田景縣

摘 要 國家審計(jì)是一項(xiàng)綜合性、復(fù)雜性的過程，整個(gè)審計(jì)過程受到審計(jì)事實(shí)、審計(jì)調(diào)查取證能力、審計(jì)人員個(gè)人判斷等多方面因素的綜合影響，因此很容易發(fā)生審計(jì)結(jié)論偏離客觀事實(shí)的情況，進(jìn)而給被審計(jì)單位、審計(jì)報(bào)告使用者等審計(jì)相關(guān)方造成不同程度的損害，甚至造成惡劣的社會(huì)影響，同時(shí)審計(jì)主體自身也要為其不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為及錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。基于此，本文分析了國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，闡述了國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了相關(guān)控制策略，以期促進(jìn)國家審計(jì)工作的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國家審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析 控制策略

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，我國各項(xiàng)法律法規(guī)日益完善，人們對(duì)國家審計(jì)的規(guī)范化、法制化提出了更高要求，同時(shí)越來越多地被審計(jì)單位開始學(xué)會(huì)用法律武器捍衛(wèi)自己的合法權(quán)益。在此背景下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)必須樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，從而維護(hù)國家審計(jì)的權(quán)威性，真正發(fā)揮國家審計(jì)在服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的積極作用。

一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?qū)徲?jì)結(jié)論偏離客觀事實(shí)以及審計(jì)主體的審計(jì)行為不當(dāng)而給審計(jì)各方關(guān)系人造成一定的危害，并使得審計(jì)主體為其審計(jì)行為及審計(jì)后果承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)行為主體是國家審計(jì)部門時(shí)，這種風(fēng)險(xiǎn)就被稱為國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

與一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：一是損失的多重性。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但反映為直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且對(duì)社會(huì)、政治、輿論等多個(gè)方面都會(huì)造成不同程度的影響，其損失也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是影響較為長久。與社會(huì)審計(jì)相比，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更易引起社會(huì)大眾和新聞媒體的關(guān)注，會(huì)在較長時(shí)間內(nèi)以某種形式傳播，從而對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的形象造成嚴(yán)重破壞，這種形象的修復(fù)和重塑往往需要花費(fèi)較長的時(shí)間與較多的精力。與此同時(shí)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理需要經(jīng)過聽證、行政復(fù)議、司法訴訟等多個(gè)環(huán)節(jié)才能告一段落，該過程同樣費(fèi)時(shí)費(fèi)力。三是風(fēng)險(xiǎn)控制難度大。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因比較復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源遍布于審計(jì)的主體、客體、程序、技術(shù)等各個(gè)要素之中，這意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的難度極大。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)因素越復(fù)雜，就需要在越多的地方布控設(shè)防，從而需要投入更多的風(fēng)險(xiǎn)成本。而從“風(fēng)險(xiǎn)-成本-效率”的角度出發(fā)，審計(jì)成本投入不是無節(jié)制的，要想用有限的成本將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，無疑是非常困難的。

二、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）經(jīng)濟(jì)因素

根據(jù)《審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)由本級(jí)人民政府予以保證，但現(xiàn)實(shí)中此項(xiàng)規(guī)定在各級(jí)地方政府的落實(shí)效果并不理想，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)有相當(dāng)一部分是通過“收繳返還”來填補(bǔ)空缺的。同時(shí)，為調(diào)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的主動(dòng)性，部分地方政府還將審計(jì)收繳罰沒款列入財(cái)政零基預(yù)算管理。這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)很可能出現(xiàn)審計(jì)行為的逐利化，即一切以經(jīng)濟(jì)利益為重，不管發(fā)現(xiàn)什么問題，都可以通過支付罰款“破錢消災(zāi)”，導(dǎo)致一些弄虛作假或重大違紀(jì)違法問題始終得不到揭露，由此釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)體制因素

現(xiàn)階段，我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)采用的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，不但要接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)還受到地方行政首長的制約，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中經(jīng)常陷入“角色異位”的矛盾中。特別是在涉及國家與地方之間的利益分配時(shí)，如水利建設(shè)、國債投資等專項(xiàng)資金的審計(jì)時(shí)，倘若出現(xiàn)利益分配沖突，審計(jì)機(jī)關(guān)很可能采取一些折中的處理方法，過度關(guān)注利益平衡與地方保護(hù)，導(dǎo)致一些本該反映的問題不予反映或有選擇性地反映，進(jìn)而造成國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員因素

國家審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，其對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)背景、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德修養(yǎng)等均提出了較高的要求。但當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的情況，在任審計(jì)人員有的只精通財(cái)務(wù)知識(shí)而缺乏其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)，有的只精通審計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)而不懂其他專業(yè)法規(guī)，再加上審計(jì)機(jī)關(guān)工作任務(wù)繁重，導(dǎo)致現(xiàn)有審計(jì)力量很難滿足審計(jì)項(xiàng)目需要。這樣一來，在面對(duì)一些比較復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往只做表面分析，不能審細(xì)、審?fù)福瑢徲?jì)建議也大多是一堆空話套話，不能發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。

三、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

（一）規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，而提高審計(jì)質(zhì)量的最基本做法就是嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序?，F(xiàn)實(shí)中，因違反審計(jì)程序而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例不勝枚舉，即便審計(jì)項(xiàng)目本身事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處罰適當(dāng)，但由于審計(jì)人員違反法定程序，也可能引起行政復(fù)議和訴訟，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)行政行為被撤銷。因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，必須嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)定，恪守審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，切忌逾越底線、違反章程，要認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)法》《國家審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律規(guī)定，始終按審計(jì)程序辦事，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法行為進(jìn)行依法處置和曝光。

（二）理順審計(jì)體制

首先，推行重大審計(jì)報(bào)告及審議制度，對(duì)于重大審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)第一時(shí)間向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)，且審計(jì)決定必須由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)進(jìn)行集體審定。其次，完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，尤其是加強(qiáng)事前、事中、事后三大環(huán)節(jié)的控制力度，切實(shí)落實(shí)審計(jì)責(zé)任。再次，進(jìn)一步落實(shí)審計(jì)承諾制度，以此細(xì)化會(huì)計(jì)責(zé)任，消除或轉(zhuǎn)嫁審計(jì)責(zé)任，從而避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，建立健全責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)存在弄虛作假、徇私枉法、濫用審計(jì)職權(quán)等違法行為的審計(jì)人員要嚴(yán)格追究其法律責(zé)任，依法進(jìn)行處罰。最后，應(yīng)盡快完善審計(jì)三級(jí)復(fù)合制度，由審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行層層把關(guān)，形成科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)控制體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避和防范。

（三）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

國家審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)審計(jì)人員必須嚴(yán)格依法辦事，認(rèn)真履行法律賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，推動(dòng)審計(jì)工作向綜合性、高層次發(fā)展。當(dāng)前，由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)在組織關(guān)系、經(jīng)費(fèi)保障等方面受到被審計(jì)單位的嚴(yán)重掣肘，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失，審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督陷入十分被動(dòng)的局面。對(duì)此，國家要大力改革審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，盡快解決審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不強(qiáng)的問題。結(jié)合當(dāng)前審計(jì)的現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)體制的改革不可能一蹴而就，因此，要首先從經(jīng)費(fèi)供給上保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，建議各地方政府將審計(jì)經(jīng)費(fèi)納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算，同時(shí)堅(jiān)決拒絕“零基預(yù)算”“目標(biāo)管理”等審計(jì)創(chuàng)收指標(biāo)，防止審計(jì)監(jiān)督逐利化。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)自身也要設(shè)好心理防線，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定行使審計(jì)監(jiān)督職能，勇于揭露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法事件，防止出現(xiàn)人情審計(jì)、權(quán)錢交易等審計(jì)違法現(xiàn)象。

（四）完善審計(jì)培訓(xùn)

一方面，國家審計(jì)機(jī)關(guān)要定期開展專業(yè)技能教育活動(dòng)，為審計(jì)人員引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)和技能，不斷提升審計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)技能；另一方面，要加強(qiáng)審計(jì)法制教育，積極為審計(jì)人員講解《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《行政復(fù)議法》等相關(guān)法律法規(guī)，確保審計(jì)人員知法守法，嚴(yán)格按照法律章程辦事。

四、結(jié)語

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有危害面廣、影響時(shí)間長、防控難度大等特點(diǎn)，針對(duì)國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)從規(guī)范審計(jì)程序、理順審計(jì)體制、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、完善審計(jì)培訓(xùn)等方面入手，不斷優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督環(huán)境，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，切實(shí)通過審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為周口市審計(jì)局）

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