障會計的純粹性，增強會計準(zhǔn)則執(zhí)行的自主能力。（3）制度因素。目前在會計準(zhǔn)則方面的描述基本集中在原則性規(guī)定方面，尚無細致量化的標(biāo)準(zhǔn)，不能在實踐中落實許多語言描述性的規(guī)定，增加會計準(zhǔn)則執(zhí)行的難度。通常規(guī)則化轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t化需以成熟的實務(wù)經(jīng)驗為基礎(chǔ)，當(dāng)行業(yè)具備自身的標(biāo)準(zhǔn)體制和專業(yè)規(guī)范后，即可將規(guī)則轉(zhuǎn)為原則，達到理想的效果。

三、加強會計準(zhǔn)則執(zhí)行的路徑

1.完善會計準(zhǔn)則執(zhí)行

只有完善會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果評估體系及其制度，增強會計準(zhǔn)則實施的可行性，才能為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供強有力的保障，更好地監(jiān)督管理企業(yè)會計準(zhǔn)則制度。通常企業(yè)制定相關(guān)制度時，必須要立足實際，使制度的執(zhí)行與企業(yè)自身情況及會計準(zhǔn)則相適應(yīng)，有效落實相關(guān)制度，最大限度發(fā)揮出管理與監(jiān)督的作用。同時，對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果評估體系的監(jiān)理而言，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)執(zhí)行效果進行有效評估，認真研究企業(yè)采取會計準(zhǔn)則后獲得的成效，繼而確定科學(xué)的執(zhí)行方法及手段，科學(xué)調(diào)整財務(wù)會計管理方案，達到預(yù)期的執(zhí)行效果，進一步完善會計準(zhǔn)則。

2.加強法律規(guī)定和人員職業(yè)水平

在不同的制度壞境下執(zhí)行會計準(zhǔn)則，往往會達到不同的執(zhí)行效果，所以會計準(zhǔn)則執(zhí)行會受政府干預(yù)力度的大小、法律保護力度強弱、地區(qū)市場化水平高低的影響。由此可見，一個國家法律制度愈加完善，輔之以切實可行的執(zhí)行系統(tǒng)，可以有效監(jiān)督會計準(zhǔn)則執(zhí)行的過程，確保市場的廉潔性、透明化。此外，要想完善我國的會計準(zhǔn)則執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，必須要從專業(yè)技術(shù)水平的提高、會計職業(yè)道德建設(shè)的強化、職業(yè)判斷發(fā)揮的支持環(huán)境等方面進行完善，注重財會人員的素質(zhì)培訓(xùn)，強化政府部門的監(jiān)管，從而避免舞弊行為的發(fā)生，更好地貫徹落實會計準(zhǔn)則。

3.建立健全社會信譽機制

（1）更新傳統(tǒng)觀念。我國傳統(tǒng)文化的有些觀念嚴(yán)重制約了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，如家國一體等，這就需要積極更新傳統(tǒng)理念，對會計職業(yè)道德建設(shè)進行強化，倡導(dǎo)公私分明，引導(dǎo)人員注重國家與企業(yè)的利益，促進會計準(zhǔn)則執(zhí)行力的提高。當(dāng)然這一過程相對漫長，需要國家制定詳細可行的規(guī)劃，逐步加以完善與實現(xiàn)。（2）構(gòu)建社會誠信機制。由于媒體和公眾的輿論是群眾價值取向、情感及意識的代表，可為會計人員帶來恥辱感或榮譽感，存在一定的威懾性，所以企業(yè)要高度注重新聞媒體與社會大眾的監(jiān)管作用。同時，企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)的職業(yè)道德檔案，將其納入個人信用體系中，包括嚴(yán)重違反職業(yè)道德和法律法規(guī)而受到的處理、誠信的良好表現(xiàn)等，進一步完善基于自律的會計職業(yè)道德評價機制。

4.增強會計準(zhǔn)則的權(quán)威性及科學(xué)性

為了增強會計準(zhǔn)則的權(quán)威性及科學(xué)性，可以從如下幾點進行考慮：（1）對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度加以強化，構(gòu)建和諧融洽的會計工作風(fēng)氣，對會計準(zhǔn)則的內(nèi)容進行完善，從執(zhí)行性及可理解性等方面做出努力，促進會計準(zhǔn)則執(zhí)行效率的提高。（2）對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行參考的過程中，必須要立足國情，嚴(yán)禁盲目生搬硬套，而是從實踐情況出發(fā)，制定符合會計行業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則。（3）在踐行會計準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)加大社會參與的力度，鼓勵執(zhí)行者積極參與其中，通過上下的協(xié)商達成共識，緩解制定者和執(zhí)行者之間的沖突及矛盾。

5.加強會計文化環(huán)境的建設(shè)

目前，我國正處于文化建設(shè)的重構(gòu)及轉(zhuǎn)型階段，傳統(tǒng)文化的精華有所損失，許多外來文化水土不服，導(dǎo)致優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化缺乏良好的發(fā)展環(huán)境，這就需要積極加強傳統(tǒng)文化建設(shè)。對于會計文化來說，我國早期提倡的“義利統(tǒng)一”的價值觀可以納入到會計文化體系建設(shè)中，其中“利”強調(diào)企業(yè)管理層應(yīng)適當(dāng)賦予下級一定的權(quán)利，對員工的合理權(quán)益加以保障，“義”則強調(diào)所有的活動應(yīng)滿足企業(yè)的發(fā)展要求，而兩者的統(tǒng)一有利于保障企業(yè)的長遠利益，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。

6.完善配套措施

在會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，應(yīng)該適當(dāng)完善相應(yīng)的配套措施，具體表現(xiàn)為：（1）加強會計理論的研究，對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的實際情況進行持續(xù)跟蹤分析。由于會計準(zhǔn)則實施的范圍不斷擴大，只有建立健全會計準(zhǔn)實施的長效機制，才能有效監(jiān)控、分析、持續(xù)跟蹤準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，切實解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。（2）對企業(yè)會計師注冊機制的執(zhí)行加以關(guān)注，適當(dāng)提高會計師的注冊門檻，科學(xué)監(jiān)管和執(zhí)行法律法規(guī)，最大限度發(fā)揮出會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。（3）從企業(yè)的實際發(fā)展情況及市場經(jīng)濟形勢出發(fā)，必須要做好會計準(zhǔn)則執(zhí)行工作，有針對性制定相應(yīng)的規(guī)章制度。（4）將社會監(jiān)督及第三方機構(gòu)的作用加以發(fā)揮，增強會計準(zhǔn)則的效果，嚴(yán)厲處罰故意不落實會計準(zhǔn)則的企業(yè)。

四、結(jié)束語

會計準(zhǔn)則執(zhí)行屬于一項系統(tǒng)的工作，受內(nèi)外部因素的影響，在實際執(zhí)行中出現(xiàn)諸多問題，嚴(yán)重影響執(zhí)行的效果。針對這種情況，企業(yè)必須要從實際情況出發(fā)，完善會計準(zhǔn)則執(zhí)行及其配套措施，加強法律規(guī)定和人員職業(yè)水平，建立健全社會信譽機制，增強會計準(zhǔn)則的權(quán)威性及科學(xué)性，強化會計文化環(huán)境建設(shè)，進一步提高執(zhí)行效果，實現(xiàn)會計行業(yè)的良性發(fā)展。

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