李雪皎

摘 要 內(nèi)部審計主要是為了改進組織的經(jīng)營。其能夠對強化企業(yè)管理起到重要的作用，并且能夠對企業(yè)內(nèi)部進行規(guī)范管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，是建設現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。內(nèi)部審計的獨立性和客觀性能夠使內(nèi)部審計發(fā)揮強大的經(jīng)濟職能。筆者認為，內(nèi)部審計獨立性是審計中必須熟悉的問題，對發(fā)展內(nèi)部審計非常重要。

關鍵詞 內(nèi)部審計獨立性 制約因素 對策

一、內(nèi)部審計獨立性的含義

內(nèi)部審計獨立性指的是企業(yè)中的內(nèi)部審計人員在業(yè)務上應該相對獨立，避免其他組織的干擾，獨立執(zhí)行自己的任務。企業(yè)的內(nèi)部審計應該排除其他職能的干擾，就算有其他人員構成審計組也要排除其他干擾。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行自己的任務中，保持精神上的獨立，站在客觀的角度去開展活動。獨立是內(nèi)部審計開展工作的必需條件，內(nèi)部審計人員應該具備獨立性，才能從客觀的角度進行評審。內(nèi)部審計工作部門是由領導決定的。內(nèi)部審計人員的工作范圍是否廣泛，影響到他們是否能夠獨立完成業(yè)務活動，所以要求內(nèi)部審計工作人員應該具有獨立性和客觀性。自由表示可以通過主觀意識作出判斷和選擇，而不受其他各部分的影響和限制?？陀^表示要求實事求是，以公正、公平、公開的態(tài)度履行自己的職業(yè)。

內(nèi)部審計的獨立性主要有三個方面：一是內(nèi)部審計中所屬關系的獨立性。內(nèi)部審計機構不能屬于其他任何部分，而是直接屬于企業(yè)中的高層領導人，這樣才能保持內(nèi)部審計機構的獨立性，并且高層領導能直接得到情報和咨詢。二是內(nèi)審人員的獨立性。內(nèi)部審計必須有專業(yè)的內(nèi)審人員，不能使是其他部門調(diào)派來的兼職人員。只有這樣才能按自己的權限完成任務。另外，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行任務的過程中必須站在樂觀的角度去分析問題，同時還要堅持自己的原則，忠于職守，重視自己的工作質量，要取得人們的信任，從而提高內(nèi)部審計機構的能力和權威性。三是內(nèi)部審計業(yè)務的獨立性。內(nèi)審人員只制定自己內(nèi)部的工作計劃和計劃方案，不能夠執(zhí)行工作以外的任務，不能夠參與企業(yè)中的生產(chǎn)活動，以第三者的身份去監(jiān)督、去評審各項工作。內(nèi)審人員的獨立性必須被單位負責人承認。

二、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

內(nèi)部審計的核心思想是獨立性。通過事實證明，執(zhí)業(yè)獨立性的原因有很多，如利益問題、外界壓力等都會影響到內(nèi)部審計的獨立性。

第一，內(nèi)部審計法規(guī)不夠完善。到目前為止，我國頒布了《審計法》等關于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，但是并未升級到一定的高度，其中《內(nèi)部審計條例》一直沒有出臺，使得內(nèi)部審計人員得不到重視，沒有具體的規(guī)章制度，這樣就會使內(nèi)審人員工作沒有秩序，這種法律的不健全嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。

第二，機構中缺少獨立性?，F(xiàn)實中，內(nèi)部審計人員嚴重缺乏獨立性，對獨立性不夠重視的現(xiàn)象普遍存在。在我國的相關機構中，有的部門合署辦公，這就會導致內(nèi)審人員被利益牽絆，從而難以開展監(jiān)督工作，影響內(nèi)部審計的獨立性。而有些單位雖然有內(nèi)部審計機構，但是形同虛設，不能夠發(fā)揮相應的作用。還有的單位會將內(nèi)部審計機構和其他部門合并，以達到精減人員的目的，這會給內(nèi)審人員的工作帶來阻礙。這些因素都會影響內(nèi)部審計機構工作的開展，難以發(fā)揮監(jiān)督作用，制約內(nèi)部審計機構的獨立性。

第三，內(nèi)部審計人員沒有獨立性?，F(xiàn)實的狀況是，內(nèi)部審計人員受單位的限制。內(nèi)部審計機構主要由高級管理者直接領導，并將工作匯報給領導。內(nèi)審人員和單位的其他部門都是一個機構，不免會有偏見和排斥，內(nèi)審人員還要承擔其他的責任，所以內(nèi)審人員的獨立性容易受到侵害。

第四，內(nèi)審人員的業(yè)務素質不高。我國之前頒布了《關于內(nèi)部審計若干規(guī)定》，之后內(nèi)審工作開始蔓延到行政部門和企業(yè)當中，不過我國的內(nèi)部審計機構成立的時間比較晚，工作上還處于不斷摸索階段，這將直接導致內(nèi)審人員的經(jīng)驗不足，知識體系不夠完整，審查方式缺乏多樣化，審計手段落后，審計工作涉足范圍小。我國的內(nèi)審人員多來自財務部門，他們雖然有會計經(jīng)驗，但是依然缺乏審計經(jīng)驗和審計知識。另外，領導不夠重視內(nèi)審工作，導致很多人不愿意從事內(nèi)部審計工作，這樣的后果是內(nèi)審團隊不夠穩(wěn)定。以上這些因素都會嚴重阻礙內(nèi)部審計人員素質的提升。

三、對內(nèi)部審計獨立性的建議

審計制度不是由市場決定的，是為了滿足公司的監(jiān)管要求，那些為了尋求更好發(fā)展的公司是為了獲得更多的利益，審計工作會暴露這些公司本身的業(yè)績情況，對這些公司的利益造成影響。因此，要保持內(nèi)部審計的獨立性，應從以下幾個方面著手：

第一，加強法律建設，增加內(nèi)部審計機構的權威性。法律能夠鞏固內(nèi)部審計機構的地位。為保證內(nèi)部審計機構的獨立性，應該制定健全的法律法規(guī)，利用法律手段來規(guī)定審計機構的地位和法律保障；用法律手段規(guī)定內(nèi)審人員的工作職責和義務，制定行業(yè)細則和內(nèi)審部門的規(guī)章制度，利用法律來保障內(nèi)部審計的獨立性。因此，只有建立完善的法律法規(guī)，才能正確開展內(nèi)審工作，發(fā)揮單位的監(jiān)督作用，這樣內(nèi)部審計的獨立性才能夠體現(xiàn)出來。

第二，提高審計人員的素質水平。當今社會的競爭歸根結底還是人才的競爭，所以必須堅持“以人為本”的原則，提高內(nèi)部審計人員的素質水平。首先，內(nèi)審人員應該樹立正確的人生觀和價值觀，只有這樣，內(nèi)審人員才能夠以人民的利益為重，以國家的利益為重，制止浪費國家錢財?shù)男袨椤Ａ硗?，?nèi)部審計人員的業(yè)務要過硬，必須有相應的法律法規(guī)意識，熟悉會計電算化、法律、金融、管理等方面的知識，強化教育，適應新形勢的發(fā)展需求。同時，領導必須重視對內(nèi)審人員的教育培養(yǎng)，保障他們的工作順利進行。內(nèi)審不同于外審，需要有證書，以保證他們的職業(yè)水平。主管也要參與部門間的培訓教育，鼓勵他們考取資格證書。

四、結語

我國內(nèi)審人員在工作過程中要樹立正確的審計意識，掌握應有的審計技能，在工作中積累經(jīng)驗以增強自己的工作能力。利用理論聯(lián)系實際的方式提高專業(yè)素質，保證內(nèi)部審計的獨立性。本文提出的建議希望能夠對我國內(nèi)部審計工作產(chǎn)生積極作用。

（作者單位為山東大眾報業(yè)集團半島傳媒股份有限公司）

參考文獻

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