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        探析房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)處理方法

        2017-11-29 08:52:40黨瑜
        經(jīng)營(yíng)者 2017年11期
        關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)管理

        黨瑜

        摘 要 “營(yíng)改增”是我國(guó)深化財(cái)稅改革的重大舉措,2016年5月1日起,房地產(chǎn)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn),由于房地產(chǎn)項(xiàng)目投資周期長(zhǎng),接受服務(wù)涉及行業(yè)多,“營(yíng)改增”后企業(yè)的成本核算及財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)發(fā)生變化。本文主要對(duì)“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅種、稅額結(jié)構(gòu)變化及對(duì)成本、資金流的影響和趨勢(shì)等變化出發(fā),對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)部稅務(wù)籌劃及管理等方面進(jìn)行探討,以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,降低開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)成本,增加經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

        關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃

        一、“營(yíng)改增”的戰(zhàn)略意義及其對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響

        (一)房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”的背景

        “營(yíng)改增”是我國(guó)深化財(cái)稅改革邁出的重大一步,打通了抵扣鏈條,促進(jìn)了專(zhuān)業(yè)化分工,拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈,既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),又降低了制度性交易成本,讓市場(chǎng)更公平、資源配置效率更高,調(diào)整了政府與市場(chǎng)的關(guān)系。

        2016年5月1日起,隨著全面推行“營(yíng)改增”工作的推進(jìn),房地產(chǎn)業(yè)也被納入試點(diǎn)范圍。房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)稅收體系中的主要稅源,對(duì)于推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大作用。地產(chǎn)項(xiàng)目投資周期長(zhǎng),接受服務(wù)涉及行業(yè)多,因此,掌握“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅種、稅額結(jié)構(gòu)變化及對(duì)成本、資金流的影響和趨勢(shì),對(duì)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部稅金結(jié)構(gòu)、規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)地進(jìn)行資金配置意義重大。

        (二)全面“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

        “營(yíng)改增”后,小規(guī)模企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易核算,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需抵扣,核算較為簡(jiǎn)單,而大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)符合一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),按照增值稅條例必須進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣,勢(shì)必會(huì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)影響,主要有以下幾個(gè)方面:

        第一,從稅率的角度來(lái)看,“營(yíng)改增”以后,一般納稅人的名義稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率增加,從增值稅抵扣角度來(lái)看,房地產(chǎn)企業(yè)獲取的勞務(wù)等開(kāi)發(fā)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,因此,房地產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)率在一定程度上取決于獲取勞務(wù)專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。

        第二,“營(yíng)改增”之后,增值稅預(yù)征率為3%,與“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅預(yù)征率的5%相比,預(yù)征率降低了兩個(gè)百分點(diǎn)。因此,房企在預(yù)收款環(huán)節(jié)資金占用“營(yíng)改增”前后減少,這將增加房地產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)性經(jīng)營(yíng)管理的靈活性。

        第三,由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中接受勞務(wù)等的行業(yè)不同而取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率有3%、6%、11%、17%,各房企開(kāi)發(fā)成本結(jié)構(gòu)差異將導(dǎo)致行業(yè)成本數(shù)據(jù)的變化,企業(yè)稅負(fù)將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本,進(jìn)而影響房企的投資決策。因此,“營(yíng)改增”后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為考察企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力的重要內(nèi)容。

        二、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理中遇到的問(wèn)題

        (一)作為一般納稅人的房企,增加了核算難度和稅務(wù)處理難度

        營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提和繳納比較簡(jiǎn)單,只需一個(gè)會(huì)計(jì)科目歸集,普通發(fā)票的管理也相對(duì)簡(jiǎn)單。稅改后,作為大部分是一般納稅人的房企針對(duì)增值稅稅種在應(yīng)交稅金科目下需增加十多個(gè)二級(jí)和次級(jí)科目,核算難度加大。

        增值稅的稅務(wù)處理程序也比營(yíng)業(yè)稅繁雜、嚴(yán)格,如增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理比較精細(xì),這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)開(kāi)票、申報(bào)稅系統(tǒng)熟練掌握,嚴(yán)格按操作規(guī)范開(kāi)具、保管發(fā)票及時(shí)認(rèn)證專(zhuān)用發(fā)票、申報(bào)納稅等,否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

        (二)多種成本進(jìn)項(xiàng)稅率導(dǎo)致的行業(yè)成本數(shù)據(jù)的變化

        根據(jù)行業(yè)特點(diǎn),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本涉及流通行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、建筑施工行業(yè),不同的成本類(lèi)型要靈活應(yīng)用價(jià)稅分離法分別核算每筆業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、稅費(fèi)、收入;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中接受勞務(wù)等的行業(yè)不同而取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率有3%、6%、11%、17%,很難用簡(jiǎn)單的稅收比例計(jì)算方法根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)估算“營(yíng)改增”后的建筑成本,歷史數(shù)據(jù)的不可比性為成本控制和稅收測(cè)算提出了難題。

        (三)會(huì)計(jì)工作中面臨的問(wèn)題

        “營(yíng)改增”以后,房企一般納稅人流轉(zhuǎn)稅的名義稅率提高,但企業(yè)收到的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,因此,房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際繳增值稅額即稅負(fù)率在一定程度上取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的取得和抵扣情況。增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格、核算復(fù)雜的特點(diǎn),倒逼企業(yè)完善管理制度,提高財(cái)務(wù)工作水平。同時(shí),從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度,促使企業(yè)加大內(nèi)控制度建設(shè)、增強(qiáng)監(jiān)督與管理的能力,新征管體系的設(shè)計(jì)和完善降低了違規(guī)交易的風(fēng)險(xiǎn)。

        首先,增值稅的納稅申報(bào)方式更為科學(xué)細(xì)致,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目繁雜,因此開(kāi)票、報(bào)稅、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等一系列會(huì)計(jì)事項(xiàng)的難度和復(fù)雜程度加大。

        其次,在“營(yíng)改增”后,當(dāng)期增值稅的現(xiàn)金流出取決于銷(xiāo)項(xiàng)稅票和進(jìn)項(xiàng)稅票的統(tǒng)籌及管理,因此對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣作好科學(xué)規(guī)劃,平衡各期的應(yīng)繳稅金產(chǎn)生的現(xiàn)金流出提出了較高的要求。

        最后,“營(yíng)改增”實(shí)施以后,房地產(chǎn)企業(yè)為了最大限度地獲取足額可抵扣的增值稅發(fā)票,對(duì)財(cái)務(wù)人員會(huì)從不同環(huán)節(jié)入手,統(tǒng)籌考慮納稅企業(yè)規(guī)模不同、增值稅稅率不同對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和成本的影響,增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)及能力提出了更高的要求。

        (四)賬務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)和信息質(zhì)量、披露中出現(xiàn)的問(wèn)題

        在“營(yíng)改增”稅負(fù)體制下,受行業(yè)上下游規(guī)模和管理的制約,企業(yè)可能無(wú)法完全拿到全部成本項(xiàng)目的增值稅發(fā)票,而且即使取得了進(jìn)項(xiàng)票,由于稅率的差異、規(guī)模的差異,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率不同、企業(yè)不同,不同項(xiàng)目也不同,短期內(nèi)有可能導(dǎo)致房地產(chǎn)凈利潤(rùn)企業(yè)間與項(xiàng)目間都有變化。此外,房企的流轉(zhuǎn)稅由營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惡?,由于價(jià)稅分離,成本和收入同以前的核算方式不同,因此財(cái)務(wù)報(bào)告,如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表反映信息與結(jié)構(gòu)與營(yíng)業(yè)稅時(shí),報(bào)表結(jié)構(gòu)的差距較大。

        三、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)行業(yè)的對(duì)策建議

        “營(yíng)改增”后,研究新的財(cái)務(wù)核算模式及操作流程;建立健全會(huì)計(jì)核算制度,加強(qiáng)建設(shè)成本的增值稅發(fā)票管理及稅務(wù)籌劃,使進(jìn)項(xiàng)抵扣更加及時(shí)、有效,控制造成稅負(fù)上升的因素,讓房地產(chǎn)企業(yè)順利度過(guò)“營(yíng)改增”的過(guò)渡時(shí)期。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:endprint

        (一)根據(jù)稅種的變化調(diào)整核算方法和思維方式

        首先,加強(qiáng)科目的科學(xué)設(shè)置和規(guī)范使用。應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”“預(yù)繳增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。在二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。

        其次,轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的核算意識(shí)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)增值稅價(jià)稅分離的特點(diǎn),在核算中要考慮價(jià)稅分離帶來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化和對(duì)結(jié)構(gòu)的影響,轉(zhuǎn)變慣性分析思維方式。

        然后,強(qiáng)化票據(jù)管理,規(guī)避票據(jù)風(fēng)險(xiǎn);嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理操作規(guī)程,包括開(kāi)具、抵扣票的認(rèn)證和管理,避免發(fā)票管理帶來(lái)的損失。

        最后,持續(xù)進(jìn)行增值稅相關(guān)政策、補(bǔ)充規(guī)定和地方政策解讀的學(xué)習(xí),熟悉稅額抵扣的范圍和科目,定期對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

        (二)多種成本稅率導(dǎo)致的行業(yè)成本數(shù)據(jù)的變化

        房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中接受勞務(wù)等的行業(yè)不同所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率有3%、6%、11%、17%,不同的經(jīng)營(yíng)模式將導(dǎo)致行業(yè)成本數(shù)據(jù)差異。企業(yè)應(yīng)探索適合企業(yè)發(fā)展的方式,選擇合適的合作供應(yīng)商,讓稅負(fù)水平的調(diào)整變化滿足項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的贏利目標(biāo)。具體建議如下:

        第一,選擇相對(duì)規(guī)范的合作供應(yīng)商,建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系,固化不同類(lèi)別成本數(shù)據(jù),為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)積累成本數(shù)據(jù),為稅務(wù)分析和成本分析創(chuàng)造條件,滿足公司戰(zhàn)略決策的需求,使某一類(lèi)的成本數(shù)據(jù)在企業(yè)固化。

        第二,從行業(yè)內(nèi)的定量數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),“營(yíng)改增”之后,房地產(chǎn)企業(yè)的總體稅負(fù)與可抵扣的成本占營(yíng)業(yè)收入比例密切相關(guān),該比例到達(dá)一定程度后,值越大,減稅效果越明顯,房企應(yīng)充分利用稅改前平衡臨界點(diǎn),分析項(xiàng)目稅收成本,為項(xiàng)目投資決策提供合理支持。

        (三)完善管理制度,提高會(huì)計(jì)工作水平

        房企開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng),資金占用量大,“營(yíng)改增”的實(shí)施在一定程度上促使房企提高會(huì)計(jì)工作水平,一方面從價(jià)稅分離的角度重新評(píng)估稅務(wù)負(fù)擔(dān)和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)收益,為企業(yè)項(xiàng)目決策提供參考;另一方面,從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度,優(yōu)化內(nèi)部控制,識(shí)別并降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而避免由于人為因素的影響而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下:

        第一,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部認(rèn)證、抵扣環(huán)節(jié)的控制制度,減少人為的失誤和由于票據(jù)的不合規(guī)等導(dǎo)致的無(wú)法抵扣的現(xiàn)象。

        第二,企業(yè)需要強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理,嚴(yán)禁虛開(kāi)或者是代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

        第三,房企內(nèi)加強(qiáng)各部門(mén)間的協(xié)同。稅籌主導(dǎo)部門(mén)進(jìn)行全方位、全過(guò)程統(tǒng)籌規(guī)劃并制訂最優(yōu)節(jié)稅方案,充分考慮項(xiàng)目設(shè)計(jì)、供應(yīng)商資格認(rèn)定、采購(gòu)招標(biāo)、銷(xiāo)售交易等環(huán)節(jié),加強(qiáng)部門(mén)的協(xié)同,以降低企業(yè)稅負(fù),節(jié)約資金成本。

        第四,增強(qiáng)開(kāi)發(fā)商議價(jià)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。根據(jù)增值稅稅率的特點(diǎn),設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)稅率17%,抵扣率較高,開(kāi)發(fā)商在規(guī)?;?jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上,建議應(yīng)盡量增強(qiáng)談判能力,將電梯等設(shè)備采購(gòu)從總包中扣除,獨(dú)立采購(gòu);在建筑裝修環(huán)節(jié),家具、家電也一律規(guī)模化采購(gòu),降低采購(gòu)成本。作為開(kāi)發(fā)商,企業(yè)要加強(qiáng)品牌建設(shè)、提高產(chǎn)品質(zhì)量和宜居程度積累信譽(yù)、提高市場(chǎng)占有率,提升本企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,增強(qiáng)綜合議價(jià)能力。

        第五,增強(qiáng)增值稅的稅務(wù)籌劃能力。一是根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅票增值稅稅率的不同,在相同的不含稅價(jià)的基礎(chǔ)上,盡可能選取一般納稅人作為合作方,獲得高稅率企業(yè)的高增值稅額。二是企業(yè)成本中,人工費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部發(fā)生、沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生,因此營(yíng)銷(xiāo)人員可以考慮勞務(wù)外包,獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。三是對(duì)于增值稅率為17%的設(shè)備采購(gòu)及廣告制作等內(nèi)容,盡量以公司規(guī)模化的角度從其他綜合合同中獨(dú)立出來(lái),增強(qiáng)稅收轉(zhuǎn)嫁力。四是利用稅改前后流轉(zhuǎn)稅及其附加的稅負(fù)平衡點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的增值稅稅收籌劃。

        (四)完善賬務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)

        由于稅制的變化,財(cái)務(wù)報(bào)告如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量反映的信息與結(jié)構(gòu)與營(yíng)業(yè)稅時(shí)報(bào)表結(jié)構(gòu)的差距較大。具體反映在:

        第一,資產(chǎn)負(fù)債表。“營(yíng)改增”前不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置成本金額入賬,“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置的初始入賬成本是以分離進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬,降低了入賬價(jià)值,從資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上來(lái)看,資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)降低,客觀上提高了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率指票,惡化了企業(yè)融資評(píng)估指標(biāo)。

        第二,利潤(rùn)表。增值稅價(jià)稅分離,同樣的現(xiàn)金流入,相較于營(yíng)業(yè)稅時(shí)期,可收入部分是剝離稅額后的價(jià)款部分,因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是不含稅的價(jià)格部分,房企的營(yíng)業(yè)收入將大大減少。而未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本部分卻以含稅價(jià)的成本列支,因此房企的利潤(rùn)率因不同的管理水平與“營(yíng)改增”前的調(diào)整水平不同。

        第三,現(xiàn)金流量表。營(yíng)業(yè)稅時(shí),現(xiàn)金流入、流出與利潤(rùn)表中的收入和成本差別較大,由于增值稅的價(jià)稅分離,現(xiàn)金流量的編制的取數(shù)要單獨(dú)考慮增值稅稅金流入流出的問(wèn)題。稅改后,項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)活動(dòng)過(guò)程中由于名義稅率的提高,同樣的成本項(xiàng)目需流出更多的現(xiàn)金來(lái)取得相應(yīng)的權(quán)益,這需要墊付許多進(jìn)項(xiàng)稅金,影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

        綜上,“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)家的稅制改革意義重大,但它給房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)也不容忽視。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極面對(duì),探討稅制變化后對(duì)企業(yè)稅負(fù)、成本、核算、管理帶來(lái)的變化,科學(xué)制訂稅收籌劃方案,提高自身競(jìng)爭(zhēng)力,降低開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)成本,從而增加經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

        參考文獻(xiàn)

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