□ （晉中學(xué)院山西晉中 030600）

會計信息是指會計主體主要通過財務(wù)報告、附注、披露、其他報告等形式向會計信息使用者提供的，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息質(zhì)量的高低已經(jīng)成為了制約資本市場完善、影響會計信息使用者做出決策的重要影響因素。

一、影響會計信息質(zhì)量的因素

（一）會計準(zhǔn)則以及會計法律法規(guī)

會計準(zhǔn)則以及會計法律法規(guī)對會計信息質(zhì)量會有影響。我國雖然也制定了一系列的會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)還存在不完善的地方，有些法律法規(guī)內(nèi)容存在一定的彈性，給予企業(yè)在處理會計信息時有一定的自主權(quán)。這種彈性設(shè)立的初衷是讓企業(yè)根據(jù)自身情況調(diào)整安排，但有時就會被會計信息造假者鉆空子，降低會計信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)企業(yè)的信息使用者。比如說其他應(yīng)收款在會計中作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理，但在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中經(jīng)常反映的可能是掛賬的各種費(fèi)用，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出兩個階段，但是在實(shí)務(wù)中這兩個階段并不容易區(qū)分，還有資產(chǎn)計提折舊和攤銷年限的問題，等等。如果被會計造假者利用，將會對整個會計信息質(zhì)量帶來不好的影響，從而影響會計信息使用者的判斷。

（二）公司所有權(quán)性質(zhì)

公司所有權(quán)性質(zhì)具體指的就是上市公司的所有權(quán)歸屬問題，一般分為國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)等。在某些國企中，許多中小股東并沒有得到應(yīng)有的重視。大股東可能會為了維護(hù)自身利益去操縱會計信息。比如，當(dāng)企業(yè)需要良好的業(yè)績表現(xiàn)時，往往通過國有股“一股獨(dú)大”的地位進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組等給企業(yè)注血。想要私吞利益時，又可以利用自身的資源和信息去侵蝕中小股東的權(quán)益。

（三）公司治理

公司治理主要通過合理安排董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，達(dá)到管理和控制公司的目的。相關(guān)研究指出，董事會的規(guī)模會影響會計信息質(zhì)量，當(dāng)董事會規(guī)模適中時，會計信息質(zhì)量較好。股權(quán)集中度也用來評價會計信息質(zhì)量，股權(quán)相對集中的公司和不太集中的公司相比，前者公司治理質(zhì)量較好，并且還需考慮股權(quán)制衡的影響，不僅僅股權(quán)需要集中，第一大股東與其他股東之間也需要形成良好的股權(quán)制衡機(jī)制，這樣形成的會計信息質(zhì)量較好。還有研究指出，高管薪酬以及薪酬差距等因素也會影響會計信息質(zhì)量。

（四）獨(dú)立董事制度

證監(jiān)會賦予了獨(dú)立董事的監(jiān)督職能。獨(dú)立董事在整個董事會中的規(guī)模、其自身的能力以及從公司中獲得的報酬也會影響會計信息質(zhì)量的水平。一方面，外部獨(dú)立董事如果在整個董事會中占據(jù)的規(guī)模比較大，這些擁有某方面良好專業(yè)背景的獨(dú)立董事能夠提出更好的建議來幫助企業(yè)發(fā)展；另一方面由于獨(dú)立董事從企業(yè)中不斷地獲取報酬，基于回報企業(yè)的心理獨(dú)立董事會盡職盡責(zé)地提高各方面信息的質(zhì)量。但是也有一部分觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立董事作為外來引入的一種手段，在我國尚存在水土不服。獨(dú)立董事是否真正獨(dú)立值得懷疑。

（五）會計造假成本低

雖然證券市場也會對財務(wù)舞弊以及會計造假的企業(yè)給予一定的處罰，但是在我國會計信息質(zhì)量不高的情形依然沒有很好的緩解。大部分公司在舞弊成本和收益之間鋌而走險，造假收益與造假成本不相匹配。目前，證監(jiān)會對于會計信息質(zhì)量低下的處罰力度還不夠大，重點(diǎn)是對于明顯的會計信息質(zhì)量問題處罰，對于一般的會計信息質(zhì)量問題不予理睬，另外處罰的手段也比較單一，大部分是經(jīng)濟(jì)處罰。

（六）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營活動順暢、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)而在單位內(nèi)部采取的自我控制的一系列方法和措施的總稱?？刂骗h(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通與監(jiān)控五個方面的要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)容。相關(guān)研究指出，良好的內(nèi)部控制直接影響各種信息的生成和傳遞，不僅會使會計信息的生成過程更可靠，也會在會計信息的傳遞過程中發(fā)揮很好的保障作用。還有研究指出，良好的內(nèi)部控制以及相關(guān)信息披露會給予信息使用者傳遞出企業(yè)經(jīng)營合規(guī)、管理規(guī)范的信號，增強(qiáng)信息使用者對會計信息質(zhì)量的信賴。

（七）會計文化

會計文化是近幾年會計領(lǐng)域新興的研究熱點(diǎn)，相關(guān)研究中還比較少見關(guān)于會計文化對會計信息質(zhì)量的研究。關(guān)于會計文化的定義不同的研究者有不同的觀點(diǎn)，但是大部分學(xué)者認(rèn)為會計文化是在一國的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等大環(huán)境影響下，這個國家的會計人員所認(rèn)同并且在會計實(shí)務(wù)處理中遵循的一系列意識形態(tài)，一般包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計行為文化和會計精神文化。相關(guān)研究指出，積極健康的會計文化促使企業(yè)成員在對會計信息處理時更謹(jǐn)慎，從而會計信息的質(zhì)量也較高。

二、提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）基于會計法律法規(guī)視角，提高會計信息質(zhì)量

我國應(yīng)該進(jìn)一步繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則、會計法律法規(guī)，某些會計法規(guī)的制定可以盡量減少彈性空間，使約束更具強(qiáng)制性。這樣，會計主體在處理會計信息時也會減少模棱兩可情形，會計信息造假者也不容易鉆法律的空子，使會計信息的依據(jù)更準(zhǔn)確。并且要加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，加大對會計信息造假以及會計核算信息不實(shí)的查處，同時營造一個比較好的法律氛圍。健全違法查處的處罰手段，通過各種經(jīng)濟(jì)的、教育的手段來加強(qiáng)實(shí)施。

（二）基于公司治理視角，提高會計信息質(zhì)量

公司治理包含很多方面的內(nèi)容，不僅僅是董事、監(jiān)事和高管之間的制約制衡關(guān)系，也包括公司外部治理等內(nèi)容?？梢詮墓緝?nèi)部以及外部治理兩個方面來提高會計信息質(zhì)量。比如對于國有企業(yè)而言，要強(qiáng)化主人翁的責(zé)任意識，董事會、監(jiān)事會與高管之間也要形成一個良好的制約關(guān)系，促進(jìn)高管與股東之間利益的一致性，共同推進(jìn)高會計信息質(zhì)量的建設(shè)。合理安排國有股的比例使其保持在一個合理的范圍內(nèi)；同時也需擴(kuò)展公司外部治理的路徑，提高外審人員的獨(dú)立誠信水平，提高證監(jiān)會監(jiān)管水平以及完善職業(yè)經(jīng)理人培育的市場。

（三）基于內(nèi)部控制視角，提高會計信息質(zhì)量

通過改善內(nèi)部控制的五個要素環(huán)節(jié)來達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的要求。首先是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，要形成良好的制度以及環(huán)境氛圍。其次重視風(fēng)險的防范，及時將可能發(fā)生的風(fēng)險抑制在萌芽狀態(tài)；并且在具體的風(fēng)險防范過程中建立諸如不相容職務(wù)相分離、額度內(nèi)授權(quán)審批等規(guī)范。再次完善信息溝通系統(tǒng)，使信息的處理和傳遞更加有效和安全。最后是持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)控，必須保證整個內(nèi)部控制不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)的制度中，更應(yīng)該運(yùn)用到企業(yè)的每一步流程中，在會計信息的整個處理以及傳遞過程中強(qiáng)化監(jiān)督意識和責(zé)任意識。

（四）基于文化視角，提高會計信息質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)該努力營造積極向上的會計文化氛圍，有效地提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量。發(fā)展會計物質(zhì)文化，普及會計電算化以及各種軟件的使用，減少人工接觸和處理會計信息，并且需要將會計人員的培訓(xùn)作為一項(xiàng)常規(guī)內(nèi)容，提高會計人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)會計制度文化建設(shè)，在西方國家，對會計信息的質(zhì)量做出了比較詳細(xì)的規(guī)定，如果觸犯相關(guān)規(guī)定會受到比較嚴(yán)重的處罰。我國也應(yīng)該使會計準(zhǔn)則、會計法律法規(guī)更加完善，這樣，會計信息造假者便不容易造假，優(yōu)化會計行為文化，重視會計人員的需求，建立必要的激勵機(jī)制，強(qiáng)化會計精神文化，形成保障信息質(zhì)量的會計意識。

（五）基于獨(dú)立董事視角，完善相關(guān)制度

很多上市公司引入獨(dú)立董事，僅僅是為了滿足證監(jiān)會的要求，并沒有從公司發(fā)展的角度去思考如何把獨(dú)立董事的作用最大化。部分獨(dú)立董事往往身兼數(shù)職，在很多上市公司都擔(dān)任獨(dú)立董事，這就導(dǎo)致獨(dú)立董事由于沒有時間和精力去細(xì)致地為上市公司出謀劃策，不能發(fā)表有價值的觀點(diǎn)；在實(shí)際中往往是被動地聽從企業(yè)的安排，獨(dú)立性較差。應(yīng)在制度層面對獨(dú)立董事有所制約。并且加大獨(dú)立董事“不作為”或者“錯作為”的處罰力度，提升獨(dú)立董事的風(fēng)險意識。在一個公司中也應(yīng)注意獨(dú)立董事專業(yè)方向問題，將法律、會計以及其他行業(yè)的獨(dú)立董事匹配性地納入到企業(yè)的獨(dú)立董事中來，讓他們更好地發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。

總之，會計信息的產(chǎn)生是一個比較復(fù)雜的過程，有著諸多方面的因素影響，作為企業(yè)會計主體而言，應(yīng)考慮到方方面面因素的影響，提高會計信息的質(zhì)量，向外界會計信息使用者傳遞出企業(yè)經(jīng)營合規(guī)、管理規(guī)范的信號，這樣會計信息使用者可以利用較高質(zhì)量的信息做出較好的決策，從而推動整個資本市場、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。