汪婧

摘 要 稅收努力是稅收能力被利用的程度，一般被用來(lái)衡量稅務(wù)當(dāng)局征收征收全部法定應(yīng)納稅額程度的指標(biāo)，稅收努克可以決定有多少潛在的稅收收入能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際的稅收收入。因此，稅收努力是一個(gè)相對(duì)概念，是一種主觀能力。在理論上，稅收比率可以表達(dá)為稅收能力和稅收努力的函數(shù)。本文主要研究了影響我國(guó)地方政府稅務(wù)努力的測(cè)算指標(biāo)，做一個(gè)綜述，分析并提出筆者的看法。

關(guān)鍵詞 地方政府 稅收努力 測(cè)算指標(biāo)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkx.2017.10.072

1 引論

1.1 研究背景及意義

稅收努力，就是政府能夠利用稅收的能力。通過(guò)研究地方政府稅收努力的相關(guān)因素及測(cè)算指標(biāo)具有以下意義：一，更好地理解地方政府稅收努力的影響因素，更深刻理解其含義與內(nèi)容，對(duì)稅收效率及稅收體制理論的研究分析更透徹。二，在我們國(guó)家，地方政府在表面上具有稅收征管的責(zé)任，在實(shí)際上也掌握操縱稅收征管能力，因此了解了地方政府稅收努力的測(cè)算指標(biāo)，可以更好地解釋中國(guó)稅收征管獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)制。三，研究相關(guān)因素之后，中央政府可建立更加完善的稅收體系，來(lái)激勵(lì)地方政府加大稅收力度，預(yù)防過(guò)度減免稅收狀況的出現(xiàn)，能指導(dǎo)相關(guān)政策的制定。

1.2 文獻(xiàn)綜述

1.2.1 國(guó)外學(xué)者對(duì)該課題的研究

IMF在20世紀(jì)60年代提出的稅收努力模型，將經(jīng)濟(jì)因素，管理因素，政策因素，稅制因素，這四個(gè)因素提煉為兩個(gè)層面：稅收能力和稅收努力。稅收努力指標(biāo)在國(guó)際間是可以進(jìn)行比較的，在許多文獻(xiàn)中，都將稅收努力定義為實(shí)際稅收收入與稅收能力的比率（Bahl，1971，1972； Tanzi，1987、1992等）。①在估算稅收能力時(shí)，國(guó)際上根據(jù)對(duì)稅收能力的理解和定義的不同分出了3種測(cè)算稅收努力的方法，稅柄法（Tax hadles， Musgrave，1969）、代表性稅制法和隨機(jī)前沿分析法等。

1.2.2 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)該課題的研究

近年來(lái)，我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)，遠(yuǎn)高于同期GDP增長(zhǎng)的水平，越來(lái)越多的學(xué)者在關(guān)心稅收收入的同時(shí)，也關(guān)注了稅收征管質(zhì)量與效率問(wèn)題，稅收努力程度、稅收征管過(guò)程投入產(chǎn)出比和征管效率這三個(gè)指標(biāo)是呈同向相關(guān)關(guān)系的。地區(qū)實(shí)際稅負(fù)水平受很多因素影響，比如政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，分稅制，國(guó)內(nèi)增值稅稅收能力等。2011年，呂冰洋、郭慶旺在《中國(guó)稅收高速增長(zhǎng)的源泉》提出稅收水平受到四個(gè)因素的影響。

2 影響我國(guó)地方政府稅收努力因素

2.1 分稅制改革

分稅制是一種財(cái)政體制，較好的解決了中央與地方集權(quán)和分權(quán)的問(wèn)題。從1994年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施分稅制財(cái)政管理體制，進(jìn)行分稅制改革，重新分配中央地方的財(cái)政關(guān)系，調(diào)動(dòng)地方政府稅收管理積極性，加強(qiáng)整體稅收征管，增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控能力。

分稅制的真正涵義是為了追求中央和地方之間財(cái)政關(guān)系的平衡。分稅制改革之前，地方政府稅收收入大部分都上交中央政府，使得地方政府必須越來(lái)越多的依賴中央政府的補(bǔ)助。改革之后，由于中央政府和地方政府之間的分權(quán)，讓地方政府有了更多的稅收自主性和獨(dú)立性。

2.2 轉(zhuǎn)移支付

轉(zhuǎn)移支付，是各級(jí)政府之間通過(guò)一定的形式和途徑轉(zhuǎn)移財(cái)政資金的活動(dòng)，是一種政府用以補(bǔ)充公共物品而提供的無(wú)償支出，體現(xiàn)的是非市場(chǎng)性的分配關(guān)系，是二級(jí)分配的一種手段。轉(zhuǎn)移支付的目的是為了實(shí)現(xiàn)各級(jí)公共服務(wù)水平的均等化。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付會(huì)降低地方政府的稅收努力，稅收返還是我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的主要形式，是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。如果轉(zhuǎn)移支付比重增加，那么地方政府的財(cái)政收入就會(huì)增加，導(dǎo)致地方政府增加稅收，即稅收努力程度下降。中央在增加地方轉(zhuǎn)移支付的同時(shí)，要減少對(duì)其政府稅收努力的負(fù)面影響。

2.3 經(jīng)濟(jì)規(guī)模及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)規(guī)模，是一個(gè)反映國(guó)家或地區(qū)國(guó)家經(jīng)濟(jì)總量的指標(biāo)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)部門(mén)之間以及各產(chǎn)業(yè)部門(mén)內(nèi)部的構(gòu)成。稅基是指計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，稅收的稅基來(lái)源于經(jīng)濟(jì)總量。經(jīng)濟(jì)規(guī)模越大，稅基越大，那么稅收收入也越大。

我國(guó)的產(chǎn)業(yè)化分為三部分：第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)；第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)和建筑業(yè)；第三產(chǎn)業(yè)：除第一、二產(chǎn)業(yè)以外的其他產(chǎn)業(yè)。因?yàn)槎惢投惵适怯绊懚愂帐杖氲闹饕蛩?，在?jīng)濟(jì)規(guī)模不變的情況下，如果稅率不變，那么稅基的寬窄就直接影響地方政府稅收收入。分稅制改革之后，地方政府所征收的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅和增值稅，稅源主要來(lái)源于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。但是因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)中除了房地產(chǎn)業(yè)外，其他的產(chǎn)業(yè)都分布較廣且稅率較低，所以地方政府對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的征收成本會(huì)高于第二產(chǎn)業(yè)，所以第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)相對(duì)更高。

2.4 經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度

經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)開(kāi)放的程度，是一國(guó)生產(chǎn)或消費(fèi)中貿(mào)易品對(duì)非貿(mào)易品的比率，綜合反映了一國(guó)（地區(qū)）市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放的程度。理論上說(shuō)，更多的進(jìn)口商品會(huì)帶來(lái)更多的消費(fèi)，那么關(guān)稅會(huì)增加，即稅基會(huì)拓寬，增加了稅收收入。而且進(jìn)出口貿(mào)易還能夠帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐馁Q(mào)易與經(jīng)濟(jì)，所以經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度會(huì)對(duì)地方政府稅收努力起到積極作用。

2.5 物價(jià)指數(shù)

物價(jià)指數(shù)用來(lái)反映各個(gè)時(shí)期內(nèi)商品價(jià)格水準(zhǔn)變動(dòng)的情況。物價(jià)指數(shù)是一個(gè)價(jià)格計(jì)量，用來(lái)衡量某一特定日期內(nèi)一定組合的商品或勞務(wù)。如果該組合的商品或勞務(wù)的價(jià)格發(fā)生了變化，那么其價(jià)格指數(shù)也會(huì)隨之發(fā)生變化。因此，物價(jià)指數(shù)會(huì)影響經(jīng)濟(jì)總收入，進(jìn)而影響稅收收入，所以物價(jià)指數(shù)對(duì)地方政府稅收努力可起到推動(dòng)作用。

2.6 其他因素

此外還有一些因素，比如稅收征管法律、稅收征管模式和現(xiàn)代化水平、稅收收入計(jì)劃、稅收公平、地區(qū)人口密度、稅務(wù)相關(guān)人員的素質(zhì)、稅收征管環(huán)境、稅收行政效率等都會(huì)影響地方政府稅收努力。

3 結(jié)論與政策建議endprint

3.1 結(jié)論

稅收努力可以用稅收努力指數(shù)來(lái)衡量，而稅收努力指數(shù)是現(xiàn)實(shí)稅收收入與潛在（預(yù)期）稅收收入的比率。由于現(xiàn)實(shí)稅收收入是可測(cè)量的，所以稅收努力指數(shù)的測(cè)算關(guān)鍵在于潛在稅收收入的計(jì)算。目前有三種方法：稅柄法、代表性稅制法、隨機(jī)前沿分析法。稅柄法分別計(jì)算出實(shí)際和潛在稅收收入與GDP的比率，再計(jì)算偏離度。代表性稅制法是計(jì)算出各個(gè)稅種的稅基和代表性稅制，進(jìn)行加法得出總的潛在稅收收入。隨機(jī)前沿分析法是根據(jù)模型計(jì)算投入—產(chǎn)出的效率值，效率值即為稅收努力指數(shù)。

我國(guó)的稅收努力程度在分稅制改革前后有明顯的不同，說(shuō)明稅制體系對(duì)于稅收努力程度有密不可分的聯(lián)系，而且中央政府的轉(zhuǎn)移支付會(huì)減弱地方政府的征稅積極性。一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模即各個(gè)產(chǎn)業(yè)的比重也會(huì)影響到該地區(qū)稅收收入，由于第二產(chǎn)業(yè)是我國(guó)大部分稅收收入的來(lái)源，所以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也能影響地方政府的稅收努力程度。因?yàn)槎惢投惵适怯绊懚愂帐杖氲膬蓚€(gè)主要因素，在稅率不變的情況下，稅收收入與稅基是同向變化的，所以知道增加稅基，稅收收入一定增加。在經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度高的地區(qū)，大量的進(jìn)出口不僅可以增加關(guān)稅收入，而且可以帶動(dòng)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)寬稅基，增加稅收收入，對(duì)政府的稅收努力程度起到良性作用。物價(jià)指數(shù)的變化會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)總量的變化，而經(jīng)濟(jì)總收入的變化會(huì)影響稅基，所以物價(jià)指數(shù)也是影響地方政府稅收努力的因素之一。

3.2 政策建議

3.2.1 調(diào)整優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)

建立更加完善、科學(xué)的政府間轉(zhuǎn)移支付制度，在減小地區(qū)間財(cái)政收入的同時(shí)，對(duì)于所產(chǎn)生的對(duì)地方政府稅收努力的負(fù)面效應(yīng)進(jìn)行控制，壓縮專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，增加且規(guī)范一般性轉(zhuǎn)移支付法律規(guī)定，防止一般性轉(zhuǎn)移支付的隨意性，將非均衡的轉(zhuǎn)移支付比例降到一個(gè)合理的范圍內(nèi)，控制不合理的因素。同時(shí)要改善當(dāng)前轉(zhuǎn)移支付體系中對(duì)于不同地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付不匹配問(wèn)題，對(duì)富裕地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付和貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付應(yīng)該著重于改善它們之間的財(cái)政不均勻，還要防止富裕地區(qū)政府征稅積極性的下降。

3.2.2 完善稅收征管和激勵(lì)機(jī)制

建立現(xiàn)代化稅收征管機(jī)制，提高稅收征管的實(shí)效性，進(jìn)一步擴(kuò)大查賬征收的范圍和規(guī)范稅收征收的管理辦法。建立統(tǒng)一規(guī)范的科學(xué)核定制度和方法能讓稅務(wù)從業(yè)人員有法可依，稅收流程更加專(zhuān)業(yè)快捷。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該培養(yǎng)更加專(zhuān)業(yè)的從業(yè)者，提高稅務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)，以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，正確引導(dǎo)納稅人繳納稅收，明確納稅服務(wù)的基本核心觀念。建立稅收激勵(lì)機(jī)制，可以將現(xiàn)有的人力資源進(jìn)行有效的管理，提高其主觀能動(dòng)性。

3.2.3 深化稅制改革

自從1994年我國(guó)分稅制改革之后，我國(guó)一直在財(cái)稅體系上進(jìn)行了各種改進(jìn)，比如前幾年的稅費(fèi)改革等，要在推動(dòng)建立成熟、科學(xué)、可靠的稅制體系上進(jìn)一步的深化推進(jìn)稅制改革，積極穩(wěn)妥的試行相關(guān)稅收征管規(guī)范，加大稅務(wù)稽查力度。

3.2.4 加強(qiáng)稅務(wù)教育培訓(xùn)

為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的有效性，合理性，為了配合稅收征管機(jī)制的精細(xì)程度，對(duì)相關(guān)稅務(wù)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高自身的素質(zhì)，杜絕收受賄賂，避免了國(guó)家可能的損失。對(duì)一般納稅人的稅務(wù)教育培訓(xùn)，可提高納稅人的繳稅意識(shí)，在維護(hù)自身利益的時(shí)，不會(huì)因?yàn)橄夘^小利而損害政府國(guó)家的利益，對(duì)于索要發(fā)票這種每個(gè)消費(fèi)者應(yīng)該要有意識(shí)的行為，不會(huì)無(wú)視甚至默許商家偷稅漏稅。稅務(wù)教育培訓(xùn)可以保證各項(xiàng)稅務(wù)工作的順利進(jìn)行，減少征稅成本。人力資源的合理化配置，能夠提高生產(chǎn)效率，提高相關(guān)人員的主動(dòng)性和創(chuàng)造力，對(duì)稅收征收行為管理的能力。

注釋

① 黃夏嵐，胡祖銓?zhuān)瑒⑩?稅收能力、稅收努力與地區(qū)稅負(fù)差異.經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2012（3）：99-100.

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