萬徐蕾

[摘 要]“營改增”作為我國稅制改革的重要內(nèi)容，已經(jīng)被推行到經(jīng)濟(jì)體的各個領(lǐng)域?！盃I改增”影響了市政施工企業(yè)的稅負(fù)變化，對企業(yè)的成本管理工作提出了新挑戰(zhàn)。文章通過分析“營改增”條件下施工企業(yè)的全過程成本管理流程，結(jié)合施工項目各個階段在“營改增”環(huán)境下成本的變化，為市政施工企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理改革提出相應(yīng)的策略和建議。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；施工企業(yè)；成本管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.33.205

1 “營改增”條件下市政施工企業(yè)的成本管理流程

市政施工企業(yè)成本管理的對象是市政施工項目，以項目成本的預(yù)算、計劃、控制、核算和考核作為管理內(nèi)容，通過先進(jìn)的技術(shù)和管理措施，對市政施工項目經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制和調(diào)整，在嚴(yán)格工程質(zhì)量和保證工程工期的前提下，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。成本管理的過程覆蓋了項目的投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、施工和項目結(jié)算等階段，貫穿于施工項目的整個流程。首先，對于項目投標(biāo)階段，施工企業(yè)應(yīng)該對項目實(shí)地考察，結(jié)合招標(biāo)文件對施工所需材料進(jìn)行市場詢價，通過預(yù)算編制該項目的具體施工方案和成本管控措施，結(jié)合自身的施工水平和施工難度進(jìn)行成本預(yù)算并確定項目報價和相應(yīng)的投標(biāo)策略。其次，在施工準(zhǔn)備階段，項目組根據(jù)前期設(shè)計工作計算出項目的工程量和工期，依據(jù)現(xiàn)時的市場價格預(yù)算材料、人工費(fèi)用和其他損耗，在此基礎(chǔ)上編制該項目的成本預(yù)算。同時項目組的技術(shù)和管理部門根據(jù)施工經(jīng)驗制定相應(yīng)的備選方案，成本部門以利潤最大化為原則在幾個方案中選擇最優(yōu)方案作為施工方案，并確定本項目的材料采購和工程分包方案。再次，項目管理部定期對施工階段所產(chǎn)生的實(shí)際成本資料進(jìn)行匯總整理，對比本期費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用，對超出預(yù)算的部分進(jìn)行分析，制定相應(yīng)措施及時糾正。施工階段是整個項目進(jìn)行成本管理的核心階段，在實(shí)踐中多采用PDCA循環(huán)管理進(jìn)行操作。最后，項目結(jié)算階段的成本管理包括工程款項結(jié)算以及人工、材料、質(zhì)保等費(fèi)用的審核和計算，核算整個項目的實(shí)際成本和利潤，項目管理人員要總結(jié)成功有效的項目成本控制方法，分析不足之處并做出改進(jìn)以總結(jié)經(jīng)驗。

2 “營改增”對市政施工企業(yè)成本的影響

“營改增”后，與施工相關(guān)的原材料等成本中不再包含增值稅進(jìn)項稅，這導(dǎo)致無法準(zhǔn)確預(yù)算施工階段的成本費(fèi)用增值稅進(jìn)項稅額，無法在標(biāo)書中體現(xiàn)項目的真實(shí)價格，導(dǎo)致施工后的實(shí)際成本與投標(biāo)成本出現(xiàn)差異。施工企業(yè)的成本受進(jìn)項稅額影響較大，雖然住建部出臺相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定只是原則上實(shí)現(xiàn)了價稅分離，工程計價體系還因具體的地區(qū)差異存在誤差，這些因素都影響了投標(biāo)報價。具體到建筑行業(yè)，常用的材料供貨方式是由建設(shè)單位提供給施工企業(yè)各種大宗用材，并直接與材料供應(yīng)商結(jié)算，這種方式避免了施工企業(yè)資金墊付的壓力，建設(shè)單位還能保證材料質(zhì)量?！盃I改增”后，如果合同中仍采用這種規(guī)定，將導(dǎo)致施工企業(yè)的銷項稅額和進(jìn)項稅額不匹配，造成施工單位較大的稅收負(fù)擔(dān)，增加施工成本。市政工程在施工階段如果遇到拆遷補(bǔ)償款和農(nóng)田補(bǔ)償款等業(yè)務(wù)時，難以取得發(fā)票，這些真實(shí)發(fā)生的支出無法通過進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，稅負(fù)將轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。施工企業(yè)的費(fèi)用大部分發(fā)生在采購環(huán)節(jié)，營業(yè)稅體制下，外部采購采用價內(nèi)稅，項目采購人員只需選購質(zhì)優(yōu)價廉的商品即可，無須供貨商提供增值稅專用發(fā)票，對于偏遠(yuǎn)地區(qū)的項目多從小供貨商處采購磚、石等小件材料以減少運(yùn)輸成本，小供貨商無法提供增值稅發(fā)票而大供貨商運(yùn)輸成本較高，這會使得項目成本增加。目前我國建筑行業(yè)的機(jī)械化程度較低，還需要大量的建筑工人，在施工企業(yè)的造價體系中，建筑工人的工資支出占到總成本的25%左右，“營改增”后企業(yè)的勞務(wù)支出無法實(shí)現(xiàn)抵扣，隨著人工成本的持續(xù)上漲，“營改增”的減稅效果在施工層面并沒有體現(xiàn)，最終導(dǎo)致項目成本的增加。營業(yè)稅制下，建設(shè)單位依據(jù)項目施工進(jìn)度分析支付施工款項，施工企業(yè)依據(jù)收到款項的時間點(diǎn)計提營業(yè)稅。增值稅體系下，施工企業(yè)的納稅義務(wù)在建設(shè)單位批復(fù)驗收計價的當(dāng)天即產(chǎn)生，我國規(guī)定企業(yè)增值稅必須當(dāng)期繳納，而在實(shí)際項目中工程款的發(fā)放通常滯后于工程進(jìn)度，而且需要暫扣質(zhì)量保證金，直到全部工程驗收合格后才予以發(fā)放，施工單位常常墊付資金，因此施工單位對于供貨商只能支付部分材料款項，供應(yīng)單位未收到全部款項不能開具增值稅發(fā)票，這給施工企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣帶來不利影響。另外，如果建設(shè)單位拖延工程款，項目施工單位不僅無法獲得回流資金，還要墊付不能抵扣的增值稅款項，這會影響企業(yè)財務(wù)狀況。

3 “營改增”后市政施工企業(yè)的成本管理策略

3.1 加強(qiáng)財務(wù)人員的“營改增”意識，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營改增”后，市政施工企業(yè)的會計科目變化較大，進(jìn)行了一些進(jìn)項稅額和銷項稅額等會計科目改革，給財務(wù)核算方式帶來了考驗，也對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。施工企業(yè)在項目運(yùn)營中要加大對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，在財務(wù)實(shí)踐中盡快掌握和適應(yīng)“營改增”后的企業(yè)稅務(wù)狀況，提高財務(wù)人員的成本管控意識。只有項目財務(wù)人員熟知稅務(wù)情況和本項目的稅負(fù)關(guān)系，才能發(fā)揮增值稅的作用，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低資金成本，提升資金鏈的安全度?！盃I改增”后，許多費(fèi)用在原來的營業(yè)稅計稅體系下不允許抵扣，但在增值稅體系下是可以抵扣的，這有利于降低企業(yè)稅負(fù)。從企業(yè)長期發(fā)展的角度，將稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的重要工作，制定長期的稅務(wù)籌劃方案，如有需要可以外聘稅務(wù)團(tuán)隊給予專業(yè)指導(dǎo)。

3.2 實(shí)施精細(xì)化管理

原材料采購和工程款項在施工企業(yè)的財務(wù)構(gòu)成占絕大部分比重，這兩項與進(jìn)項稅的抵扣存在較多關(guān)系。目前在實(shí)際項目操作中，與施工企業(yè)合作的材料供應(yīng)商無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)無法獲得增值稅抵扣帶來的好處，在項目現(xiàn)行的承包模式中，掛靠經(jīng)營十分普遍，這給增值稅的征收管理帶來很大的隱患，也加大了施工企業(yè)的發(fā)票管理風(fēng)險。因此，施工企業(yè)應(yīng)該及時梳理自身經(jīng)營管理上的漏洞，利用增值稅體系下的新規(guī)則，重新規(guī)劃自己的供應(yīng)鏈體系，通過發(fā)展長期戰(zhàn)略合作伙伴，降低企業(yè)的采購成本，同時要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)水平和資質(zhì)水平，減少對掛靠的依賴性。在增值稅體系下，施工企業(yè)要重視合同管理，特別是合同審定過程中的發(fā)票管理，在合同簽訂和發(fā)票管理的過程中注意主體名稱應(yīng)該是項目所在的企業(yè)，否則會出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象。同時在合同履行過程中，對執(zhí)行情況及時監(jiān)控并及時核查合同執(zhí)行不到位的情況。

3.3 強(qiáng)化信息化管理方式，提升經(jīng)營潛力

為了便于公司對于各個施工項目的管控，企業(yè)結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展趨勢，通過信息化的管理系統(tǒng)對整個增值稅鏈條進(jìn)行管理。把項目分包信息、機(jī)械租賃、材料采購、出入庫信息、工程款收付、增值稅發(fā)票管理等項目信息合成到信息化平臺上來，通過統(tǒng)一管理，實(shí)時對項目成本進(jìn)行跟蹤和管控。通過信息化管理，監(jiān)督項目部的運(yùn)營，降低經(jīng)營風(fēng)險，針對異地的市政施工項目可以實(shí)現(xiàn)多項目同時管理和稅務(wù)信息的及時溝通，保證整個公司的稅務(wù)管理工作流暢運(yùn)行。市場競爭激烈的條件下，施工企業(yè)多采取低價競標(biāo)的策略，而在人工成本不斷上漲的情況下，施工企業(yè)的成本控制難度更大。通過信息化管理工作，逐步改變公司的微利運(yùn)營策略，結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)優(yōu)勢和客戶優(yōu)勢，通過資源優(yōu)化整合、人才培養(yǎng)、創(chuàng)新投入，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)附加值的提升才是施工企業(yè)的出路所在。

4 結(jié) 論

從2016年5月1日開始，我國建筑行業(yè)全面實(shí)行“營改增”，稅制的改革給市政施工企業(yè)的經(jīng)營成本、盈利方式甚至轉(zhuǎn)型升級都帶來了深遠(yuǎn)的影響。本文通過分析“營改增”對施工企業(yè)各個環(huán)節(jié)的影響并提出相應(yīng)建議，為企業(yè)在新稅制下提升競爭力提供參考。

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