周芊芊+吳琪

摘 要 《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間存在著許多的差異，在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)要遵循兩部法律，這會(huì)導(dǎo)致由于參考的依據(jù)不同，結(jié)果也有所不同。本文將從四個(gè)方面對(duì)產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而從四個(gè)層面詳細(xì)闡述由于參考的依據(jù)不同而產(chǎn)生的差異；根據(jù)研究結(jié)果，試圖尋找《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的平衡點(diǎn)，來(lái)解決遵照不同依據(jù)產(chǎn)生差異的問(wèn)題。筆者首先探討了《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間對(duì)參考依據(jù)進(jìn)行協(xié)調(diào)的意義，在了解這個(gè)工作必要性的基礎(chǔ)上從三個(gè)層面采取對(duì)策，對(duì)二者進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)：第一，要適度分離、相互協(xié)調(diào)；第二，做到與稅法一致的原則；第三，要重視準(zhǔn)則變化對(duì)納稅的影響。本文從四個(gè)方面對(duì)《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了詳細(xì)的分析，希望可以對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作方面提供借鑒。

關(guān)鍵詞 《企業(yè)所得稅法》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 差異 協(xié)調(diào)

一、前言

《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間存在諸多差異，而產(chǎn)生會(huì)計(jì)問(wèn)題的差異是一個(gè)熱議的話題，本文旨在找到出現(xiàn)差異的原因，對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而找出解決問(wèn)題的辦法，認(rèn)清問(wèn)題帶來(lái)的影響。在具體的調(diào)研過(guò)程中，結(jié)合企業(yè)的具體情況，列舉存在差異的具體例子，為認(rèn)識(shí)二者之間存在的差異提供有力的支撐。相信通過(guò)本文的分析，會(huì)對(duì)《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

二、《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的具體差異

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計(jì)算的基礎(chǔ)，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、制定計(jì)量報(bào)告等?！镀髽I(yè)所得稅法》并沒(méi)有專門(mén)規(guī)定要將納稅人的所得作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，由于一些特殊情況，有些條款是將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)計(jì)量的，比如在企業(yè)中應(yīng)納稅的金額要通過(guò)考慮收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行計(jì)算。[1]對(duì)于企業(yè)總收入的確定，要從企業(yè)課稅方面考量，不能單單以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)計(jì)量，在企業(yè)的收入確定之后，納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)予以繳納，保證稅款按時(shí)進(jìn)入國(guó)庫(kù)。這一定要考慮納稅人實(shí)際的納稅能力，如果納稅人有能力支付，即使沒(méi)有確定其所得，也要收取征收稅，交由國(guó)庫(kù)；如果納稅人沒(méi)有支付能力，即使應(yīng)該確認(rèn)其所得，也要考慮實(shí)際的收付實(shí)現(xiàn)制，不對(duì)其征收稅款，不計(jì)入國(guó)庫(kù)。[2]

（二）企業(yè)員工薪酬的差異

企業(yè)員工的薪酬在《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間有所差異，企業(yè)的人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的直接、間接人工費(fèi)用，主要包括勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)福利、勞動(dòng)保護(hù)等。從企業(yè)人工成本考慮出發(fā)，把職工薪酬規(guī)定為企業(yè)為員工的工作提供的額外服務(wù)，給予薪資以外的其他報(bào)酬和相關(guān)支出。從薪酬的性質(zhì)上可以明確看出，企業(yè)為了吸引更多的員工為其服務(wù)，會(huì)給予更多的額外支出，構(gòu)成了企業(yè)的員工薪酬。[3]這些支出符合產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，主要包括職工工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼；員工的福利；養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)；住房公積金；職工教育經(jīng)費(fèi)；商場(chǎng)購(gòu)物劵；解除勞動(dòng)合同發(fā)放的補(bǔ)償；員工旅游經(jīng)費(fèi)等相關(guān)福利?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的員工薪酬與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有所不同?！镀髽I(yè)所得稅法》中的員工薪資，指的是企業(yè)每年支付給本廠員工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。其主要包括，員工的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)償加班費(fèi)以及與員工任職期間的其他支出?！镀髽I(yè)所得稅法》的差異，不包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動(dòng)合同發(fā)放的補(bǔ)償。

另外，對(duì)員工的薪酬計(jì)量、列支有所不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于員工薪酬的計(jì)量依照國(guó)務(wù)院、各省市人民政府的相關(guān)規(guī)定對(duì)，計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提的比例進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行。對(duì)于員工的五險(xiǎn)一金、職工教育經(jīng)費(fèi)等，要按照計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量企業(yè)支付給員工的薪酬。目前，國(guó)家并沒(méi)有相關(guān)的法律明確地對(duì)計(jì)提基礎(chǔ)、比例予以規(guī)定，在計(jì)算員工的薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將職工的薪酬分為工資薪酬、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)償加班費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動(dòng)合同發(fā)放的補(bǔ)償?shù)?。將各種費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，并將總薪酬在稅前予以扣除。職工的工資薪酬、五險(xiǎn)一金、職工福利、工會(huì)支出、職工經(jīng)費(fèi)解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償?shù)龋瑢?duì)于《企業(yè)所得稅法》當(dāng)期是不予扣除的，只在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。[4]

（三）會(huì)計(jì)政策選擇的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇要根據(jù)企業(yè)的具體原則和具體的會(huì)計(jì)辦法進(jìn)行。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)等方面有一定的選擇空間?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)折舊的年限要根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)和實(shí)際的使用情況、壽命等進(jìn)行科學(xué)合理的確定，沒(méi)有規(guī)定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限，但明確規(guī)定其折舊的具體辦法。企業(yè)的固定資產(chǎn)在科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、研發(fā)中，由于常年的腐蝕、運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)縮短折舊的年限，但最低的縮短年限不低于使用的60%。這種加速折舊的辦法，可以運(yùn)用年數(shù)的總和法進(jìn)行計(jì)算。所以，《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的限制更加嚴(yán)格。

三、協(xié)調(diào)《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體方法

（一）適度分離、相互協(xié)調(diào)

《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間可以通過(guò)適度分離、相互協(xié)調(diào)的方式進(jìn)行調(diào)和。稅收的法律原則是不能違背的，要對(duì)二者進(jìn)行適度的分離，保留二者之間存在的差異，不可放棄法律既定的原則，更加不可借此侵犯國(guó)家的利益。對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)的違法行為，采取辦法有滯納金、罰款、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以將損失作為一項(xiàng)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行列支，但《企業(yè)所得稅法》是不可以在稅前給予扣除的，否則就會(huì)使政府為企業(yè)的違法行為買(mǎi)單，這與法律的精神相違背，會(huì)縱容企業(yè)的違法行為。

（二）做到與稅法一致的原則

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展、推廣，要進(jìn)一步協(xié)調(diào)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異，尤其是我國(guó)的稅務(wù)管理部門(mén)，更要對(duì)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的異同點(diǎn)進(jìn)行研究，不斷完善我國(guó)的稅收制度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的征收管理力度。對(duì)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將稅法的精神貫穿始終，逐步縮小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的范圍。另外，企業(yè)的會(huì)計(jì)收益與差異要進(jìn)行規(guī)范的調(diào)整，對(duì)稅收計(jì)算應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。endprint

（三）重視準(zhǔn)則變化對(duì)納稅的影響

對(duì)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行協(xié)調(diào)的過(guò)程中，要依據(jù)現(xiàn)有的所得稅申報(bào)項(xiàng)目，和二者協(xié)調(diào)之后可能產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)增加新的納稅項(xiàng)目，進(jìn)而促使企業(yè)可以按照稅法進(jìn)行納稅申報(bào)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為一些會(huì)計(jì)的處理提供了多種辦法，要在征稅管理辦法中明確其中的細(xì)則，避免企業(yè)借助政策逃稅。一旦企業(yè)有重大的會(huì)計(jì)變化，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管部門(mén)進(jìn)行申報(bào)、備案，否則相關(guān)部門(mén)在不知情的狀況下可以對(duì)其進(jìn)行罰款處理?！镀髽I(yè)所得稅法》應(yīng)該按照國(guó)家的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)合理的征收原則，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范的征稅，避免加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使其健康穩(wěn)定的發(fā)展。

綜上所述，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間最大的差異，就在于二者是衡量不同指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)所得稅法》是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)所依據(jù)的條例，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則是企業(yè)財(cái)務(wù)匯集核算時(shí)所使用的準(zhǔn)則。為了協(xié)調(diào)在會(huì)計(jì)問(wèn)題中依據(jù)不同原則而產(chǎn)生的差異，我國(guó)稅法也嘗試過(guò)不同程度的改革。就我國(guó)國(guó)情來(lái)看，稅法和會(huì)計(jì)制度的分離是不可避免的。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)一定要遵守相關(guān)的法律、法規(guī)，不得私自改動(dòng)會(huì)計(jì)賬簿以及作出其他違反稅法的行為，只有做到二者結(jié)合，合理地使用兩個(gè)法規(guī)，才能保證稅務(wù)公平、公正、公開(kāi)。因此，區(qū)分好《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的差異是十分有必要的，這對(duì)我國(guó)稅務(wù)的未來(lái)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，絕不能小覷。

（作者單位為九江學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：周芊芊（1996—），女，江西九江人，九江學(xué)院外國(guó)語(yǔ)學(xué)院商務(wù)英語(yǔ)專業(yè)本科（大四）在讀，研究方向：企業(yè)所得法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，差異分析。吳琪（1976—），男，山東泰安人，碩士，九江學(xué)院外國(guó)語(yǔ)學(xué)院副教授，研究方向：企業(yè)所得法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，差異分析。]

參考文獻(xiàn)

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[2] 財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見(jiàn)[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012，10（11）：157-158.

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