盧嘉怡

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)的核算問(wèn)題研究

盧嘉怡

在今天知識(shí)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，而無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算又存在很多問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前新準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)核算的問(wèn)題進(jìn)行分析，找到原因，最終提出一些建議。

無(wú)形資產(chǎn) 核算 對(duì)策

一、我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨性幣資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的定義有廣義和狹義之分，會(huì)計(jì)核算使用的是狹義概念，通常包括著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)和非專利技術(shù)等。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)最近一次修訂是在2006年2月15日，并于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行。修訂的準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了較大的改動(dòng)，特別是自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，研發(fā)支出分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段的支出計(jì)入費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

二、無(wú)形資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題及其原因分析

（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)于狹隘

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，除了要滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義以外，還要符合兩個(gè)要求，一是資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。存在的問(wèn)題是，當(dāng)前一些公司高級(jí)管理人員及核心技術(shù)人員等人力資源，他們給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)利益流入，但是由于難以計(jì)量其成本，所以不能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。同樣自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的商譽(yù)也是不能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下只允許企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)可以確認(rèn)入賬，而自創(chuàng)商譽(yù)由于成本不能夠可靠計(jì)量，不屬于無(wú)形資產(chǎn)的范疇。

（二）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)則不明確

無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量必須在以往會(huì)計(jì)核算方法上能夠創(chuàng)新，使得計(jì)量方法能夠多樣化，進(jìn)而更加準(zhǔn)確客觀的反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利種類的無(wú)形資產(chǎn)和針對(duì)市場(chǎng)種類的無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式有區(qū)別，不能使用統(tǒng)一的計(jì)量準(zhǔn)則。但是目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，造成大量無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。當(dāng)前計(jì)量準(zhǔn)則不能適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，另外，計(jì)量準(zhǔn)則還沒(méi)有形成一套全面的計(jì)量體系，導(dǎo)致大多計(jì)量工作缺乏依據(jù)，缺少說(shuō)服力。

（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和減值方法不科學(xué)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，無(wú)形資產(chǎn)能否攤銷取決于其壽命是否確定。對(duì)于壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在取得當(dāng)月開(kāi)始，在它的壽命周期內(nèi)，采用直線法進(jìn)行攤銷。這種攤銷方法過(guò)于簡(jiǎn)單，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的損耗不一定都是按照直線下降的，甚至有的無(wú)形資產(chǎn)，例如版權(quán)，隨著時(shí)間的推延會(huì)有衍生價(jià)值的產(chǎn)生。對(duì)于壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，只能在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行復(fù)核，確定是否發(fā)生減值。測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)減值需要成本，每年末測(cè)試屬于強(qiáng)制性規(guī)定這樣雖有助于嚴(yán)格管理無(wú)形資產(chǎn)，但是過(guò)于死板。我們都是以可收回金額作為減值的計(jì)算依據(jù)，但是關(guān)于計(jì)量具體的執(zhí)行步驟和程序沒(méi)有明確的規(guī)定，這就使得無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試中，企業(yè)選擇的計(jì)量方法不同。另外無(wú)形資產(chǎn)的減值一經(jīng)確定，在未來(lái)期間不得轉(zhuǎn)回，不符合無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值特點(diǎn)。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的披露不完善

當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告采用歷史成本計(jì)量，只能反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余成本，不能反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。另外企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值的方法和時(shí)點(diǎn)的選擇上，不同企業(yè)會(huì)有較大的差異，而財(cái)務(wù)報(bào)告披露上面對(duì)于減值的原因、方法及時(shí)間的選擇很少有具體的說(shuō)明；對(duì)于一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，有一些尚未納入無(wú)形資產(chǎn)核算的經(jīng)營(yíng)要素對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，例如網(wǎng)絡(luò)流量、大眾關(guān)注度，而又缺少在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不能夠通過(guò)財(cái)務(wù)了解企業(yè)的真實(shí)情況，難以對(duì)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的估值，對(duì)于企業(yè)不利于其融資和持久發(fā)展。

三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題提出一些改進(jìn)建議

（一）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍

目前的無(wú)形資產(chǎn)核算采用的是狹義的定義，同時(shí)又由于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件比較嚴(yán)格，因此類似于自主研發(fā)的商譽(yù)、企業(yè)的人力資源，這種意義上屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇的要素，由于沒(méi)有具體的交易內(nèi)容，成本不能夠可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)。然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)存在的形式越來(lái)越多樣化，我們應(yīng)該重新定義無(wú)形資產(chǎn)的概念和范圍，能夠充分反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷和減值測(cè)試辦法

為了使得企業(yè)能夠謹(jǐn)慎、客觀、真實(shí)的反映其財(cái)務(wù)狀況，本文建議對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)上，可以考慮一定時(shí)間內(nèi)停止無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的披露，著重披露其使用方式和收益方式，體現(xiàn)其價(jià)值衍生。

本文認(rèn)為，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，可以采用定期價(jià)值評(píng)估，可以聘請(qǐng)專家或資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估不僅能發(fā)現(xiàn)是否發(fā)生減值，還可以發(fā)現(xiàn)是否增值，每年評(píng)估成本過(guò)高，因此，可以采用無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試與定期評(píng)估結(jié)合的方法對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（三）加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)表內(nèi)與表外的報(bào)告與披露

對(duì)于目前不能準(zhǔn)確計(jì)量的“無(wú)形資產(chǎn)”，表內(nèi)可以盡量使用貨幣計(jì)量，而表外可以著重引進(jìn)非貨幣性的計(jì)量，除了在數(shù)字計(jì)量的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)披露其使用方式及盈利模式，例如市場(chǎng)占有率、經(jīng)驗(yàn)工藝流程、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等。

[1]金靜紅．現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量存在的若干問(wèn)題[J]．中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2002(4)．

（作者單位：陜西國(guó)防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

盧嘉怡（1990-），女，甘肅天水人，助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。