摘 要 目前，日趨復雜的經(jīng)營環(huán)境使得我國農(nóng)村商業(yè)銀行面臨著嚴峻考驗，內(nèi)部審計成為農(nóng)村商業(yè)銀行應對激烈競爭的有效手段和重要保障，然而農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理還存在不少弊端。筆者結(jié)合自己在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實踐中的經(jīng)驗，全面分析了我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應的應對措施和建議。希望此文能夠起到拋磚引玉之用。

關(guān)鍵詞 農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 內(nèi)部審計風險

一、引言

農(nóng)村商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營企業(yè)，自有資金比例較低，風險聚集性較其他行業(yè)更強，是國家經(jīng)濟的命脈，在社會和經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進一步擴大，銀行也面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)，“銀行是弱勢群體”并不是空穴來風。以山東省為例，2016年山東省農(nóng)村信用社通過銀行化改革明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，組建成為農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司。通過一系列改制逐步脫離了國家保護，業(yè)務不斷豐富和復雜化，經(jīng)營風險也逐步加大，這些都對農(nóng)村商業(yè)銀行的風險管理水平提出了更高的要求。內(nèi)部審計是一項獨立公正的客觀評價體系，引入科學系統(tǒng)的方法對企業(yè)內(nèi)部進行評價，及時有效地查找經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對策來避免風險損失，從而改善內(nèi)部控制和風險管理，所以它是農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的重要保障。雖然近年來內(nèi)部審計的飛速發(fā)展促使我國農(nóng)村商業(yè)銀行相繼進行體制改革，逐步建立了以企業(yè)整個業(yè)務運行系統(tǒng)為核心、以管理為導向的內(nèi)部審計體系，但與當今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計仍存在很多缺陷和不足。針對農(nóng)村商業(yè)銀行自身特有的運行模式，如何加強和完善銀行內(nèi)部審計機制成為所有農(nóng)村商業(yè)銀行當前面臨的重大課題。

二、我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）管理體系不合理，缺乏獨立性和權(quán)威性

獨立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計中兩項最重要的原則。當內(nèi)部審計部門被賦予一定地位，擁有相應的職權(quán)時，獨立性和權(quán)威性才能很好地結(jié)合起來，從而對銀行的經(jīng)營狀況作出真實合理的評價。然而，我國農(nóng)村商業(yè)銀行仍停留在內(nèi)部審計“形式的高地位”階段，實際的管理設(shè)置模式是層級管理。內(nèi)審部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關(guān)系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。由于內(nèi)部審計部門不是直接由董事會負責，混亂的隸屬關(guān)系導致內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏權(quán)威性，甚至喪失了獨立性。銀行是自負盈虧的特殊企業(yè)，行長的決策很可能只注重盈利而忽略高風險，董事會得到的信息經(jīng)過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在千絲萬縷、不可避免的利益關(guān)系。二者的地位不相上下，內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進行監(jiān)督指導，從而流于形式。

（二）審計風險得不到重視，防范范圍過窄

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計風險，主要包括銀行財務報表存在重大錯漏報或重要的金融業(yè)務活動存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當?shù)膶徲嬕庖?，以及在審計過程中沒有及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題，日后暴露而產(chǎn)生了不良后果。這兩方面都會使被審計對象蒙受損失，內(nèi)部審計部門有承擔責任的風險。

我國農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計方面的管理缺失，導致風險管理方面發(fā)展緩慢，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，銀行高層管理人員對內(nèi)部審計風險的理解不夠深入，缺乏風險管理意識，從而使風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。第二，我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的核心仍然是檢查會計憑證、報表等材料的真實完整，注重業(yè)務操作流程的合規(guī)合法性，風險業(yè)務的覆蓋面還不夠廣，具有很大的局限性。只注重事后審計，不注重事前控制和事中監(jiān)督的全方位、多層次的動態(tài)審計，使得農(nóng)村商業(yè)銀行的風險管理往往只是采取“亡羊補牢”式的補救措施。內(nèi)部審計的風險預警模型的設(shè)置尚不完善，風險管理監(jiān)督和控制職能缺乏。第三，隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營范圍的拓展，業(yè)務更新十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強，而審計內(nèi)容卻反應過慢，滿足不了業(yè)務變化的需要，無法及時進行有效的內(nèi)部監(jiān)控和風險評估。

（三）審計手段單一，方法技術(shù)陳舊落后

現(xiàn)階段，我國農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還普遍停留在原始的賬目基礎(chǔ)上，采用詳細審計或抽樣審計的方法，與國際先進的風險導向?qū)徲嬒啾炔罹噙€很大。陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導致審計期長、成本高、效率低下，并使得內(nèi)部審計風險增加，審計結(jié)果過于主觀，科學性變差。另外，金融電子化建設(shè)的飛快發(fā)展幾乎帶動了所有被審計對象，形成了以計算機網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務處理和管理系統(tǒng)。但農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計在一定程度上仍依賴于傳統(tǒng)的手工操作方式，其審計手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統(tǒng)操作中存在的問題得不到解決，將會致使內(nèi)部審計人員在監(jiān)督控制上無所適從，風險防范舉步維艱，嚴重約束內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（四）審計人員專業(yè)水平較低，綜合素質(zhì)不高

內(nèi)部審計隊伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對內(nèi)部審計工作的影響至關(guān)重要。農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務越來越復雜化，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計工作經(jīng)驗，同時具備法律、計算機和國際貿(mào)易等相關(guān)知識的高素質(zhì)復合型人才。但由于我國農(nóng)村商業(yè)銀行對內(nèi)部審計不夠重視，很多內(nèi)部審計人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業(yè)培訓，使得工作銜接不利，業(yè)務開展起來困難重重，極大影響了審計結(jié)果的準確性，成為制約農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的一大瓶頸。

案例：農(nóng)商行審計人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，A農(nóng)商行于2016年3月22日向某貿(mào)易有限公司發(fā)放抵押貸款3300萬元，2017年3月17日到期。貸款用途為購不銹鋼板，擔保人B集團有限公司房屋所有權(quán)，證號為第2011020429號。抵押物位于十六路601號國際大廈1號樓商場103號房。查看公司地址與參與評估的厚信土地房地產(chǎn)評估有限公司地址鄰近位置。經(jīng)厚信土地房地產(chǎn)評估有限公司評估抵押物房地產(chǎn)單價為26046.53元/平方米，面積1951.02平方米，評估價值為5081.73萬元，抵押率為64.94%。endprint

剖析：該筆貸款的抵押物經(jīng)厚信土地房地產(chǎn)評估有限公司評估單價為26046.53元/平方米。經(jīng)外核及審計人員掌握的房產(chǎn)抵押常識證實，厚信土地房地產(chǎn)評估有限公司與某貿(mào)易有限公司經(jīng)營地址是鄰居隔壁，評估時存在實際價值低于評估價值、高估價值虛增擔保能力的情況。

以上案例中，由于審計人員充分掌握了房地產(chǎn)評估專業(yè)知識和技能，及時發(fā)現(xiàn)了“抵押物評估價值虛高”問題。

三、改善農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的管理對策和建議

（一）加快內(nèi)部審計復合型人才的培養(yǎng)，提高整體人員素質(zhì)

銀行業(yè)務的變化對內(nèi)部審計人員的要求日益提高，單一的普通型審計人員已無法滿足當前審計工作的需要。提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)復合型審計人才，是強化農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的一項重要任務。首先，科學合理的用人機制是保證審計質(zhì)量的前提。農(nóng)村商業(yè)銀行應該建立一套有效健全的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優(yōu)聘任，選擇復合型知識結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)人才，吸引并激勵其加入，妥善安排工資薪酬，設(shè)法調(diào)動其積極性，確保他們充分發(fā)揮專業(yè)技能和作用。另外還要搞好對現(xiàn)有審計人員的崗位培訓和后續(xù)教育工作，拓展他們的知識層面，完善人員的科學配備，努力建立一支新型的內(nèi)審精英隊伍。

（二）健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部審計獨立性

農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展迫切要求其完善自身的內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制就要借鑒國內(nèi)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強對審計風險的控制，對重要經(jīng)營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對性地提出改進意見，進一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢。為加強內(nèi)部審計的獨立性，適應銀行治理結(jié)構(gòu)，我們還應主動調(diào)整和改革現(xiàn)行的“層級管理”的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式。審計部門與被審計對象的平行地位是影響其獨立性的關(guān)鍵因素，所以農(nóng)村商業(yè)銀行應該實行垂直組織管理機制。

（三）建立以風險為導向的內(nèi)部審計模式，拓展內(nèi)部審計范圍

將風險管理引入內(nèi)部審計，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領(lǐng)域的風險控制機制，保證內(nèi)部審計的監(jiān)督質(zhì)量，依靠緊密的檢查程序把風險降至最低。首先，建立風險管理評價模型，通過對農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務風險進行全面評估，找出高風險部分或環(huán)節(jié)，確定審計重點，分析其產(chǎn)生高風險的原因，制定科學有效的審計計劃，集中力量實施控制和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計控制風險的職能。最后，農(nóng)村商業(yè)銀行還不應忘記拓展內(nèi)部審計的職能范圍。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通常是以已經(jīng)發(fā)生的損失或者錯報、漏報造成的不良后果為基礎(chǔ)進行的事后審計。對于要發(fā)生和正在發(fā)生的被審計對象我們更應予以關(guān)注，把內(nèi)部審計范圍的切入點逐步前移，同時進行事前分析和事中控制，預測潛在風險和可能發(fā)生的損失并及時監(jiān)督和防范，推動了內(nèi)部審計風險管理的深層次發(fā)展。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行既要搞好風險評估工作，又要努力預防風險。

（四）完善內(nèi)部審計信息化建設(shè)，改進和創(chuàng)新審計方法

某些傳統(tǒng)的審計方法由于其局限性，如實施人為的抽樣審計方法已越來越不適應現(xiàn)代審計的要求。一是當時所采用的抽樣審計是按經(jīng)驗進行判斷和抽樣的，即審計人員主要根據(jù)自己的經(jīng)驗選定樣本的范圍和重點。由于審計人員的經(jīng)驗不同、素質(zhì)不一、隨意性大，因而難以準確地選擇抽樣范圍和重點。這就可能因?qū)徲嬋藛T的判斷失誤而遺漏重大事項，產(chǎn)生審計人員無法作出準確評價的風險。二是抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結(jié)果。三是判斷抽樣著重于對結(jié)果的檢查，忽視了對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的舞弊行為，這種失察可能會使審計人員承擔極大的風險。

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過數(shù)據(jù)收集、分析、篩選，將得出的結(jié)果運用到實踐中。充分運用大數(shù)據(jù)云計算的先進技術(shù)，完善內(nèi)部審計信息化建設(shè)，首先要盡力開發(fā)高技術(shù)含量的審計軟件，以計算機軟件作為審計工具，將實際應用的專業(yè)技術(shù)和審計經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入計算機系統(tǒng)中。然后，利用銀行內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)機制，對會計憑證與報表逐項檢查、復核，同時對銀行各項業(yè)務進行不定期的監(jiān)測。最后，運用數(shù)字模型對被審計對象進行數(shù)據(jù)分析，得出風險評估報告。山東省農(nóng)村商業(yè)銀行上線運行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠?qū)爟?nèi)機構(gòu)發(fā)生的所有業(yè)務進行監(jiān)測，并進行數(shù)據(jù)分析、篩選，抓取風險可疑數(shù)據(jù)。然后再根據(jù)篩選出的具體數(shù)據(jù)進行現(xiàn)場檢查驗證得出正確結(jié)論。這樣能夠正確指導農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理行為，更有利于經(jīng)營管理層及時合理地作出決策，大大地提升了預判、預警和風險控制能力，大大提高了審計效率，提高了審計質(zhì)量。

（作者單位為山東無棣農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

[作者簡介：劉衛(wèi)貞，中級經(jīng)濟師，審計部副經(jīng)理，擅長金融風險方面研究。]

參考文獻

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